管理會(huì)計(jì)學(xué)第3章教材習(xí)題解析

1、第三章教材習(xí)題解析一、思考題.本一量一利分析的基本假設(shè)有哪些？說明它們的具體含義。答：本一量一利分析的基本假設(shè)主要包括：（1）相關(guān)范圍假設(shè)，即本一量一利分析中對(duì)成本性態(tài)的劃分都是在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)的。相關(guān)范圍假設(shè)同時(shí)又包含了 “期間”假設(shè)和“業(yè)務(wù)量”假設(shè)兩層含義。（2）模型線性假設(shè)。具體包括：固定成本不變假設(shè)；變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。（3 ）產(chǎn)銷平衡假設(shè)。 由于本 量利分析中的 “量”指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量， 在銷售價(jià)格不變的情況下， 這個(gè)量也就是銷售收入。本量利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。但產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無論是對(duì)固定

2、成本還是變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。所以從銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本 量利分析時(shí)，就必須假定產(chǎn)銷關(guān)系平衡。（4）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中， 各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。上述假設(shè)的背后都暗藏著一個(gè)共同的假設(shè)，就是： 假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地或者說比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動(dòng)成本。2 .盈虧臨界點(diǎn)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中有什么作用？試結(jié)合具體實(shí)例進(jìn)行分析。答：盈虧臨界點(diǎn)又叫盈虧分歧點(diǎn)、保本點(diǎn)等，是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤(rùn)等因素之

3、間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析所提供的信息，對(duì)于企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營(yíng)過程極為有用，如預(yù)測(cè)成本、收入、利潤(rùn)和預(yù)計(jì)售價(jià)、銷量、成本水平的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，等等。 應(yīng)該指出的是，盈虧臨界點(diǎn)分析是在研究成本、銷售收入與利潤(rùn)三者之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以除了銷售量因素外，銷售價(jià)格、固定成本與變動(dòng)成本諸因素的變動(dòng)，同時(shí)可以使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，只不過在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)， 某一因素與其他因素之間表現(xiàn)為互為因果關(guān)系。例如， 某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)，現(xiàn)有相關(guān)數(shù)據(jù)如下， 單價(jià)為5 0元，單位變動(dòng)成本為2 0元， 固定成本為6 0 0 0 0元，那

4、么該企業(yè)要至少銷售多少件產(chǎn)品才能開始盈利呢？這里我們就要運(yùn)用盈虧臨界點(diǎn)分析來確定企業(yè)在固定成本總額現(xiàn)有條件下的保本點(diǎn)。 根據(jù)銷售量的臨界值公式V =單價(jià)-單位變動(dòng)成本，求出產(chǎn)品銷售量臨界值為2 0 0 0件，如果銷售量低于2 0 0 0件，企業(yè)將會(huì)發(fā)生虧損。3 .盈虧臨界圖的幾種形式的使用條件分別是什么？它們?cè)谶M(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)起到了什么作用？結(jié)合實(shí)例進(jìn)行分析。答：盈虧臨界圖根據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、利量式和單位式。 使用傳統(tǒng)式盈虧臨界圖需要知道企業(yè)總成本線和總收入線（即總成本和總收入與銷售量的函數(shù)關(guān)系）。企業(yè)的利潤(rùn)高低取決于銷售收入與總成本之間的對(duì)比，所以在傳

5、統(tǒng)式盈虧臨界圖中，總成本線和總收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)，此時(shí)企業(yè)不盈利也不虧損。而當(dāng)總成本線和總收入線不變時(shí)，銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多。使用貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖要知道企業(yè)總收入線、變動(dòng)成本線和固定成本。通過變動(dòng)成本線和固定成本可以知道企業(yè)總成本線，總成本線和總收入線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。與傳統(tǒng)式不同的是，貢獻(xiàn)毛益式強(qiáng)調(diào)的是貢獻(xiàn)毛益及其形成過程。因?yàn)樨暙I(xiàn)毛益是總收入與變動(dòng)成本之差， 所以盈虧臨界點(diǎn)就是貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本的點(diǎn)，超過盈虧臨界點(diǎn)的貢獻(xiàn)毛益大于固定成本，也就實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)。使用利量式盈虧臨界圖不需要知道總成本和總收入與銷售量之間的函數(shù)關(guān)系，只要知道利潤(rùn)與銷售量的關(guān)系即可。它是最簡(jiǎn)

6、單的盈虧臨界圖，利于企業(yè)管理者理解。當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)虧損值為固定成本，隨著銷售量的增加，當(dāng)利潤(rùn)線與橫軸相交時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)為零，交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。使用單位式盈虧臨界圖只要知道企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)、 單位變動(dòng)成本和單位產(chǎn)品固定成本與銷售量之間的關(guān)系即可。單位成本線此時(shí)為一條平行于橫軸的直線，單位產(chǎn)品固定成本卻是一條曲線，通過這兩條線的疊加，可以得到企業(yè)產(chǎn)品的單位成本線。產(chǎn)品單價(jià)線與單位成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。通過上述內(nèi)容，我們知道企業(yè)固定成本、變動(dòng)成本、單價(jià)和銷售量都會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)分析產(chǎn)生影響。當(dāng)固定成本和變動(dòng)成本，或單價(jià)提高，都會(huì)使盈虧臨界點(diǎn)左移；反之，則盈虧臨界點(diǎn)會(huì)右移。4 .固定成本、變動(dòng)成

7、本、銷售單價(jià)、銷售量的變化對(duì)利潤(rùn)的變化有什么影響？比較利潤(rùn)對(duì)這些因素的敏感程度。答：固定成本、變動(dòng)成本、單價(jià)和銷售量的變化，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但在影響程度上存在差別。有的因素雖然發(fā)生了較小的變動(dòng)，卻能導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生很大變化。也就是說，利潤(rùn)對(duì)這些因素的變化很敏感，這些因素也稱為敏感因素。通常情況下，我們用敏感系數(shù)反映利潤(rùn)對(duì)這些因素變化的敏感程度。敏感系數(shù)等于目標(biāo)值變動(dòng)百分比與因素值變動(dòng)百分比之比。各因素的敏感系數(shù)可以通過以下公式計(jì)算求得：固定成本敏感系數(shù)=-F C / P單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)=V X P V C單價(jià)敏感系數(shù)=VX P S P銷售量敏感系數(shù)=曠>< （SP VC） /

8、P下面舉例說明利潤(rùn)對(duì)這些因素的敏感程度的大小。假設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)。計(jì)劃年度預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 銷售量為5 0 0。件，單價(jià)為5。元，單位變動(dòng)成本為2。元， 固定成本為6 0 0 0 0元，企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為5 0 0 0 0元。當(dāng)各因素分別增長(zhǎng)2 0 %時(shí)， 各因素的敏感系數(shù)分別為：固定成本敏感系數(shù)=1單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)=-3單價(jià)敏感系數(shù)=5銷售量敏感系數(shù)=2上述四個(gè)因素按敏感系數(shù)排列的順序是：?jiǎn)蝺r(jià)單位變動(dòng)成本>銷售量固定成本。其中，敏感系數(shù)為正值，表示該因素與利潤(rùn)同方向變動(dòng)；敏感系數(shù)為負(fù)值，表示該因素與利潤(rùn)反方向變動(dòng)。在進(jìn)行敏感程度分析時(shí)，敏感系數(shù)是正是負(fù)無關(guān)緊要，關(guān)鍵是

9、看敏感系數(shù)絕對(duì)值的大小， 越大則說明敏感程度越高。同時(shí)， 上述敏感系數(shù)大小的排序是在例題所設(shè)定的條件下的結(jié)果，如果條件發(fā)生了變化，則各因素的敏感系數(shù)之間的排列順序也可能發(fā)生變化。在通常情況下，單價(jià)的敏感系數(shù)最大。單價(jià)的敏感系數(shù)大于銷售量的敏感系數(shù)，這一結(jié)論可以從敏感系數(shù)公式得到。同時(shí)，在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，V><5既大于尸（2,又大于VXVC;否則，企業(yè)可能將連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金流也可能發(fā)生嚴(yán)重的困難。所以， 漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的威脅。5 .通過本章的學(xué)習(xí)，說明本一量一利分析的優(yōu)點(diǎn)和局限性，列舉實(shí)例進(jìn)行說明。答： 本量利分析， 即成

10、本 業(yè)務(wù)量 利潤(rùn)分析， 是指在成本按其成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型和圖形來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。優(yōu)點(diǎn)：（1）通過本一量一利可以使企業(yè)對(duì)其保本點(diǎn)進(jìn)行分析。進(jìn)行保本點(diǎn)分析，可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供未來期間為防止發(fā)生虧損應(yīng)完成的最小極限業(yè)務(wù)量信息，同時(shí)也能為審視企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)的安全程度和目標(biāo)利潤(rùn)分析創(chuàng)造條件。（2）還可以利用本 一量一利對(duì)企業(yè)保利點(diǎn)進(jìn)行分析，即在產(chǎn)品銷售價(jià)格和現(xiàn)有生產(chǎn)能力確定的情況下，預(yù)計(jì)確保完成目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)而需要達(dá)到的銷售收入和銷售量。（3）現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，影響企業(yè)利潤(rùn)的各個(gè)因素都在不

11、斷變化，通過本量利分析中的敏感性分析，可以分析當(dāng)一種因素發(fā)生變化時(shí)，目標(biāo)值是如何變化以及變化的幅度有多大。局限性：本一量一利分析的理論和方法是建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上的，即：（1 ）相關(guān)范圍假設(shè)；（2）模型線性假設(shè)，具體包括固定成本不變假設(shè)、變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)、銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（3 ）產(chǎn)銷平衡假設(shè)；（4 ）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。但是實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不可能完全滿足上面的條件。這就需要企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用本本量一利模型分析問題時(shí)，要結(jié)合自身特點(diǎn)，適當(dāng)修正模型。下面以模型線性假設(shè)為例來說明問題。某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品， 產(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本數(shù)據(jù)如表3 2所示，

12、如何確定其保本點(diǎn)?表3 2項(xiàng)目銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）固定成本（元）預(yù)計(jì)值15141096000050000概率0.80.20.70.30.30.7通過計(jì)算可以得到表3-3 :表3 3單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）固定成本 （元）組合保本點(diǎn)銷售量 （件）聯(lián)合概率期望值（件）1510500001100000.39239201510600002120000.168201615950000383330.1681400159600004100000.0727201410500005125000.09812251410600006150000.042630149500007100000.04242

13、0149600008120000.018216預(yù)測(cè)盈虧臨界銷售量10547由上述分析可以知道，在不確定條件下運(yùn)用概率分析的方法進(jìn)行本一量一利分析，考慮了多種可能及其概率，工作量很大。6 .敏感性分析在企業(yè)利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)是如何發(fā)揮作用的？請(qǐng)具體分析。答：敏感性分析，是分析當(dāng)某一因素發(fā)生變化時(shí)，會(huì)引起目標(biāo)值發(fā)生什么樣的變化以及變化程度如何。本一量一利分析中的敏感性分析主要研究?jī)煞矫娴膬?nèi)容：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，即保本點(diǎn)問題；二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度。 當(dāng)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)，可以從銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本這四個(gè)方面控制。因?yàn)殇N售量是與利潤(rùn)同方向變動(dòng)的，

14、所以銷售量的臨界值實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量最小值。其中，最小銷售量=（目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/ （單價(jià)單位變動(dòng)成本）。同銷售量一樣，單價(jià)也是與利潤(rùn)同方向變動(dòng)的，所以單價(jià)的臨界值實(shí)際上是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單價(jià)最小值。其中，最小單價(jià)=單位變動(dòng)成本+ （目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/銷售量。單位變動(dòng)成本 與利潤(rùn)是反方向變動(dòng)的，所以單位變價(jià)成本臨界值實(shí)際上是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單位變動(dòng)成本 的最大值。其中，最大單位變動(dòng)成本=單價(jià)-（目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/銷售量。固定成本 與利潤(rùn)是反方向變動(dòng)的，所以固定成本臨界值實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的固定成本最大值。其中，最大固定成本=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）X銷售量目標(biāo)利潤(rùn)。假設(shè)某企

15、業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，現(xiàn)有數(shù)據(jù)為：?jiǎn)蝺r(jià)2 0元，單位變動(dòng)成本1 2元，固定成本2 8 0 0 0元，如果企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)1 6 0 0 0元，試確定銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本。在其他三個(gè)因素不變的條件下，銷售量=5 5 0 0件， 單價(jià)=2 08元,單位變動(dòng)成本=112元，固定成本=2 4 0 0 0元。二、案例題1 .利用本一量一利分析技術(shù)，飯店如何使現(xiàn)有的銷售價(jià)格、生產(chǎn)水平與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)之間相適應(yīng)，以實(shí)施恰當(dāng)?shù)膬r(jià)格、產(chǎn)量、成本、新產(chǎn)品開發(fā)政策，提高飯店的盈利水平？ 答：假定飯店價(jià)格、成本數(shù)據(jù)如表3 4所示。表3 4項(xiàng)目客房餐飲商場(chǎng)單位銷售價(jià)格（元）1000300200單位變動(dòng)成

16、本（元）20150140單位邊際貝獻(xiàn)（兀）98015060單位邊際貝獻(xiàn)半（）985030占總銷售額的百分比（%）50455現(xiàn)有銷售組合情況如表3 5所示。表3 5項(xiàng)目客房餐飲商場(chǎng)合計(jì)百分比（%）銷售組合（）454015100銷售額（力兀）90008000300020000100變動(dòng)成本（萬元18040002100628031.4邊際貝獻(xiàn)（萬兀）882040009001372068.6固定成本（萬元）8600利潤(rùn)（萬元）5120目標(biāo)利潤(rùn)（萬元）6000若企業(yè)改變銷售組合的方法提高利潤(rùn)，設(shè)客房、餐飲、商場(chǎng)銷售組合為x , y ,（1-x-y）,則它們滿足兩個(gè)方程組成的方程組：1000x+300y+

17、200X （l-x-y）=20000980x+150y + 60X （l-x-y） = 6000則新的銷售組合如表3 6所示。表3 6項(xiàng)目客房餐飲商場(chǎng)合計(jì)百分比（%）銷售組合（）50455100銷售額（力兀）100009000100020000100變動(dòng)成本（萬元）2004500700540027邊際貝獻(xiàn)（萬兀）980045003001460073固定成本（萬元）8600利潤(rùn)（萬元）600若企業(yè)采取改變價(jià)格的方法提高利潤(rùn)，則還需要改變其銷售組合。若企業(yè)采取改變成本的方法提高利潤(rùn)：（1 ）降低固定成本。由表3 5的數(shù)據(jù)可知， 固定資產(chǎn)=13720-6000=772 。萬元時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。（

18、2 ）降低單位變動(dòng)成本。 由于客房的邊際貢獻(xiàn)率已經(jīng)達(dá)到9 8%,所以考慮提高另外兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率，以只提高商場(chǎng)這一類為例，如表3 7所示。表3 7項(xiàng)目客房餐飲商場(chǎng)合計(jì)百分比（%）銷售組合（）454015100銷售額（力兀）90008000300020000100變動(dòng)成本（萬元）18040001220540027邊際貝獻(xiàn)（萬兀）8820400017801460073固定成本（萬元）8600利潤(rùn)（萬元）6000若企業(yè)采取新產(chǎn)品開發(fā)的方法提高利潤(rùn)，則應(yīng)特別關(guān)注邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品。2 .對(duì)飯店多產(chǎn)品本一量一利分析技術(shù)的幾種方法應(yīng)如何看待并將其應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決 策當(dāng)中去？答：計(jì)劃?rùn)?quán)重法，是將飯店多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額之和除以計(jì)劃銷售額之和，以求得加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。由于多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率有高有低，因此，采用此法所求得的邊際貢獻(xiàn)率將受到飯店銷售組合的影響。對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的企業(yè)可以使用這 種方法。目標(biāo)權(quán)重法是以各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率與目標(biāo)權(quán)重加權(quán)平均計(jì)算的邊際貢獻(xiàn)率，這種方法比較適合各產(chǎn)品銷售收入不易預(yù)測(cè)或是希望較好控制各產(chǎn)品的銷售量的企業(yè)。歷史數(shù)據(jù)法是依據(jù)企業(yè)近期的各產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，以加權(quán)平