自考成本管理會計第四章生產費用在完工產成品

1、第四章第四章 生產費用在完工產成品與月末在產生產費用在完工產成品與月末在產品之間的分配與歸集品之間的分配與歸集 n第一節(jié)第一節(jié) 在產品數量的核算在產品數量的核算n一、什么是在產品一、什么是在產品n在產品是指處于生產過程之中，尚未完成在產品是指處于生產過程之中，尚未完成全部生產過程，尚不能出售的產品。（未全部生產過程，尚不能出售的產品。（未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品）經驗收入庫的產品和等待返修的廢品）n1、狹義在產品是指某車間或某一加工步驟、狹義在產品是指某車間或某一加工步驟加工中的零部件和半成品。加工中的零部件和半成品。n2、廣義在產品是指從整個企業(yè)范圍來看，、廣義在產品是指從整個企業(yè)范

2、圍來看，包括在加工的在產品和已經完成一個或幾個包括在加工的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟，但還需要繼續(xù)加工的半成品以及生產步驟，但還需要繼續(xù)加工的半成品以及尚未驗收入庫的產品和返修的廢品等。尚未驗收入庫的產品和返修的廢品等。 二、在產品成本、本期費用及完工產品成二、在產品成本、本期費用及完工產品成本之間的關系本之間的關系n用公式表示為：用公式表示為：n月初在產品成本月初在產品成本+本期生產費用本期生產費用=本月完本月完工產品成本工產品成本+月末在產品成本月末在產品成本 n三、在產品的管理和和核算三、在產品的管理和和核算n（一）在產品日常收、發(fā)、結存的管理（一）在產品日常收、發(fā)、結存的管理n

3、1、建立和健全相應的管理制度、建立和健全相應的管理制度n2、建立和健全在產品的原始記錄、建立和健全在產品的原始記錄n3、做好在產品定期和不定期的清查盤點、做好在產品定期和不定期的清查盤點n（二）在產品的核算（二）在產品的核算n1、日常生產費用的歸集、日常生產費用的歸集n借：基本生產成本借：基本生產成本產品（加工步驟）產品（加工步驟）n 貸：原材料等貸：原材料等n2、發(fā)生盤盈時、發(fā)生盤盈時n借：基本生產成本借：基本生產成本產品（或加工步驟）產品（或加工步驟）n 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢n核銷盤盈在產品的價值時，作為沖減制造費用處理核銷盤盈在產品的價值時，作為沖減制造費用處理n3、發(fā)生

4、盤虧時、發(fā)生盤虧時n借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢n 貸：基本生產成本貸：基本生產成本產品（或加工步驟）產品（或加工步驟）n核銷時，應根據不同情況，作不同的處理核銷時，應根據不同情況，作不同的處理 1 毀損的在產品，作增加原材料處理；毀損的在產品，作增加原材料處理；n2 意外災害，作營業(yè)外損失處理意外災害，作營業(yè)外損失處理n3 個人過失造成，由個人賠償，作其他個人過失造成，由個人賠償，作其他應收款處理；應收款處理；n4 按規(guī)定核銷的在產品，作增加制造費按規(guī)定核銷的在產品，作增加制造費用處理。用處理。第二節(jié)第二節(jié) 在完工產品與在產品之間分在完工產品與在產品之間分配費用的方法配費用的方法 n

5、一、不計在產品成本的方法一、不計在產品成本的方法n這種方法適用于在產品數量少而穩(wěn)定，不計這種方法適用于在產品數量少而穩(wěn)定，不計算或計算在產品成本，對完工產品成本影響算或計算在產品成本，對完工產品成本影響很小的企業(yè)使用（如煤業(yè)）很小的企業(yè)使用（如煤業(yè)）n這種方法就是將本月發(fā)生的生產費用，全部這種方法就是將本月發(fā)生的生產費用，全部計入當月完工產品成本中。計入當月完工產品成本中。 n二、在產品成本按年初數固定計算二、在產品成本按年初數固定計算n這種方法適用于在產品數量較小，或者在產這種方法適用于在產品數量較小，或者在產品數量雖然較大，但各月之間變化不大的企品數量雖然較大，但各月之間變化不大的企業(yè)使用

6、（如冶煉企業(yè)）業(yè)使用（如冶煉企業(yè)）n這種方法就是，月末在產品成本按年初數計這種方法就是，月末在產品成本按年初數計算，本月發(fā)生的生產費用全部作為當月完工算，本月發(fā)生的生產費用全部作為當月完工產品總成本。只有到了年終，才根據實際盤產品總成本。只有到了年終，才根據實際盤點的在產品數量，重新計算在產品成本，并點的在產品數量，重新計算在產品成本，并作為下年年初數。作為下年年初數。 n三、在產品按所耗原材料費用計價法三、在產品按所耗原材料費用計價法n這種方法適用于在產品所耗原材料費用占全這種方法適用于在產品所耗原材料費用占全部成本中的比重較大的企業(yè)使用（如造紙、部成本中的比重較大的企業(yè)使用（如造紙、釀酒等

7、企業(yè)）釀酒等企業(yè)）n這種方法就是本月在產品只計算原材料費用，這種方法就是本月在產品只計算原材料費用，其他各項費用均由完工產品全部承擔。其他各項費用均由完工產品全部承擔。n材料費用在完工產品和在產品之間分配時，材料費用在完工產品和在產品之間分配時，可采用產量比例法定額比例法和材料定額消可采用產量比例法定額比例法和材料定額消耗量法進行分配耗量法進行分配 四、約當產量法n1、什么是約當產量、什么是約當產量n2、什么是約當產量法、什么是約當產量法n3、適用范圍：月末在產品數量較大、適用范圍：月末在產品數量較大、各月之間差異較大各月之間差異較大 n4、具體操作方法、具體操作方法n（1）原材料費用）原材料

8、費用n如果原材料在生產開始時一次投入，則每件如果原材料在生產開始時一次投入，則每件完工產品與每件在產品所負擔材料費用相等。完工產品與每件在產品所負擔材料費用相等。這時，可按完工產品和在產品數量為比例分這時，可按完工產品和在產品數量為比例分配原材料費用。配原材料費用。n如果原材料分階段在每道工序開始時一次投如果原材料分階段在每道工序開始時一次投入，則應分階段確定投料程度，計算每階段入，則應分階段確定投料程度，計算每階段上在產品的約當產量，然后上在產品的約當產量，然后, ,分配每階段在產分配每階段在產品應負擔的材料費用。品應負擔的材料費用。 n例例2（P69）n第一道工序在產品投料程度第一道工序在

9、產品投料程度=60300100%=20%n第一工序在產品的約當產量第一工序在產品的約當產量=120020%=240（臺）（臺）n第二工序在產品的完工程度第二工序在產品的完工程度n=（60+90）300100%=50%n第二工序在產品的約當產量第二工序在產品的約當產量=20050%=100（臺）（臺）n第三工序在產品的完工程度第三工序在產品的完工程度n=（60+90+150）300100%=100%n第三工序在產品的約當產量第三工序在產品的約當產量=700100%=700（臺）（臺）nA產品的約當產量產品的約當產量=240+100+700+5000=6040（臺）（臺）n原材料成本分配率原材料成

10、本分配率=271806040=4.5（元（元/臺）臺）n完工產品應負擔原材料費用完工產品應負擔原材料費用=50004.5=22500（元）（元）n月末在產品在負擔原材料費用月末在產品在負擔原材料費用=10404.5=4680（元）（元） n（2）其他費用（直接工資和制造費用）其他費用（直接工資和制造費用）n如果各工序在產品加工量是比較均勻地遞增，如果各工序在產品加工量是比較均勻地遞增，而且各工序在產品數量也比較均勻的話，在而且各工序在產品數量也比較均勻的話，在產品的完工程度可按產品的完工程度可按50%計算。計算。n本月產品的約當產量本月產品的約當產量=月末完工產品數量月末完工產品數量+月月末在

11、產品數量末在產品數量50%n如果各工序加工量有大有小，在產品數量有如果各工序加工量有大有小，在產品數量有多有少，那么，各工序在產品的完工程度，多有少，那么，各工序在產品的完工程度，就要按工序分別測定（一般按定額工時確就要按工序分別測定（一般按定額工時確定）。定）。 n例例3（P70頁）頁）n第一工序在產品的完工程度第一工序在產品的完工程度=1050%20100%=25%n第二工序在產品的完工程度第二工序在產品的完工程度=（10+650%）20100%=65%n第三工序在產品的完工程度第三工序在產品的完工程度=（10+6+450%）20100%=90%n各工序在產品的約當產量為：各工序在產品的約

12、當產量為：n第一工序第一工序=120025%=300（臺）（臺）n第二工序第二工序=20065%=130（臺）（臺）n第三工序第三工序=70090%=630（臺）（臺）n本月本月A產品約當產量產品約當產量=5000+300+130+630=6060（臺）（臺）n根據本月的約當產量，就可計算出直接人工和制造費根據本月的約當產量，就可計算出直接人工和制造費用分配率，最后就可計算出本月完工產品和月末在產用分配率，最后就可計算出本月完工產品和月末在產品分別負擔的費用。品分別負擔的費用。 n根據例根據例2和例和例3資料，用約當產量法分配費資料，用約當產量法分配費用結果如下：用結果如下：成本項目生產費用合

13、計 分配率 月末在產品成本 月末完工產品成本直接材料271804.510404.5=468050004.5=22500直接人318050003=15000制造費用12120210602=212050002=10000合計57480998047500注：本表中的制造費用為假設的數據（例題外）注：本表中的制造費用為假設的數據（例題外） n五、在產品按定額成本計價法五、在產品按定額成本計價法n（一）什么是在產品按定額成本計價法（一）什么是在產品按定額成本計價法n該方法是根據月末在產品數量和在產品單位定該方法是根據月末在產品數量和在產品單位定額成本計算出月末在產品的定額成本，

14、并以該額成本計算出月末在產品的定額成本，并以該定額成本作為月末在產品的實際成本對在產品定額成本作為月末在產品的實際成本對在產品進行計價的一種方法。進行計價的一種方法。n（二）適用范圍（二）適用范圍n適用于各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，各月在適用于各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，各月在產品量變化比較均衡的企業(yè)采用。產品量變化比較均衡的企業(yè)采用。n（三）應注意事項（三）應注意事項n當期實際生產費用與定額的差異額，不論超支當期實際生產費用與定額的差異額，不論超支還是節(jié)約都由本月完工產品成本負擔。還是節(jié)約都由本月完工產品成本負擔。 n（四）應用（例（四）應用（例4，P71頁）頁）nB產品月末在產品定額成本產

15、品月末在產品定額成本=5180+6300=2700（元）（元）nB產品月末在產品定額工時產品月末在產品定額工時n=100350%+80（3+250%）+200650%+100（6+450%） =150+320+600+800=1870（小時）（小時）nB產品月末在產品定額人工費用產品月末在產品定額人工費用=18700.6=1122（元）（元）nB產品月末在產品定額制造費用產品月末在產品定額制造費用=18700.8=1496（元）（元）n月末完工月末完工B產品直接材料產品直接材料=17700-2700=15000（元）（元）n月末完工月末完工B產品直接人工產品直接人工=6678-1122=555

16、6（元）（元）n月末完工月末完工B產品制造費用產品制造費用=10756-1496=9260（元）（元）n完工完工B產品總成本產品總成本=15000+5556+9260=29816（元）（元） n六、定額比例法六、定額比例法n（一）什么是定額比例法（一）什么是定額比例法n定額比例法是按照完工產品與月末在產品定額比定額比例法是按照完工產品與月末在產品定額比例來分配生產費用，確定完工產品和月末在產品例來分配生產費用，確定完工產品和月末在產品實際成本的方法。實際成本的方法。n（二）適用范圍（二）適用范圍n定額管理基礎好，定額資料比較齊全，月末在產定額管理基礎好，定額資料比較齊全，月末在產品數量變動大的

17、企業(yè)使用。品數量變動大的企業(yè)使用。n（三）操作程序（三）操作程序n1、計算完工產品和月末在產品定額（消耗量或成、計算完工產品和月末在產品定額（消耗量或成本）本）n2、計算分配率、計算分配率n3、計算完工產品和月末在產品的成本、計算完工產品和月末在產品的成本 n（四）應用（例（四）應用（例5，P73）n1、完工、完工C產品材料定額成本產品材料定額成本=80100=8000（元）（元）n 月末在產品材料定額成本月末在產品材料定額成本=8040=3200（元）（元）n2、完工、完工C產品定額工時產品定額工時=10030=3000（小時）（小時）n 月末在產品定額工時月末在產品定額工時=403060%

18、=720（小時）（小時） n3、直接材料費用分配率、直接材料費用分配率=1344011200=1.2n 直接人工費用分配率直接人工費用分配率=93003720=2.5n 制造費用分配率制造費用分配率=111603720=3.0 n4、 完工完工C產品直接材料總成本產品直接材料總成本=80001.2=9600（元）（元）n 月末在產品直接材料總成本月末在產品直接材料總成本=32001.2=3840（元）（元）n 完工完工C產品直接人工總成本產品直接人工總成本=30002.5=7500（元）（元）n 月末在產品直接人工總成本月末在產品直接人工總成本=7202.5=1800（元）（元）n 完工完工C

19、產品制造費用產品制造費用=30003=9000（元）（元）n 月末在產品制造費用月末在產品制造費用=7203=2160（元）（元）n5、月末在產品總成本、月末在產品總成本=3840+1800+2160=7800（元）（元）n 本月完工本月完工C產品總成本產品總成本=9600+7500+9000=26100（元）（元） n（五）缺點：若產品種類多，工序多時，計（五）缺點：若產品種類多，工序多時，計算工作量較大算工作量較大n第三節(jié)第三節(jié) 完工產品成本的結轉完工產品成本的結轉n 完工產品成本的結轉是根據產品成本計算完工產品成本的結轉是根據產品成本計算表的資料、產品入庫單的記錄來進行的。賬表的資料、產

20、品入庫單的記錄來進行的。賬務處理為：務處理為： 借：產成品（庫存商品）借：產成品（庫存商品） 貸：基本生產成本貸：基本生產成本產品產品 第四章習題參考答案第四章習題參考答案n三、單項選擇題三、單項選擇題n1、D 2、C 3、A 4、C 5、D n 6、C 7、B 8、B 9、B 10、C 11、B 12、A 13、Bn四、多項選擇題n1、ADE 2、ACE 3、BE 4、ACDE 5、CDE 6、ABD五、計算題五、計算題n1、n材料費用分配率材料費用分配率n=（7800+69000）（22+15）=2075.68n完工產品負擔材料費完工產品負擔材料費=222075.68=45664.96（元

21、）（元）n在產品負擔材料費在產品負擔材料費=76800-45664.96=31135.04（元）（元）n直接人工分配率直接人工分配率n=（6600+34000）（22+1540%）=1450（元）（元）n完工產品負擔人工費完工產品負擔人工費=145022=31900（元）（元）n在產品負擔人工費在產品負擔人工費=14506=8700（元）（元）制造費用分配率制造費用分配率=（5400+23200）28=1021.43n完工產品負擔制造費用完工產品負擔制造費用=1021.4322=22471.46（元）（元）n在產品負擔制造費用在產品負擔制造費用n=28600-22471.46=6128.54（

22、元）（元）n完工產品總成本完工產品總成本=45664.96+31900+22471.46=100036.42（元）（元）n在產品總成本在產品總成本=31135.04+8700+6128.54=45963.58（元）（元）2、第一工序投料程度第一工序投料程度=40100100%=40%n第二工序投料程度第二工序投料程度=（40+60）100100%=100%n第一工序完工率第一工序完工率n=（2050%）（20+30）100%=20%n第二工序完工率第二工序完工率=（20+3050%）50100%=70%n分配材料費用時的約當產量分配材料費用時的約當產量=60+2040%+50100%=118（

23、件）（件）n分配其他費用時的約當產量分配其他費用時的約當產量=60+2020%+5070%=99（件）（件）n材料費用分配率材料費用分配率=24575118=208.26完工產品負擔材料費=208.2660=12495.60（元）n在產品負擔材料費在產品負擔材料費=24575-12495.60=12079.40（元）（元）n人工費用分配率人工費用分配率=325599=32.88n完工產品負擔人工費完工產品負擔人工費=32.8860=1972.80（元）（元）n在產品負擔人工費在產品負擔人工費=3255-1972.80=1282.20（元）（元）n制造費用分配率制造費用分配率=222099=22

24、.42n完工產品負擔制造費用完工產品負擔制造費用=22.4260=1345.20（元）（元）在產品負擔制造費用在產品負擔制造費用=2220-1345.20=874.80（元）（元）n完工產品總成本完工產品總成本=12495.60+1972.80+1345.20=15813.60(元元)n在產品總成本在產品總成本=12079.40+1282.20+874.80=14236.40(元元)n3、n在產品定額材料成本在產品定額材料成本n=（50+40）400=36000（元）（元）n完工產品直接材料成本完工產品直接材料成本n=24000+96000-36000=84000（元）（元）在產品直接人工費用

25、定額在產品直接人工費用定額=2.4504050%+40（40+2050%）=2.4（1000+2000）=7200（元）（元）n完工產品直接人工費用完工產品直接人工費用n=4200+2600-7200=23000（元）（元）n在產品制造費用定額成本在產品制造費用定額成本n=3.23000=9600（元）（元）n完工產品制造費用完工產品制造費用n=6400+28000-9600=24800（元）（元）n在產品總成本在產品總成本=36000+7200+9600n =52800（元）（元）完工產品總成本完工產品總成本=84000+23000+24800=131800（元）（元）n4、完工產品材料定額費用、完工產品材料定額費用=40002=8000（元）（元）n在產品材料定額費用在產品材料定額