持有至到期的投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn)(共42頁).ppt

1、 一、持有至到期投資的含義一、持有至到期投資的含義 持有至到期投資是指持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可到期日固定、回收金額固定或可確定確定，且企業(yè)，且企業(yè)有明顯意圖有明顯意圖和和能力持有至到期能力持有至到期的非衍生金融的非衍生金融資產(chǎn)資產(chǎn)。也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券等等債券等等 衍生工具：衍生工具：是在貨幣、債券、股票等傳統(tǒng)金融工具的基是在貨幣、債券、股票等傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上衍化和派生的，以杠桿和信用交易為特征的金融工具。礎(chǔ)上衍化和派生的，以杠桿和信用交易為特征的金融工具。包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及

2、具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 u主要為主要為債權(quán)性投資債權(quán)性投資u注意期限較短（注意期限較短（1年以內(nèi)年以內(nèi)）的債權(quán)投資，符合持有）的債權(quán)投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。投資。特征特征該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定企業(yè)有明顯意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有明顯意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期（一）投資入賬價(jià)值確定（1）取得投資的公允價(jià)值（面值+溢折價(jià)）（2）交易費(fèi)用 支付的價(jià)款中

3、包含的已到期未領(lǐng)取利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”；已實(shí)現(xiàn)未到期利息，分次付息債券計(jì)入“應(yīng)收利息”，到期一次還本付息債券計(jì)入“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”。總賬明細(xì)賬 “ “持有至到期投資持有至到期投資面值面值” ”科目科目（二）應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目（二）應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目持有至到期投資持有至到期投資面值面值取得債券時(shí)取得債券時(shí)面值面值出售債券時(shí)出售債券時(shí)面值面值月末尚未到期月末尚未到期兌現(xiàn)的面值兌現(xiàn)的面值賬戶用途：賬戶用途：用來核算企業(yè)持用來核算企業(yè)持有至到期投資的面值。有至到期投資的面值。 “ “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整” ”科科目目持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整取得債券時(shí)溢價(jià)取

4、得債券時(shí)溢價(jià)取得債券時(shí)取得債券時(shí)折價(jià)折價(jià)月末尚未調(diào)整月末尚未調(diào)整（溢價(jià)）數(shù)額（溢價(jià)）數(shù)額賬戶用途：賬戶用途：用來核算企業(yè)持用來核算企業(yè)持有至到期投資的利息調(diào)整數(shù)有至到期投資的利息調(diào)整數(shù)額（債券的面值與實(shí)際價(jià)值額（債券的面值與實(shí)際價(jià)值的差額的差額) )。月末尚未調(diào)整月末尚未調(diào)整（折價(jià)）數(shù)額（折價(jià)）數(shù)額分?jǐn)偫⒄蹆r(jià)分?jǐn)偫⒄蹆r(jià)分?jǐn)偫⒁鐑r(jià)分?jǐn)偫⒁鐑r(jià)債券債券溢折價(jià)溢折價(jià)以及以及交易費(fèi)用交易費(fèi)用計(jì)入計(jì)入“持有至到期投持有至到期投資資利息調(diào)整利息調(diào)整”2021-12-207 票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 溢價(jià)溢價(jià) 票面利率票面利率=市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 平價(jià)平價(jià) 票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 折價(jià)

5、折價(jià)持有至到期投資利息調(diào)整的原因持有至到期投資利息調(diào)整的原因 債券的債券的發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格可能可能不等于面值：不等于面值： （1 1）當(dāng)）當(dāng)票面利率票面利率（名義利率）（名義利率）大大于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）時(shí)，債券可超過面值出售即時(shí)，債券可超過面值出售即溢價(jià)溢價(jià)發(fā)行，對(duì)投資者來說，溢發(fā)行，對(duì)投資者來說，溢價(jià)是以后多得價(jià)是以后多得利息利息而事先付出的代價(jià)；而事先付出的代價(jià)； （2 2）當(dāng)）當(dāng)票面利率票面利率（名義利率）（名義利率）小小于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）時(shí)，債券需打折出售，即時(shí)，債券需打折出售，即折價(jià)折價(jià)發(fā)行，對(duì)投資者來說，折價(jià)發(fā)行，對(duì)投資者來說，折

6、價(jià)是以后少得是以后少得利息利息而事先得到的補(bǔ)償。而事先得到的補(bǔ)償。 2021-12-209（三）取得投資的賬務(wù)處理（三）取得投資的賬務(wù)處理 借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 （持有至到期投資（持有至到期投資利息調(diào)整）利息調(diào)整） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （持有至到期投資（持有至到期投資利息調(diào)整）利息調(diào)整）該投資的成本該投資的成本(面值面值) 支付的價(jià)款中包含的已到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息付息期但尚未領(lǐng)取的利息實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額 借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)反映在交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)反映在“利

7、息調(diào)整中利息調(diào)整中”。2010年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1000元（含交元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購入某公司易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，年期債券，面值面值1250元，票面利率為元，票面利率為4.72%，按年支付利，按年支付利息，本金最后一次支付。甲公司將購入的該公司息，本金最后一次支付。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等原因。減值損失等原因。2010年年1月月1日，購入債券時(shí)：日，購入債券時(shí)： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

8、000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250企業(yè)企業(yè)2011年年1月月1日購買債券，價(jià)款日購買債券，價(jià)款1186680（含已到付息期尚未領(lǐng)取利息（含已到付息期尚未領(lǐng)取利息8萬），面值萬），面值100萬，萬，票面利率票面利率8%，期限，期限4年，按年付息，到期還本，年，按年付息，到期還本，實(shí)際利率為實(shí)際利率為4.992%。借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 1 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 106 680 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 186 680 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收益：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收益：（1 1）分次付息、到期一次還本

9、分次付息、到期一次還本的債券，按票面價(jià)值乘以票的債券，按票面價(jià)值乘以票面利率，借記面利率，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，按攤余成本乘以實(shí)際利率，按攤余成本乘以實(shí)際利率，貸記貸記“投資收益投資收益” ，按差額借或貸，按差額借或貸“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”；（2 2）到期一次還本付息到期一次還本付息的債券，按票面價(jià)值乘以票面利率，的債券，按票面價(jià)值乘以票面利率，借記借記“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息” ，其他同上，其他同上 。利息調(diào)整（溢折價(jià)）在債券持有期內(nèi)分次攤銷，利息調(diào)整（溢折價(jià)）在債券持有期內(nèi)分次攤銷，攤?cè)霐側(cè)搿巴顿Y收益投資收益”，攤銷方法有，攤銷方法有“直

10、線法直線法”和和“實(shí)際利率法實(shí)際利率法”兩種方法。兩種方法。準(zhǔn)則規(guī)定只能用準(zhǔn)則規(guī)定只能用實(shí)際利率法實(shí)際利率法。1.1.平價(jià)購入債券時(shí)：平價(jià)購入債券時(shí)： （1 1）取得）取得借：持有至到期投資面值 貸：銀行存款 (實(shí)際支付價(jià)值) （2 2）計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整：）計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整： 借：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 ( (票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率) ) 貸：投資收益貸：投資收益 （3 3）到期收回本息時(shí)）到期收回本息時(shí)： 借：銀行存款 (面值+利息) 貸：持有至到期投資成本 (面值) 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息(利息)1.1.購入面值債券時(shí)：購入面值債券時(shí)： 持有至到期

11、投資持有至到期投資面值面值投資收益投資收益65000030000注：注：1.1.面值購入債券時(shí)面值購入債券時(shí) ( (債債券面值券面值5050萬元萬元) )1銀行存款銀行存款500000500000 2. 2.計(jì)提利息，并進(jìn)行利計(jì)提利息，并進(jìn)行利息調(diào)整時(shí)息調(diào)整時(shí)( (應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =票面值票面值6%=300006%=30000元元) )2應(yīng)收利息應(yīng)收利息150000300003000030000300003000030000300003000030000500000300003 3. 3.到期收回本息到期收回本息530000530000（本金（本金500000500000元，利息元，利息3

12、000030000元）元） 甲公司甲公司20092009年年1 1月月1 1日以支付價(jià)款日以支付價(jià)款500000500000元元從證券市場(chǎng)上購入從證券市場(chǎng)上購入5 5年期的乙公司債券，年期的乙公司債券，面值面值500000500000元，票面利率元，票面利率6%6%，每年末付息每年末付息、到期還本。甲公司按面值購入此債券并作到期還本。甲公司按面值購入此債券并作為持有至到期投資核算。為持有至到期投資核算。 （一）直線法（溢價(jià)）（一）直線法（溢價(jià)）1.1.購入債券時(shí)：購入債券時(shí)： 3.到期收回本息時(shí)：借：銀行存款 (面值+利息) 貸：持有至到期投資成本 (面值) 持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 (利息)

13、借：持有至到期投資面值借：持有至到期投資利息調(diào)整(實(shí)際支付價(jià)款-面值) （實(shí)際支付款大于票面價(jià)值為溢價(jià)） 貸：銀行存款 (實(shí)際支付價(jià)值) 2.計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 ( (票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率) ) 貸：投資收益貸：投資收益 ( (應(yīng)收利息與利息分?jǐn)偛铑~應(yīng)收利息與利息分?jǐn)偛铑~) ) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 溢價(jià)總額期限溢價(jià)總額期限 ( (二二) )溢價(jià)購買債券實(shí)例：溢價(jià)購買債券實(shí)例： 1.1.溢價(jià)購入債券時(shí)溢價(jià)購入債券時(shí) 2.2.計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整持有至到期投資持有至到

14、期投資面值面值投資收益投資收益65000024400注：注：1.1.溢價(jià)購入債券時(shí)溢價(jià)購入債券時(shí) ( (債債券面值券面值5050萬元，實(shí)際支付價(jià)萬元，實(shí)際支付價(jià)款款52.852.8萬元，利息調(diào)整萬元，利息調(diào)整2828萬萬元元) )280001銀行存款銀行存款500000持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整5280005600 2. 2.計(jì)提利息，并進(jìn)行利計(jì)提利息，并進(jìn)行利息調(diào)整時(shí)息調(diào)整時(shí)( (應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =票面值票面值6%=300006%=30000元，利息調(diào)整元，利息調(diào)整=28000=280005=56005=5600元元) )，實(shí)際利，實(shí)際利息收入（息收入（30000-56

15、00=2440030000-5600=24400元，元，2持有至到期投資持有至到期投資-利息利息15000030000244005600300002440056003000024400560030000240005600300005000003 3. 3.到期收回本息到期收回本息530000530000（本金（本金500000500000元，利息元，利息3000030000元）元） 甲公司甲公司20092009年年1 1月月1 1日以支付價(jià)款日以支付價(jià)款528000528000元從證券市場(chǎng)上購入元從證券市場(chǎng)上購入5 5年期的年期的乙公司債券，面值乙公司債券，面值500000500000元，票面

16、元，票面利率利率6%6%，一次還本付息、該債券的，一次還本付息、該債券的實(shí)際利率實(shí)際利率4.72%4.72%，甲公司按面值購入，甲公司按面值購入此債券并作為持有至到期投資核算。此債券并作為持有至到期投資核算。 （一）直線法（折價(jià)）（一）直線法（折價(jià)）1.1.購入債券時(shí)：購入債券時(shí)： 3.到期收回本息時(shí)：借：銀行存款 (面值+利息) 貸：持有至到期投資面值 持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 (利息)借：持有至到期投資面值 貸：銀行存款 (實(shí)際支付價(jià)值) 貸：持有至到期投資利息調(diào)整(實(shí)際支付價(jià)款-面值) （實(shí)際支付款小于票面價(jià)值為折價(jià)） 2.計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資-

17、應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 ( (票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率) ) 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 折價(jià)總額期限折價(jià)總額期限 貸：投資收益貸：投資收益 (應(yīng)收利息與利息分?jǐn)偛铑~應(yīng)收利息與利息分?jǐn)偛铑~)( (二二) )折價(jià)投資實(shí)例：折價(jià)投資實(shí)例：持有至到期投資持有至到期投資面值面值投資收益投資收益35000注：1.折價(jià)購入債券時(shí) (債券面值500000元，實(shí)際支付價(jià)款475000元，利息調(diào)整25000元)500021持有至到期投資持有至到期投資-利息利息30000銀行存款銀行存款500000持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整47500025000150000 2.計(jì)提利息，并

18、進(jìn)行利息調(diào)整時(shí)(應(yīng)收利息=票面值5000006%=30000元，利息調(diào)整=250005=5000元，實(shí)際利息收入=30000+5000=35000元)300003500050003000035000500030000350005000300006500005000003 3.收到本息合計(jì)(本金500000元，利息150000元) 350005000u實(shí)際利率實(shí)際利率：指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所適用的利率負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所適用

19、的利率。u實(shí)際利率法實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法（二）溢折價(jià)攤銷（二）溢折價(jià)攤銷實(shí)際利率法實(shí)際利率法攤余成本攤余成本：指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)：指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。即該金融資產(chǎn)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。即該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：n 扣除已償還的本金扣除已償還的本金n 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金加上或減去采用實(shí)際利率法將該

20、初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額扣除已發(fā)生的減值損失扣除已發(fā)生的減值損失如果未發(fā)生減值，則攤余成本如果未發(fā)生減值，則攤余成本= =初始投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整初始投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整借差借差攤銷攤銷 （或：利息調(diào)整（或：利息調(diào)整貸差貸差攤銷）攤銷）（二）溢折價(jià)攤銷（二）溢折價(jià)攤銷實(shí)際利率法實(shí)際利率法1.1.溢價(jià)購入債券時(shí)（分期付息）：溢價(jià)購入債券時(shí)（分期付息）： 借：持有至到期投資成本 (面值)借：持有至到期投資利息調(diào)整(實(shí)際支付價(jià)款-面值) （實(shí)際支付款大于票面價(jià)值為溢價(jià)） 貸：銀行存款 (實(shí)際支付價(jià)值) 2.計(jì)算利息并進(jìn)行利

21、息調(diào)整（溢價(jià)） 借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 ( (票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率) ) 貸：投資收益貸：投資收益 ( (攤余成本實(shí)際利率攤余成本實(shí)際利率) ) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 ( (實(shí)際利息實(shí)際利息- -應(yīng)收利息應(yīng)收利息) )3.到期收回本息時(shí)：借：銀行存款 (面值+利息) 貸：持有至到期投資面值 應(yīng)收利息 (利息) （二）溢折價(jià)攤銷（二）溢折價(jià)攤銷實(shí)際利率法實(shí)際利率法2.2.折價(jià)購入債券時(shí)（分期付息）：折價(jià)購入債券時(shí)（分期付息）： 2.計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整（溢價(jià)） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 ( (票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率)

22、 ) 貸：投資收益貸：投資收益 ( (攤余成本實(shí)際利率攤余成本實(shí)際利率) ) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 ( (實(shí)際利息實(shí)際利息- -應(yīng)收利息應(yīng)收利息) )3.到期收回本息時(shí)：借：銀行存款 (面值+利息) 貸：持有至到期投資面值 應(yīng)收利息 (利息) 2.計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整：（折價(jià)） 借：銀行存款借：銀行存款/ / 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 ( (票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率) ) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 ( (實(shí)際利息實(shí)際利息- -應(yīng)收利息應(yīng)收利息) ) 貸：投資收益貸：投資收益 ( (攤余成本實(shí)際利率攤余成本實(shí)際利率) ) 借：持有至到

23、期投資面值 貸：銀行存款 (實(shí)際支付價(jià)值) 持有至到期投資利息調(diào)整(實(shí)際支付價(jià)款-面值) （實(shí)際支付款小于票面價(jià)值為折價(jià)） 1 1、溢價(jià)購入債券的實(shí)例（分期付息）、溢價(jià)購入債券的實(shí)例（分期付息）某公司支付價(jià)款528000元(含交易費(fèi)用)從市場(chǎng)上購入5年期債券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期還本。實(shí)際利率為4.72%。 年份期初攤余價(jià)值應(yīng)收利息6%實(shí)際利息收入4.72%利息調(diào)整現(xiàn)金流入期末攤余價(jià)值1528000300002492250783000052292225229223000024682531830000517604351760430000244315569300005

24、1203545120353000024168583230000506203550620330000237976203530000(500000) 計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整：計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整： 借：銀行存款借：銀行存款 票面值票面值票面利率票面利率 貸：投資收益貸：投資收益 債券攤余價(jià)值債券攤余價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 實(shí)際利息與票面利息之差實(shí)際利息與票面利息之差3000030000 24922 24922 5078 5078( (二二) )溢價(jià)購買債券實(shí)例：溢價(jià)購買債券實(shí)例： 1.1.溢價(jià)購入債券時(shí)溢價(jià)購入債券時(shí) 2.2.計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整計(jì)算

25、利息并進(jìn)行利息調(diào)整持有至到期投資持有至到期投資面值面值投資收益投資收益53000024922注：注：1.1.溢價(jià)購入債券溢價(jià)購入債券時(shí)時(shí) ( (債券面值債券面值5050萬元，萬元，實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款52.852.8萬萬元，利息調(diào)整元，利息調(diào)整2828萬元萬元) )280001銀行存款銀行存款500000持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整52800050782246825318300002443155693000024168583230000237976203300005000003 4. 4.到期收回本息到期收回本息530000530000（本金（本金500000500000元

26、，利息元，利息3000030000元）元） 3. 3.最后一年的計(jì)提利息，最后一年的計(jì)提利息，并進(jìn)行利息調(diào)整時(shí)并進(jìn)行利息調(diào)整時(shí)( (應(yīng)收利應(yīng)收利息息= =票面值票面值6%=300006%=30000元，元，實(shí)際利息收入攤余成本實(shí)際利息收入攤余成本4.72%=238934.72%=23893元，利息調(diào)元，利息調(diào)整整=300000-23893=6107=300000-23893=6107元元) )差額差額9696元。由于實(shí)際利率尾元。由于實(shí)際利率尾數(shù)造成。數(shù)造成。 2. 2.計(jì)提利息，并進(jìn)行利計(jì)提利息，并進(jìn)行利息調(diào)整時(shí)息調(diào)整時(shí)( (應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =票面值票面值6%=300006%=30000

27、元，實(shí)際利息收元，實(shí)際利息收入攤余成本入攤余成本4.72%=246824.72%=24682元，利息調(diào)整元，利息調(diào)整=300000-=300000-24682=531824682=5318元元) )2 2、折價(jià)購入債券的實(shí)例（分期付息）、折價(jià)購入債券的實(shí)例（分期付息）某公司以475000元(含交易費(fèi)用) 從市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息30000元、到期還本。實(shí)際利率為7.23%。 債券實(shí)際價(jià)值=475000元 年份年份期初攤余期初攤余價(jià)值價(jià)值應(yīng)收利息應(yīng)收利息6%實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入7.23%利息調(diào)整利息調(diào)整現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入期末攤余期末攤余價(jià)

28、值價(jià)值14750003000034343434330000479343247934330000346574657300004840003484000300003499349933000048899344889933000035354535430000494347549434730000356535653530000(530000) 計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整： 借：銀行存款 票面值票面值票面利率票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整 實(shí)際利息與票面利息之差實(shí)際利息與票面利息之差 貸：投資收益 債券攤余價(jià)值債券攤余價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率 ( (二二) )折價(jià)投資實(shí)例：折價(jià)投資實(shí)例：持有至到期投資持有至到期投

29、資面值面值投資收益投資收益34343注：1.折價(jià)購入債券時(shí) (債券面值500000元，實(shí)際支付價(jià)款475000元，利息調(diào)整25000元)434321300003.收到應(yīng)收利息30000元) 銀行存款銀行存款500000持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整47500025000 2.計(jì)提利息，并進(jìn)行利息調(diào)整時(shí)(應(yīng)收利息=票面值5000006%=30000元，實(shí)際利息收入攤余成本7.23%=34343元，利息調(diào)整=300000-34343=-4343元)30000346574657300003499349933000035354535453000050000034.收到本息合計(jì)(本金500

30、000元，利息30000元) 35653565343 3、折價(jià)購入債券的實(shí)例（一次還本付息）、折價(jià)購入債券的實(shí)例（一次還本付息）某公司以475000元(含交易費(fèi)用) 從市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值500000元，票面利率6%，每年末計(jì)息30000元、到期一次還本付息。實(shí)際利率為6.47%。 債券實(shí)際價(jià)值=475000元 年份年份期初攤余期初攤余價(jià)值價(jià)值應(yīng)收利息應(yīng)收利息6%實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入6.47%利息調(diào)整利息調(diào)整現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入期末攤余期末攤余價(jià)值價(jià)值147500030000307337330505733250573330000327212721053845435384543

31、000034838483805732924573292300003709270920610384561038430000396169616650000(650000) 計(jì)算利息并進(jìn)行利息調(diào)整： 借：銀行存款 票面值票面值票面利率票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整 實(shí)際利息與票面利息之差實(shí)際利息與票面利息之差 貸：投資收益 債券攤余價(jià)值債券攤余價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率 ( (二二) )折價(jià)投資實(shí)例：折價(jià)投資實(shí)例：持有至到期投資持有至到期投資面值面值投資收益投資收益30733注：1.折價(jià)購入債券時(shí) (債券面值500000元，實(shí)際支付價(jià)款475000元，利息調(diào)整25000元)73321持有至到期投資持有至

32、到期投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息30000 3.收到應(yīng)收利息30000元) 銀行存款銀行存款500000持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整47500025000150000 2.計(jì)提利息，并進(jìn)行利息調(diào)整時(shí)(應(yīng)收利息=票面值5000006%=30000元，實(shí)際利息收入攤余成本4750006.47%=30733元，利息調(diào)整=300000-30733=-733（元)300003272127213000034838483830000370927092300006500005000003 4.收到本息合計(jì)(本金500000元，利息150000元) 39616961620102010年年1 1月月1

33、1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款10001000元（含交元（含交易費(fèi)）從活躍市場(chǎng)上購入某公司易費(fèi)）從活躍市場(chǎng)上購入某公司5 5年期債券，面年期債券，面值值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，實(shí)際利率，實(shí)際利率10%10%。按。按年支付利息本金最后一次支付。甲公司將購入年支付利息本金最后一次支付。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等原因。試作出連續(xù)慮所得稅、減值損失等原因。試作出連續(xù)5 5年的年的相關(guān)賬務(wù)處理。相關(guān)賬務(wù)處理。n 2010年年1月月1日，購入債券時(shí)：日，購入債券時(shí)：借：持有至

34、到期投資借：持有至到期投資本金本金 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250年份年份期初攤余期初攤余成本成本實(shí)際利息（實(shí)際利息（10%10%）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（票面利率）（票面利率）期末攤余成本期末攤余成本201010001005910412011104110459108620121086109591136 2013 1136 114591191 2014 11911181309（1309）n2010年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息時(shí)；面利息時(shí)；借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資

35、持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 41 貸：投資收益貸：投資收益 100借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 592011年年12月月31日、日、2012年年12月月31等類似等類似20142014年年1212月月3131日確認(rèn)利息收入，收到本息時(shí)：日確認(rèn)利息收入，收到本息時(shí)：n 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5959 貸：投資收益貸：投資收益 118118n 借：銀行存款借：銀行存款 59 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5959n 借：銀行存款借：銀行存款 12501250 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本金本金

36、12501250企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科科目，貸記目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。科目。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按照該持有至到期投資，應(yīng)按照該持有至到期投資初始確初始確定的實(shí)際利率定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。折現(xiàn)計(jì)算。五五. .持有至到期投資的減值持有至到期投資的減值（了解了解）持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)