收入、費(fèi)用和利潤(rùn)培訓(xùn)課程(共38頁).ppt

1、高等高等教教育出版社育出版社第九章第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié)概念概念 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。得和損失等。( (一一) )利潤(rùn)的概念利潤(rùn)的概念( (二二) )利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié)123營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn) 利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 1.1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)( (二二) )

2、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益( (公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失)+)+投資收益投資收益( (投資損失投資損失) )工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 2.2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額( (二二) )利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 3.3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)( (二二) )利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所

3、得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 1.1.營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容( (一一) )營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 2.2.營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理( (一一) )營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 企

4、業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，核算營(yíng)業(yè)外收入的取賬戶，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。例例 題題 【例例9-249-24】甲企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益甲企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益30003000元元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30003000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 30003000例例 題題 【例例9-259-25】甲企業(yè)將盤盈現(xiàn)金甲企業(yè)將盤盈現(xiàn)金150150元，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。元，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 借：待處

5、理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150150 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 150150例例 題題 【例例9-269-26】甲企業(yè)取得罰款收入甲企業(yè)取得罰款收入32003200元存入銀行。元存入銀行。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 借：銀行存款借：銀行存款 32003200 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 32003200例例 題題 【例例9-279-27】甲企業(yè)本期營(yíng)業(yè)外收入總額為甲企業(yè)本期營(yíng)業(yè)外收入總額為4500045000元，期元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)

6、業(yè)外收入 4500045000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 4500045000工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 1.1.營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容( (二二) )營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰沒各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰沒支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 2.2.營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理( (二二) )營(yíng)

7、業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)賬戶，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。例例 題題 【例例9-289-28】甲企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票向希望工程捐款甲企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票向希望工程捐款5000050000元。元。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000例例 題題 【例例9-299-29】甲企業(yè)用銀行存款支付稅收滯納金甲企業(yè)用銀行存款支付稅收滯納金2000020000元。元。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 借：營(yíng)業(yè)外

8、支出借：營(yíng)業(yè)外支出 2000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000例例 題題 【例例9-309-30】甲企業(yè)將已發(fā)生的原材料水災(zāi)損失甲企業(yè)將已發(fā)生的原材料水災(zāi)損失150000150000元，元，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 150000150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150000 150000例例 題題 【例例9-319-31】甲企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得價(jià)款甲企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得價(jià)款800000800000元，應(yīng)交

9、營(yíng)業(yè)稅為元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為4000040000元。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額元。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為為950000950000元，累計(jì)攤銷額為元，累計(jì)攤銷額為150000150000元。元。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 借：銀行存款借：銀行存款 750000750000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 150000150000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 9000090000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 950000950000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4000040000例例 題題 【例例9-329-32】甲企業(yè)本期發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出總額為甲企業(yè)本期發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出總額為380000380

10、000元，元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 380000380000 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出 380000380000工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和。企業(yè)的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和。 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比

11、例上交的一種稅金。稅金。( (一一) )當(dāng)期所得稅的計(jì)算當(dāng)期所得稅的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額是在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額是在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)( (即利潤(rùn)稅額即利潤(rùn)稅額) )的基礎(chǔ)上的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。調(diào)整確定的。 應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 納稅調(diào)整增加額包括：納稅調(diào)整增加額包括： ( (一一) )當(dāng)期所得稅的計(jì)算當(dāng)期所得稅的計(jì)算 (1)(1)超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出；超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出； (2)(2)超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)； (3

12、)(3)稅收滯納金、罰款、罰金；稅收滯納金、罰款、罰金； (4)(4)非公益性捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)支出( (如各種贊助費(fèi)如各種贊助費(fèi)) )等。等。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 納稅調(diào)整減少額包括：納稅調(diào)整減少額包括： ( (一一) )當(dāng)期所得稅的計(jì)算當(dāng)期所得稅的計(jì)算 (1)(1)前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損；前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損； (2)(2)國(guó)債利息收入；國(guó)債利息收入； (3)(3)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。 企業(yè)當(dāng)期所得稅和計(jì)算公式：企業(yè)當(dāng)期所得稅和計(jì)算公式：應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額( (即稅法利潤(rùn)即稅法利潤(rùn)) )所得稅稅率所得稅稅率例

13、例 題題 1.1.無納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，當(dāng)期所得稅的計(jì)算無納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，當(dāng)期所得稅的計(jì)算 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 【例例9-329-32】甲企業(yè)甲企業(yè)20082008年度計(jì)算的利潤(rùn)總額為年度計(jì)算的利潤(rùn)總額為25000002500000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25%25%。 因?yàn)樵跓o納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)因?yàn)樵跓o納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額，所以應(yīng)交所得稅可直接根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算?？傤~，所以應(yīng)交所得稅可直接根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算。 當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅2500000250000025%25%625000(625000(元元

14、) )例例 題題 2.2.有納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，當(dāng)期所得稅的計(jì)算有納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，當(dāng)期所得稅的計(jì)算 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 【例例9-339-33】甲企業(yè)甲企業(yè)20082008年度計(jì)算的利潤(rùn)總額為年度計(jì)算的利潤(rùn)總額為29700002970000元，當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為元，當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為150000150000元，該企業(yè)全元，該企業(yè)全年實(shí)發(fā)工資為年實(shí)發(fā)工資為170000170000元；經(jīng)查該企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有元；經(jīng)查該企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有1010000000元為稅收滯納金。所得稅稅率為元為稅收滯納金。所得稅稅率為25%25%。 例

15、例 題題 2.2.有納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，當(dāng)期所得稅的計(jì)算有納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況下，當(dāng)期所得稅的計(jì)算 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 全年實(shí)發(fā)工資超過計(jì)稅工資全年實(shí)發(fā)工資超過計(jì)稅工資2000020000元需交所得稅，屬元需交所得稅，屬于納稅調(diào)整增加額；于納稅調(diào)整增加額； 當(dāng)年已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中的稅收滯納金當(dāng)年已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中的稅收滯納金1000010000元需交元需交所得稅，屬于納稅調(diào)整增加額。所得稅，屬于納稅調(diào)整增加額。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額29700002970000200002000010000100003000000(3000000(元元) ) 當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期

16、應(yīng)交所得稅3000000300000025%25%750000(750000(元元) )例例 題題 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 【例例9-349-34】甲企業(yè)甲企業(yè)20082008年度計(jì)算的利潤(rùn)總額為年度計(jì)算的利潤(rùn)總額為19800001980000元，其中包括本年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入元，其中包括本年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入1000010000元；全年業(yè)元；全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)務(wù)招待費(fèi)支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)3000030000元；全年核定的計(jì)稅工資元；全年核定的計(jì)稅工資為為250000250000元，全年實(shí)發(fā)工資為元，全年實(shí)發(fā)工資為200000200000元，所得稅稅率為元

17、，所得稅稅率為25%25%。 例例 題題 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 本年度收到的國(guó)庫(kù)券利息收入本年度收到的國(guó)庫(kù)券利息收入1000010000元免交所得稅，元免交所得稅，屬于納稅調(diào)整減少額；屬于納稅調(diào)整減少額； 全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)3000030000元需交所得元需交所得稅，屬于納稅調(diào)整增加額；稅，屬于納稅調(diào)整增加額； 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額19800001980000100001000030000300002000000(2000000(元元) ) 當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅2000000200000025%25%500000

18、(500000(元元) )工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。( (二二) )所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅 企業(yè)通過企業(yè)通過“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的賬戶，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將確認(rèn)及結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)賬戶的余額轉(zhuǎn)入入“本

19、年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，借記賬戶，借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“所得所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”賬戶應(yīng)無余額。賬戶應(yīng)無余額。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié)( (一一) )結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法表結(jié)法表結(jié)法賬結(jié)法賬結(jié)法工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié)( (二二) )結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，核算企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈賬戶，核算企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將會(huì)

20、計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的貸方；將賬戶的貸方；將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出”、“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的借賬戶的借方。企業(yè)還應(yīng)將方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益投資收益”賬

21、戶的凈收益轉(zhuǎn)賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將賬戶的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益投資收益”的凈損失轉(zhuǎn)入的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶如為賬戶如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。虧損。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié)( (二二) )結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 年度終了，企業(yè)還應(yīng)將年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的本年累計(jì)余賬戶的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入額轉(zhuǎn)

22、入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶。如賬戶。如“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶為貸方余額，借記賬戶為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤(rùn)分利潤(rùn)分配配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶；如為借方余額，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)賬戶；如為借方余額，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無余額。賬戶應(yīng)無余額。例例 題題 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 【例例9-359-35】甲企業(yè)甲企業(yè)20082008年末有關(guān)損益類賬戶的余額如下年末有關(guān)損益類賬戶的余額如下( (該企業(yè)采用表結(jié)法，年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶，所得稅稅該企業(yè)采用表結(jié)法，年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類

23、賬戶，所得稅稅率為率為25%)25%)：例例 題題 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 賬戶名稱結(jié)賬前余額賬戶名稱結(jié)賬前余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000500000元元( (貸貸) ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000300000元元( (借借) ) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加70007000元元( (借借) ) 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用4000040000元元( (借借) ) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用6600066000元元( (借借) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1000010000元元( (借借) ) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失90009000元元( (借借) ) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)

24、務(wù)收入6000060000元元( (貸貸) ) 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益1400014000元元( (貸貸) ) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本3000030000元元( (借借) ) 投資收益投資收益5000050000元元( (貸貸) ) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入4000040000元元( (貸貸) ) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出1500015000元元( (借借) )例例 題題 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)第九章第九章第三節(jié)第三節(jié) 假定上述假定上述“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支賬戶中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支6000060000元，元，“投資收益投資收益”賬戶中包含國(guó)庫(kù)券利息收入賬戶中包含國(guó)庫(kù)券利息收入2000020000元。元。 (1)(1)將各損益類賬戶年末余額轉(zhuǎn)入將各損益類賬戶年末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶：賬戶： 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類賬戶：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類賬戶： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000500000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 6000060000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 1400014000 投資收益投資收益 5000050000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入