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1、一般借款利息費(fèi)用資本化處理注意事項(xiàng)(一)一、注意借款費(fèi)用開始資本化、暫停、停止的時(shí)間開始資本化時(shí)點(diǎn)必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,上述一個(gè)條件不滿足,借款費(fèi)用就不能開始資本化。暫停資本化的時(shí)間,會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中,發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。上述規(guī)定是利息費(fèi)用予以資本化計(jì)算的前提。二、注意準(zhǔn)確理解核算中的幾個(gè)概念(一)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專
2、門借款部分。它是指企業(yè)在建造或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的過程中所占用的借款總額(包括專門借款和一般借款)扣除專門借款以外的部分,該規(guī)定界定了一般借款利息費(fèi)用資本化的范圍。(二)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。它是計(jì)算的核心,也是計(jì)算的難點(diǎn),因?yàn)槊抗P一般借款被占用的時(shí)間往往會不一致,故需要對在不同時(shí)點(diǎn)被占用的一般借款按時(shí)間加權(quán)平均,計(jì)算中,可以天數(shù)、月份、季度、年作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù),只是在計(jì)算過程中,資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率的口徑要一致。即:累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額 ×(每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)會計(jì)期間涵蓋天數(shù)) 。(三)所占用一般借款的資本化率。如果只借入一筆借款
3、,該資本化率即為該筆借款的利率;如果借入了一筆以上的借款,則該資本化率就需計(jì)算加權(quán)平均利率。所占用一般借款的資本化率 =所占用一般借款加權(quán)平均利率 =所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 ÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)。所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=所占用每筆一般借款本金×(每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期天數(shù)) 。通過上述分析,要準(zhǔn)確地計(jì)算出一般借款利息費(fèi)用資本化金額關(guān)鍵是要準(zhǔn)確地計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率。現(xiàn)根據(jù)分析舉例如下:例: A 公司于 2008 年 1 月 1 日動工興建一幢辦公樓,工程采用出包方式,每半年支付一次工程進(jìn)度款,工程于 2009 年 6 月 30 日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造資產(chǎn)工程支出如下: 2008 年 1 月 1 日,支出 1500 萬元; 2008 年 7 月 1 日,支出 2500 萬元; 2009 年 1 月 1 日,支出 1500 萬元。公司為建造辦公樓于 2008 年 1 月 1 日專門借款 2000 萬元,期限為 3 年,年利率 8%。辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款:商業(yè)銀行長期貸款 2000 萬元,期限為 2007 年 12 月 1 日至 2010 年 12 月 1 日,年利率為 6,按
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