企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目概要

1、（一）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是指納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不 一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。包括對收入確定的原則以及具體金額的調(diào)整、各項(xiàng)成本 費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。（二）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的意義進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法的適當(dāng)分離，規(guī)范國家與企 業(yè)的分配關(guān)系。（三）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表（附表一）的格式 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表申報(bào)所屬日期 年 月 日至年 月曰 金額單位：元計(jì)算機(jī)代碼：申報(bào)單 位名稱：地址及聯(lián)系電話：繳款書號：經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)入庫級次行次項(xiàng)目本期累 計(jì)行次項(xiàng)目本期 累計(jì)1一、納稅調(diào)整增加額(1=2+16+27)1

2、9(3違法經(jīng)營罰款和被沒 收財(cái)物損失21、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目(2=3+4.+15)20(4稅收滯納金、罰金、 罰款3(1工資支岀21(5災(zāi)害事故損失賠償4(2職工福利費(fèi)22(6非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)5(3職工教育經(jīng)費(fèi)23(7非廣告性質(zhì)贊助支岀6(4工會(huì)經(jīng)費(fèi)24(8 )糧食類白酒廣告 費(fèi)7(5利息支出25(9為其他企業(yè)貸款擔(dān)保 的支岀項(xiàng)目8(6業(yè)務(wù)招待費(fèi)26(10與收入無關(guān)的支出9(7公益救濟(jì)性捐贈(zèng)273、應(yīng)稅收益項(xiàng)目(27=28+29+30)10(8提取折舊費(fèi)28(1少計(jì)應(yīng)稅收益11(9無形資產(chǎn)攤銷29(2未計(jì)應(yīng)稅收益12(10廣告費(fèi)30(3收回壞帳損失13(11)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)31二、納稅調(diào)整減少額(3

3、1=32+33+34+35)14(12管理費(fèi)321、聯(lián)營企業(yè)分回利潤15(13其他332、境外收益162、不允許扣除項(xiàng)目(16=17+18+.+26)343、管理費(fèi)17(1資本性支岀354、其他企業(yè)公章:主管稅務(wù)機(jī)關(guān):稅務(wù)所:企業(yè)申報(bào)日期： 年 月曰受理申報(bào)日期: 月 日員:辦稅人審核人:錄入人:（四）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表的填報(bào)范圍凡依照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定繳納企業(yè)所 得稅的納稅人（不含實(shí)行定額（定率）征收方式的納稅人以及實(shí)行分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算應(yīng)納稅 所得額的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體），在按照稅法規(guī)定按期填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn) 行申報(bào)納稅時(shí)，均應(yīng)首先填報(bào)本表。（五）

4、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表具體項(xiàng)目的填寫第1行納稅調(diào)整增加額：按本表計(jì)算所得填寫：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目+不允許扣除項(xiàng)目+應(yīng)稅收益項(xiàng)目。即1行=2+16+27行。第2行超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目：是指超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費(fèi)用和損失而 應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。包括稅法中單獨(dú)作出明確規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也包括稅法 雖未單獨(dú)明確規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，但與國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兼容的部分。為本表 計(jì)算所得，即：2行=3+4+15行。第3行工資支出：是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，超過允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的工資支出。工資 支出包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。中華人民共和國企業(yè)所得稅

5、暫行條例規(guī)定：“納稅人支付給職工的工資按照計(jì)稅工 資扣除”，其具體標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局文件明確，從2000年1月1日起北京市企業(yè)所得稅計(jì)稅工資為月人均扣除最高限額960元，年人均11520元。計(jì)稅工資包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi) 等。工效掛鉤效益工資：指企業(yè)當(dāng)年經(jīng)過勞動(dòng)部門、財(cái)政部門或稅務(wù)部門批準(zhǔn)的提取數(shù) 列支后，由稅務(wù)部門年終所得稅匯算清繳時(shí)按工資清算政策允許扣除的工資總額和新增效 益工資。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按同級財(cái)政、人事部門規(guī)定的工資總額。經(jīng)批準(zhǔn)從事軟 件和集成電路設(shè)計(jì)業(yè)的納稅人向雇員支付的工資薪金支出額；高新技術(shù)企業(yè)在工資總額

6、增 長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的，實(shí)際 發(fā)放的工資在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許據(jù)實(shí)扣除。第4行職工福利費(fèi)：填寫超過中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) （計(jì)稅工資總額的14% ）不得稅前扣除的部分。第5行 職工教育經(jīng)費(fèi)：填寫超過中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的標(biāo) 準(zhǔn)（計(jì)稅工資總額的1 . 5%）不得稅前扣除的部分。第6行工會(huì)經(jīng)費(fèi)：建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按每月全部職工工資 總額的2殖工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣 除。凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得

7、稅前扣除。第7行 利息支出：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生 產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)（包括保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)）借款的利息支出，按照實(shí) 際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率 計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除（不含集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息）。超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分填寫在此行中第8行業(yè)務(wù)招待費(fèi)：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則 規(guī)定，納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供記錄或單獨(dú)經(jīng)

8、 稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用，全年銷售（營業(yè)） 收入凈額在1500萬元（含1500萬元）以下的5%o； 1500萬元以上的3%°。納稅人超過規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)提取的部分填寫在此行中。4、第9行 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例等文件規(guī) 定：納稅人通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、民政部門批準(zhǔn)成立的公益性組織用 于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。納稅人向中國紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場所、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，允許全 額稅前扣除。納稅人通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對列舉的宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)及向

9、北 京市文化發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)，允許在應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分（須調(diào)增應(yīng)納稅所得額）填寫在此行中。第1O行 提取折舊費(fèi)：根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)固定資產(chǎn)提取折舊 的具體規(guī)定，有權(quán)選擇具體的折舊方法和折舊年限，折舊方法與折舊年限一經(jīng)確定不得隨 意變更。在開始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)（集體企業(yè)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案。此處填寫 超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的折舊額。第11行 無形資產(chǎn)攤銷：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī) 定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷，受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書 分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同

10、或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰 短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律 和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少 于10年。此處填寫納稅人未按“細(xì)則”規(guī)定而攤銷的部分。第12行 廣告費(fèi)：指納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)超過銷售（營業(yè)）收入2%的部分。自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）日化、家電、通信、軟 件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度 可在銷售（營業(yè)）收入 8%勺比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期 向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開發(fā)、

11、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng) 站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時(shí)期的廣告支出 可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。第13行 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：指納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的 廣告性支出）超過銷售（營業(yè)）收入5%o的部分。第14行 管理費(fèi)：按規(guī)定，納稅人支付給主管部門的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理 費(fèi)，須提供主管部門出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)稅務(wù) 機(jī)關(guān)審

12、核后，按批準(zhǔn)的比例或額度在稅前予以扣除。此處填寫納稅人未按上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或 額度支付的管理費(fèi)及主管部門超過審批范圍和額度收繳的管理費(fèi)。第15行 其他：指上述超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目中未包括、但納稅人超過稅法有 關(guān)政策規(guī)定須調(diào)增應(yīng)納稅所得額的各種支出。第16行不允許扣除項(xiàng)目：是指納稅人按財(cái)務(wù)制度規(guī)定已作為成本、費(fèi)用和損失列 支但稅法不允許扣除而應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。按本表計(jì)算所得填寫，即16行=17+18+26 行。第17行 資本性支出：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定: 納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、對外投資的支出屬資本性支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不 得扣除，填寫在此行中。

13、第18行 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則規(guī)定：無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分可作為支出準(zhǔn)予扣除，已形成的無形資 產(chǎn)不得直接扣除（須按直線法攤銷），填寫在此行中。第19行 違法經(jīng)營罰款和被罰沒財(cái)物損失：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章、被有關(guān)部門處以的罰 款以及被沒收財(cái)物的損失，屬于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的項(xiàng)目，填寫在此行中。第20行稅收滯納金、罰金、罰款：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則規(guī)定：納稅人違反稅收法規(guī)處以的滯納金、罰金以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外 的各種罰款，屬

14、于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的項(xiàng)目，填寫在此行中。第21行 災(zāi)害事故損失賠償：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 規(guī)定：納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害意外事故（包括意外事故損失）而由保險(xiǎn) 公司給予賠償?shù)牟糠?，在?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除，填寫在此行中。第22行 非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 的規(guī)定：納稅人未通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和 遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)和納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許在稅前扣除，填 寫在此行中。第23行 非廣告性質(zhì)贊助支出：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則規(guī)定：

15、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除，填寫在此行中。第24行 糧食類白酒廣告費(fèi)：指不得在稅前扣除的糧食類白酒廣告費(fèi)第25行 為其他企業(yè)貸款擔(dān)保的支出：按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收 入征稅等問題的通知規(guī)定：納稅人為其他納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān) 保，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除， 填寫在此行中。第26行與收入無關(guān)的支出：指中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì) 則中列舉的各項(xiàng)支出以外的、與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出，填寫在此行中。含已 在本年的“以前年度損益調(diào)整”中調(diào)整的以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提項(xiàng)目。第27行 應(yīng)稅收益項(xiàng)目

16、：填寫本表計(jì)算所得：少計(jì)應(yīng)稅收益+未計(jì)應(yīng)稅收益+收回壞賬損失。即：27 行=28+29+30第28行 少計(jì)應(yīng)稅收益：填寫納稅人應(yīng)記而少記應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補(bǔ)報(bào)的收益，對于 計(jì)算上的差錯(cuò)或其他特殊原因而多報(bào)的收益，用“-”號表示?！钡?9行 未計(jì)應(yīng)稅收益：填寫納稅人應(yīng)記而未記應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補(bǔ)報(bào)的收益。第30行 收回的壞賬損失：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī) 定：納稅人按照規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除；納稅人已作為支出虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì) 人收回年度的應(yīng)納稅所得額，填寫在此行中。第31行 納稅調(diào)整減少額：根據(jù)本表計(jì)算所得，即31行=32+33+34+35行第32行 聯(lián)營企業(yè)分回利潤：填寫納稅人對外（境內(nèi)）投資從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤