企業(yè)年金論文稅收政策模式論文：企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際比較

1、論文發(fā)表專家一中國(guó)學(xué)木論文網(wǎng)企業(yè)年金論文稅收政策模式論文：企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際比較摘 要：本文從理論研究入手，介紹了企業(yè)年金的一般 性理論，分析了政府稅收政策與企業(yè)年金的相關(guān)性，指出了 政府給予其稅收優(yōu)惠政策的必要性和可行性。從企業(yè)年金資 金將經(jīng)歷的籌資繳費(fèi)、投資積累、領(lǐng)取給付三個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，分析了與企業(yè)年金有關(guān)的稅收政策模式及其內(nèi)容。對(duì)世界主 要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)年金稅制模式進(jìn)行比較，并分析其發(fā)展趨 勢(shì)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)目前企業(yè)年金發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)我 國(guó)未來(lái)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的完善提出建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)年金稅收政策模式 eeteet 模式一、企業(yè)年金與稅收政策（一）企業(yè)年金世界銀行 199

2、41994 年發(fā)表的題為防止老齡化危機(jī)：保護(hù) 老年人即促進(jìn)增長(zhǎng)的政策的報(bào)告中，將養(yǎng)老金制度改革思 路概括為養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的三支柱體系（threethree pillarpillarpensionpension systemsystem），即公共養(yǎng)老金制度（第一支柱）、企業(yè)年 金（第二支柱）和個(gè)人儲(chǔ)蓄計(jì)劃（第三支柱）。第一支柱主要是 那些公營(yíng)并強(qiáng)制參加的養(yǎng)老金計(jì)劃，基本覆蓋本國(guó)所有企業(yè) 職工，即公共養(yǎng)老金計(jì)劃；第三支柱主要指那些由個(gè)人（家庭）自愿參加的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄計(jì)劃，與個(gè)人就業(yè)沒(méi)有關(guān)系，即個(gè) 人儲(chǔ)蓄計(jì)劃；居于前兩者之間的養(yǎng)老金計(jì)劃為第二支柱，主關(guān)聯(lián)，可由雇主和雇員共同繳費(fèi)，完全基金式運(yùn)營(yíng)，統(tǒng)稱為 企

3、業(yè)年金計(jì)劃。我國(guó)將企業(yè)年金的概念定義為，在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本 養(yǎng)老保險(xiǎn)制度之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng) 濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度 退休收入保障的制度。企業(yè)年金制度既不同于社會(huì)養(yǎng)老保 險(xiǎn)，也不同于商業(yè)保險(xiǎn)，是現(xiàn)代多支柱養(yǎng)老社會(huì)保障體系的 重要組成部分，是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要補(bǔ)充， 其直接 目的是提高退休職工的養(yǎng)老金水平， 過(guò)去一直稱之為“企業(yè) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”。20002000 年，國(guó)務(wù)院頒布關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì) 保障體系的試點(diǎn)方案決定，將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)范為企 業(yè)年金，采用個(gè)人賬戶式管理，實(shí)行市場(chǎng)化管理。（二）企業(yè)年金的稅收政策模式在一個(gè)企業(yè)年金計(jì)劃中，

4、企業(yè)年金的資金將經(jīng)歷三個(gè)交 易環(huán)節(jié)：籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)。企 業(yè)年金的三個(gè)階段都受到稅收政策的影響。各國(guó)各具特色的 企業(yè)年金稅收政策就體現(xiàn)在政府是否在這三個(gè)環(huán)節(jié)上征稅 和采取何種手段征稅。主要表現(xiàn)是：在籌資繳費(fèi)階段，企業(yè) 是否交企業(yè)所得稅和個(gè)人是否交個(gè)人所得稅；在年金投資累 積階段，涉及投資收益稅和利息稅；在領(lǐng)取給付階段，是否 就這個(gè)養(yǎng)老金征收個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。因此，稅論文發(fā)表專素一中國(guó)學(xué)木論文要指那些為本企業(yè)職工舉辦的養(yǎng)老金計(jì)劃，論文發(fā)表專素一中國(guó)學(xué)木論文網(wǎng)iwwwSSI 68,net般與職工就業(yè)網(wǎng)vww.591 68,net收政策在這三個(gè)環(huán)節(jié)中影響著企業(yè)年金的

5、發(fā)展。企業(yè)年金的三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的是不同的稅種，區(qū)分針對(duì)企業(yè)年金的稅制類型的通常做法是分別考察針對(duì)企業(yè)年金每環(huán)節(jié)的稅收待遇。根據(jù)針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)稅收待遇又可以簡(jiǎn)單 地區(qū)分為征稅（taxing,ttaxing,t） 和免稅（exemptingexempting 兩種。這樣針對(duì)企業(yè)年金的稅制類型進(jìn)行排列組合，具體模式又可分為eeeeee、eeteet、eteete、teetee、eeteet、ttette、tettet、ttt8ttt8 種模式。對(duì)于 企業(yè)年金的實(shí)踐而言，eeteet、teetee、ttette、ettett 征稅組合屬于一 般形式，eeeeee、tttttt、tettet、eteete 則屬于少見(jiàn)的特殊情況。 因此， 選取 eeeeee、eeteet、teetee、ettett、ttette 等 5 5 種征稅組合模式進(jìn)行分 析。二、企業(yè)年金相關(guān)稅收政策的國(guó)際比較結(jié)合企業(yè)年金的稅收模式的選擇分析，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)年 金計(jì)劃普遍采用的是 eeteet 模式（僅有匈牙利采用了 eeeeee 模 式）。在企業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，為了防止企業(yè)年金向高收入人員 過(guò)度傾斜，一些國(guó)家和地區(qū)規(guī)定在工資的一定比例內(nèi)繳費(fèi)可 以免稅的同時(shí)，還以絕對(duì)額的形式規(guī)定了繳費(fèi)額的上限。還 有的國(guó)家對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分加稅，