德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃

1、2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃1蔣曉華稅務(wù)及商務(wù)咨詢經(jīng)理德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司北京分所企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃2企業(yè)重組的目的 境內(nèi)外上市 吸引直接投資 規(guī)模擴(kuò)張 業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型/重組擬上市企業(yè)稅務(wù)考慮的重點(diǎn)是集團(tuán)重組的稅務(wù)問題擬上市企業(yè)稅務(wù)考慮的重點(diǎn)是集團(tuán)重組的稅務(wù)問題2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃3企業(yè)重組的方式 股權(quán)重組 資產(chǎn)重組 企業(yè)合并 企業(yè)分立2004 Deloitte Touche Tohmats

2、u企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃4企業(yè)重組需考慮的稅務(wù)問題 企業(yè)所得稅 流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅） 契稅 印花稅 土地增值稅 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅減免2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃5外資企業(yè)所得稅外資企業(yè)所得稅v國稅發(fā)國稅發(fā)(1993) 045 (1993) 045 號(hào)號(hào) v國稅發(fā)國稅發(fā)(1997) 071 (1997) 071 號(hào)號(hào) v國稅函國稅函(1997) 207 (1997) 207 號(hào)號(hào)v國稅發(fā)國稅發(fā)(2000) 049 (2000) 049 號(hào)號(hào)v國稅發(fā)國稅發(fā)(2003) 060 (2003) 060 號(hào)號(hào)v國稅函國稅函(2003) 42

3、2 (2003) 422 號(hào)號(hào)營業(yè)稅營業(yè)稅v財(cái)稅財(cái)稅(2002) 191 (2002) 191 號(hào)號(hào) 契稅契稅v財(cái)稅財(cái)稅(2003) 184 (2003) 184 號(hào)號(hào) 內(nèi)資企業(yè)所得稅內(nèi)資企業(yè)所得稅v國稅發(fā)國稅發(fā)(1997) 189 (1997) 189 號(hào)號(hào) v國稅發(fā)國稅發(fā)(1998) 097 (1998) 097 號(hào)號(hào)v國稅發(fā)國稅發(fā)(2000) 118 (2000) 118 號(hào)號(hào) v國稅發(fā)國稅發(fā)(2000) 119 (2000) 119 號(hào)號(hào) v國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第6 6號(hào)號(hào)v國稅函國稅函(2004) 309 (2004) 309 號(hào)號(hào) 企業(yè)重組的主要稅收法規(guī)2004 Delo

4、itte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃6股權(quán)交易涉及的主要稅種企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅/ /個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益印花稅印花稅 合同成交價(jià)格的合同成交價(jià)格的0.05%0.05%印花稅印花稅 合同成交價(jià)格的合同成交價(jià)格的0.05%0.05%對(duì)支付給外國公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)款有預(yù)提所得對(duì)支付給外國公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)款有預(yù)提所得稅代扣代繳義務(wù)稅代扣代繳義務(wù)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓方受讓方受讓方2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃7股權(quán)交易涉及的企業(yè)所得稅o并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額不適用不適用o20%20%或或10%10%

5、預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅外資企業(yè)外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益o可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失外國企業(yè)外國企業(yè)o并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額o視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓：被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓：被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額超過投資成本的部分，應(yīng)并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得超過投資成本的部分，應(yīng)并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅額繳納企業(yè)所得稅內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)o可以在稅前扣除，可以在稅前扣除，但一個(gè)納稅年度扣除額但一個(gè)納稅年度扣除額不得超過當(dāng)年股權(quán)投資收益及投資轉(zhuǎn)讓所不得超過當(dāng)年股權(quán)投資收益及投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分無限期向以后納稅

6、年度結(jié)轉(zhuǎn)得，超過部分無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（或損失）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（或損失） = = 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià) 股權(quán)成本價(jià)股權(quán)成本價(jià)2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃8股權(quán)交易涉及的企業(yè)所得稅 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)成本價(jià)股權(quán)成本價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，但隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓一并轉(zhuǎn)讓的留產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，但隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓一并轉(zhuǎn)讓的留存收益不計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)（以不超過被持股企業(yè)帳面分存收益不計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)（以不超過被持股企業(yè)帳面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金

7、額為限）屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限） 與直接或間接擁有與直接或間接擁有100%100%的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易可的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易可按成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，不納稅按成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，不納稅外資企業(yè)外資企業(yè)股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)出資金額，或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額對(duì)留存收益處理不同：對(duì)留存收益處理不同：企業(yè)在一般股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被企業(yè)在一般股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)為分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)股投資方累計(jì)為分配利潤或累計(jì)盈余公積

8、應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)股息性質(zhì)所得。（企業(yè)進(jìn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)股息性質(zhì)所得。（企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%95%以上企業(yè)例以上企業(yè)例外）外）內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)同外資企業(yè)同外資企業(yè)被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃9股權(quán)重組企業(yè)的稅

9、務(wù)處理 資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的計(jì)價(jià)的計(jì)價(jià)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠前期虧損的處理前期虧損的處理應(yīng)以帳面歷史成本計(jì)價(jià)應(yīng)以帳面歷史成本計(jì)價(jià)不得為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值，不得為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值，調(diào)整其各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的帳面價(jià)值。否則應(yīng)作調(diào)整其各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的帳面價(jià)值。否則應(yīng)作納稅調(diào)整納稅調(diào)整調(diào)整方法調(diào)整方法：按實(shí)逐年調(diào)整：按實(shí)逐年調(diào)整/ /綜合調(diào)整綜合調(diào)整外資企業(yè)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚稅收優(yōu)惠不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，未享受期滿的稅收優(yōu)

10、惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠同外資企業(yè)同外資企業(yè)調(diào)整方法調(diào)整方法：按實(shí)逐年調(diào)整：按實(shí)逐年調(diào)整內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)同外資企業(yè)同外資企業(yè)對(duì)于外國投資者并購后的外資股權(quán)比例超過對(duì)于外國投資者并購后的外資股權(quán)比例超過25%25%的，按照外的，按照外資企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算享受稅收優(yōu)惠資企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限（虧損彌補(bǔ)年限（5 5年）的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后逐年年）的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后逐年延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌補(bǔ)。同外資企業(yè)同外資企

11、業(yè)契稅契稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅不征契稅同外資企業(yè)同外資企業(yè)國有、集體企業(yè)實(shí)施股份改造，改造后的股份合作制企業(yè)國有、集體企業(yè)實(shí)施股份改造，改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征其稅。承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征其稅。2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃10資產(chǎn)交易涉及的主要稅種轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓方受讓方受讓方企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅/ /個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益增值稅增值稅 - - 存貨、固定資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)營業(yè)稅營業(yè)稅 無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無

12、形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓印花稅印花稅 購銷合同文件和其他合同文件購銷合同文件和其他合同文件契稅契稅 土地使用權(quán)、建筑物的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、建筑物的轉(zhuǎn)讓土地增值稅土地增值稅 土地使用權(quán)、房屋處置收益土地使用權(quán)、房屋處置收益關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 進(jìn)口設(shè)備仍在監(jiān)管期內(nèi)需要補(bǔ)稅進(jìn)口設(shè)備仍在監(jiān)管期內(nèi)需要補(bǔ)稅印花稅印花稅 購銷合同文件和其他合同文件購銷合同文件和其他合同文件2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃11資產(chǎn)交易（轉(zhuǎn)讓方）涉及的企業(yè)所得稅 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失o計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)納稅

13、所得額計(jì)算繳納所得稅 外資企業(yè)外資企業(yè)o企業(yè)因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所企業(yè)因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除得額中扣除o企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但國有但國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的除外資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的除外o整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：（：（“非股權(quán)支付額非股權(quán)支付額”不高于股權(quán)不高于股權(quán)20%20%的除的除外）外）o視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：1.1.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資投資 - - 視為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非視為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非

14、貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.2.被投資企業(yè)向投資方被投資企業(yè)向投資方分配分配非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) - - 視為以公允價(jià)值銷視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3.3.整體資產(chǎn)置換整體資產(chǎn)置換（ “資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)”不高于總資產(chǎn)公允價(jià)不高于總資產(chǎn)公允價(jià)值值25%25%的除外）的除外）4.4.債務(wù)人企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)人企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償清償債務(wù)，視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)債務(wù)，視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和清償債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。金資產(chǎn)和清償債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)同外資企業(yè)同外資企

15、業(yè)2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃12資產(chǎn)交易（受讓方)涉及的企業(yè)所得稅 受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)受讓方所受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按該各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)受讓方所受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按該各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際受讓價(jià)，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)帳目際受讓價(jià)，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)帳目某些情況下（含有商譽(yù)等無形資產(chǎn)或資產(chǎn)項(xiàng)目繁某些情況下（含有商譽(yù)等無形資產(chǎn)或資產(chǎn)項(xiàng)目繁多）可按資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方的帳面價(jià)值入賬，與受讓多）可按資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方的帳面價(jià)值入賬，與受讓價(jià)的差可列為無形資產(chǎn)價(jià)的差可列為無形資產(chǎn)外資企業(yè)外資企業(yè)企業(yè)受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按照取得該項(xiàng)資產(chǎn)企業(yè)受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的

16、實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)幾種特殊情況：幾種特殊情況：1.1.整體轉(zhuǎn)讓（整體轉(zhuǎn)讓（“非股權(quán)支付額非股權(quán)支付額”不高于不高于股權(quán)股權(quán)20%20%）2.2.對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)）對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)）3.3.整體資產(chǎn)置換（整體資產(chǎn)置換（ “資產(chǎn)置換交易補(bǔ)資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)價(jià)”不高于總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于總資產(chǎn)公允價(jià)值25%25%的）的）4.4.債務(wù)重組：按資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括債務(wù)重組：按資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃13資產(chǎn)重組企業(yè)的稅務(wù)處理 外資企業(yè)外資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)稅

17、收優(yōu)惠的繼承稅收優(yōu)惠的繼承前期虧損的處理前期虧損的處理o未改變業(yè)務(wù)的，可承續(xù)原稅收待遇，但不重新計(jì)未改變業(yè)務(wù)的，可承續(xù)原稅收待遇，但不重新計(jì)算減免稅期限算減免稅期限o自享受優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉窍硎軆?yōu)惠業(yè)務(wù)的，不自享受優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉窍硎軆?yōu)惠業(yè)務(wù)的，不能繼續(xù)原稅收待遇能繼續(xù)原稅收待遇o自非享受優(yōu)惠業(yè)務(wù)改變?yōu)橄硎軆?yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享自非享受優(yōu)惠業(yè)務(wù)改變?yōu)橄硎軆?yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中的受自該企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中的剩余期限剩余期限同外資企業(yè)同外資企業(yè) o資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損，各自在稅法規(guī)定的虧

18、損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌虧損，各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，企補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，企業(yè)經(jīng)營虧損均不得在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方間相互業(yè)經(jīng)營虧損均不得在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)同外資企業(yè)同外資企業(yè) 2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃14是否會(huì)繼承被轉(zhuǎn)讓方的原有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)繼承被轉(zhuǎn)讓方的原有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否能延續(xù)被轉(zhuǎn)讓方的一些稅務(wù)待遇是否能延續(xù)被轉(zhuǎn)讓方的一些稅務(wù)待遇是否能對(duì)獲得的資產(chǎn)在稅務(wù)上重新計(jì)價(jià)和折舊是否能對(duì)獲得的資產(chǎn)在稅務(wù)上重新計(jì)價(jià)和折舊是否會(huì)涉及較多的轉(zhuǎn)讓交易稅收問題是否會(huì)涉及較多的

19、轉(zhuǎn)讓交易稅收問題股權(quán)交易股權(quán)交易資產(chǎn)交易資產(chǎn)交易是是是是否否否否是是否否否否是是項(xiàng)目項(xiàng)目股權(quán)交易與資產(chǎn)交易涉稅比較2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃15股權(quán)交易股權(quán)交易企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓收益，按照正常收入納稅轉(zhuǎn)讓收益，按照正常收入納稅印花稅印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)資產(chǎn)資產(chǎn)交易資產(chǎn)資產(chǎn)交易營業(yè)稅營業(yè)稅 - 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓- 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如：土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如：土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)）契稅契稅- 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓- 建筑物的轉(zhuǎn)讓建筑物的轉(zhuǎn)讓土地增值稅土地增值稅- 土地使用權(quán)土地使用權(quán)- 房屋的處置

20、收益房屋的處置收益增值稅增值稅- 存貨存貨- 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅- 轉(zhuǎn)讓收益，按照正常收入納稅轉(zhuǎn)讓收益，按照正常收入納稅進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅減免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅減免- 由海關(guān)確定由海關(guān)確定在在5年海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)對(duì)于免稅進(jìn)口設(shè)備的處置年海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)對(duì)于免稅進(jìn)口設(shè)備的處置印花稅印花稅- 購銷合同文件和其他合同文件購銷合同文件和其他合同文件股權(quán)交易與資產(chǎn)交易涉稅比較（續(xù)）2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃16企業(yè)合并的企業(yè)所得稅處理 資產(chǎn)計(jì)價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià)稅收優(yōu)惠的繼承稅收優(yōu)惠的繼承前期虧損的處理前期虧損的處理就資本收益尚不須繳納所得稅就

21、資本收益尚不須繳納所得稅 合并前的外商投資企業(yè)的資產(chǎn)合并前的外商投資企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按照帳面歷史成本轉(zhuǎn)入存續(xù)的企業(yè)或者重新設(shè)立的外商投資應(yīng)按照帳面歷史成本轉(zhuǎn)入存續(xù)的企業(yè)或者重新設(shè)立的外商投資企業(yè)企業(yè)對(duì)按照評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)的應(yīng)作納稅調(diào)整，對(duì)按照評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)的應(yīng)作納稅調(diào)整，調(diào)整方法調(diào)整方法：按實(shí)逐年調(diào)整：按實(shí)逐年調(diào)整/ /綜合調(diào)整綜合調(diào)整外資企業(yè)外資企業(yè)被合并企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠可以在合并后按照不同情況繼續(xù)適用被合并企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠可以在合并后按照不同情況繼續(xù)適用對(duì)合并后的企業(yè)及其各營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)合并后的企業(yè)及其各營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法確定適用有關(guān)地區(qū)性或行業(yè)性優(yōu)

22、惠稅率，并劃分計(jì)算相依照稅法確定適用有關(guān)地區(qū)性或行業(yè)性優(yōu)惠稅率，并劃分計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。應(yīng)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 企業(yè)合并，企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值認(rèn)的價(jià)值確定成本確定成本。內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)同外資企業(yè)同外資企業(yè)合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌

23、補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。限的剩余期限內(nèi)由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)劃有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應(yīng)在與該合分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ)并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ)原則上被合并企業(yè)的虧損不得彌補(bǔ)原則上被合并企業(yè)的虧損不得彌補(bǔ)特殊情況下可以：特殊情況下可以：“非股權(quán)支付額非股權(quán)

24、支付額”不高于股權(quán)票面價(jià)值不高于股權(quán)票面價(jià)值20%20%2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃17企業(yè)合并的企業(yè)所得稅處理（續(xù)） 外資企業(yè)外資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的劃分應(yīng)納稅所得額的劃分分設(shè)相應(yīng)營業(yè)機(jī)構(gòu)并能夠準(zhǔn)確合理的計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分設(shè)相應(yīng)營業(yè)機(jī)構(gòu)并能夠準(zhǔn)確合理的計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的納稅所得額的 據(jù)實(shí)核算據(jù)實(shí)核算未分設(shè)相應(yīng)營業(yè)機(jī)構(gòu)或不能準(zhǔn)確合理的計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)未分設(shè)相應(yīng)營業(yè)機(jī)構(gòu)或不能準(zhǔn)確合理的計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得額的 稅務(wù)局按照一定比例進(jìn)行核定稅務(wù)局按照一定比例進(jìn)行核定無規(guī)定無規(guī)定納稅人的處理納稅人的處理無規(guī)定

25、無規(guī)定吸收合并：被吸收企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納吸收合并：被吸收企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，仍作為獨(dú)立納稅人；已不符合企業(yè)所得稅人條件的，仍作為獨(dú)立納稅人；已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼稅納稅人條件的應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。 新設(shè)合并：以新設(shè)企業(yè)為納稅人。合并前企業(yè)的未了新設(shè)合并：以新設(shè)企業(yè)為納稅人。合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼稅務(wù)事宜，應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼。 2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃18企

26、業(yè)分立的企業(yè)所得稅處理 資產(chǎn)計(jì)價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià)稅收優(yōu)惠的繼承稅收優(yōu)惠的繼承前期虧損的處理前期虧損的處理分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的的帳面歷史成本帳面歷史成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。對(duì)按照評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)的應(yīng)作納稅調(diào)整對(duì)按照評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)的應(yīng)作納稅調(diào)整外資企業(yè)外資企業(yè)o分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件的，可以繼承原稅收待遇，但稅收優(yōu)惠期滿的不得重新享的，可以繼承原稅收待遇，但稅收優(yōu)惠期滿的不得重新享受受o分立后企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件分立后企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符合稅

27、法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件的，一律不得繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。的，一律不得繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。非股權(quán)支付額不超過股權(quán)得稅。非股權(quán)支付額不超過股權(quán)20%20%的除外的除外分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值認(rèn)的價(jià)值確定成本。確定成本。 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)同外資企業(yè)同外資企業(yè)分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分分立前企業(yè)尚未彌

28、補(bǔ)的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。同外資企業(yè)同外資企業(yè)2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃19中國稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸加強(qiáng)稅收征管境外國家對(duì)稅務(wù)問題的態(tài)度在多個(gè)資本市場(chǎng)上市時(shí)不同證券交易所的要求保護(hù)上市公司小股東的利益民營企業(yè)本身的稅務(wù)狀況擬上市企業(yè)稅務(wù)規(guī)范化和稅務(wù)籌劃的重要性2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃20上市前進(jìn)行

29、上市前進(jìn)行 “健康健康”稅務(wù)診斷稅務(wù)診斷 發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)范稅務(wù)操作 針對(duì)企業(yè)與稅務(wù)局的爭議受托與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉，維護(hù)企業(yè)的利益 本著合法、合理的原則， 為企業(yè)改進(jìn)今后的納稅系統(tǒng)管理，并進(jìn)行相關(guān)的稅收策劃 針對(duì)專項(xiàng)稅務(wù)操作方法， 對(duì)企業(yè)辦稅人員進(jìn)行培訓(xùn)。擬上市企業(yè)稅務(wù)規(guī)范化和稅務(wù)籌劃的重要性2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃21稅務(wù)籌劃過程 重組前的準(zhǔn)備重組前的準(zhǔn)備重組過程重組過程重組后的企業(yè)運(yùn)作目標(biāo)架構(gòu)重組后的企業(yè)運(yùn)作目標(biāo)架構(gòu)2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃22目標(biāo)架構(gòu)的稅務(wù)籌劃國內(nèi)

30、企業(yè)吸引國外直接投資需要的目標(biāo)架構(gòu) 將來運(yùn)營成本稅負(fù)最優(yōu) 化解潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 股利分配承擔(dān)的稅負(fù)最少 方便國外投資者進(jìn)出2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃23是否充分利用了稅收優(yōu)是否充分利用了稅收優(yōu)惠？惠？ 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè) VS. VS. 外資企業(yè)外資企業(yè) 增值稅納稅人增值稅納稅人 VS. VS. 營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅納稅人 一般納稅人一般納稅人 VS. VS. 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 地區(qū)稅收優(yōu)惠：地區(qū)稅收優(yōu)惠： 行業(yè)稅收優(yōu)惠：行業(yè)稅收優(yōu)惠：納稅身份是否有利納稅身份是否有利整個(gè)經(jīng)營模式稅負(fù)是整個(gè)經(jīng)營模式稅負(fù)是否最優(yōu)否最優(yōu) 組織架構(gòu)組織架構(gòu) 業(yè)

31、務(wù)流程業(yè)務(wù)流程目標(biāo)架構(gòu)的稅務(wù)籌劃2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃24目標(biāo)架構(gòu)的稅務(wù)籌劃上市籌資中需要注意的稅務(wù)問題 盡可能降低重組轉(zhuǎn)讓已有業(yè)務(wù)公司股權(quán)的稅收成本 盡可能保留各業(yè)務(wù)公司原有財(cái)務(wù)和經(jīng)營的連續(xù)性，以利上市 化解潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 盡可能為增資或退出創(chuàng)造彈性的結(jié)構(gòu)平臺(tái) 盡可能降低持股架構(gòu)的維持費(fèi)用和稅負(fù)2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃25合法地降低企業(yè)稅負(fù)合法地降低民營企業(yè)創(chuàng)始人和主要高管人員的個(gè)人所得稅推遲納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)現(xiàn)金流量增加企業(yè)贏利能力擬上市企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)2004 De

32、loitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃26按不同業(yè)務(wù)組成不同的下屬集團(tuán)公司，每一下屬集團(tuán)公司專責(zé)一類業(yè)務(wù)離岸業(yè)務(wù)的公司獨(dú)立于國內(nèi)業(yè)務(wù)公司注意上市集團(tuán)內(nèi)公司與非上市其它公司之利益沖突問題紅籌股可考慮設(shè)立中國境外中間控股公司選擇一個(gè)最有稅務(wù)效益的上市集團(tuán)結(jié)構(gòu)2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃27國營企業(yè)(北京)法人股 / 外資股H 股小股東H 股公司(深圳)下屬集團(tuán)企業(yè)(電子工業(yè))下屬集團(tuán)企業(yè)(化工業(yè))下屬集團(tuán)企業(yè)(通訊業(yè))典型的H股上市公司結(jié)構(gòu)2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅

33、務(wù)籌劃28中間控股公司中間控股公司中間控股公司小股東控股公司(香港)香港上市公司(百慕達(dá)或開曼群島)中間控股公司典型的紅籌股上市公司結(jié)構(gòu)2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃29重組過程需要考慮的問題重組方式支付方式時(shí)間利益流向稅務(wù)法規(guī) 2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃30企業(yè)分立企業(yè)分立股權(quán)交易與資產(chǎn)交易股權(quán)交易與資產(chǎn)交易企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃31股權(quán)與資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃中轉(zhuǎn)讓方需考慮的事項(xiàng)股權(quán)重組股權(quán)重組

34、需要繁瑣的政府部門批準(zhǔn)需要繁瑣的政府部門批準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)的確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)的確認(rèn)資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組潛在的稅務(wù)成本潛在的稅務(wù)成本 資產(chǎn)重估的成本和花費(fèi)的時(shí)間資產(chǎn)重估的成本和花費(fèi)的時(shí)間稅收優(yōu)惠的繼承和延續(xù)稅收優(yōu)惠的繼承和延續(xù) 外國投資者已享受再投資退稅優(yōu)惠而不滿外國投資者已享受再投資退稅優(yōu)惠而不滿5 5年內(nèi)發(fā)生重組，年內(nèi)發(fā)生重組，使得該項(xiàng)再投資轉(zhuǎn)讓涉及的稅務(wù)影響使得該項(xiàng)再投資轉(zhuǎn)讓涉及的稅務(wù)影響2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃32股權(quán)與資產(chǎn)重組稅務(wù)籌劃中受讓方需考慮的事項(xiàng)股權(quán)重組需要繁瑣的政府部門批準(zhǔn)隱藏債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行稅務(wù)審慎性

35、調(diào)查對(duì)收購架構(gòu)如何進(jìn)行有效的稅務(wù)安排資產(chǎn)重組 充分考慮債權(quán)人的未來要求對(duì)無形資產(chǎn)的處理2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃33企業(yè)合并與分立稅務(wù)籌劃需考慮的問題綜合考慮合并/分立前、合并/分立后的稅務(wù)影響被合并/分立企業(yè)的經(jīng)營范圍的確定合資企業(yè)中合資方的利益合并/分立前未分配利潤的安排合并/分立時(shí)資產(chǎn)的估價(jià)外資企業(yè)的海關(guān)和外匯問題實(shí)施企業(yè)合并/分立的成本合并/分立后企業(yè)注銷過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合并/分立后企業(yè)原有稅收優(yōu)惠的承繼2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃34外國企業(yè)外國企業(yè)境外境外境內(nèi)境內(nèi)投資企業(yè)投

36、資企業(yè)2投資企業(yè)投資企業(yè)1例例1 1：合理利用重組方式達(dá)到節(jié)稅目的：合理利用重組方式達(dá)到節(jié)稅目的合并合并解散解散外國企業(yè)外國企業(yè)境外境外境內(nèi)境內(nèi)投資企業(yè)投資企業(yè)注銷清算注銷清算生產(chǎn)性企業(yè)因經(jīng)營期不滿生產(chǎn)性企業(yè)因經(jīng)營期不滿10年而被要求補(bǔ)年而被要求補(bǔ)稅稅不被認(rèn)為是終止經(jīng)營，不需要補(bǔ)稅不被認(rèn)為是終止經(jīng)營，不需要補(bǔ)稅企業(yè)重組稅務(wù)籌劃的案例分析2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃35例例2 2：從稅務(wù)角度考慮企業(yè)重組的方式：從稅務(wù)角度考慮企業(yè)重組的方式企業(yè)企業(yè)2企業(yè)企業(yè)1資產(chǎn)投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)重組稅務(wù)籌劃的案例分析2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃36例例3 3：企業(yè)重組架構(gòu)的稅務(wù)籌劃安排（一）：企業(yè)重組架構(gòu)的稅務(wù)籌劃安排（一）境外境外境內(nèi)境內(nèi)受讓方受讓方出讓方出讓方合資企業(yè)合資企業(yè)控股公司控股公司境外境外境內(nèi)境內(nèi)合資企業(yè)合資企業(yè)受讓方受讓方出讓方出讓方100%香港香港企業(yè)重組稅務(wù)籌劃的案例分析2004 Deloitte Touche Tohmatsu企業(yè)重組和上市