流動負債和薪資會計實務(共39頁).ppt

1、 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005流動負債和薪資會計流動負債和薪資會計第十一 章 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005過去過去現(xiàn)在現(xiàn)在未來未來負債的定義 由於過去的事件. . .公司現(xiàn)在有義務. . .於未來償付 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005負債的定義係指必須在一年或公係指必須在一年或公司營業(yè)週期內(nèi)司營業(yè)週期內(nèi)(取其長取其長者者) 償還的負債償還的負債不須在一年或公司營不須在一年或公司營業(yè)週期內(nèi)業(yè)週期內(nèi)(取其長者取其長者)償還的負債償還的負債流動負債流動負債長期負債長期

2、負債 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005流動及長期負債0%20%40%60%80%100%CannondaleAMF Bow lingApple ComputerRaw lings Sporting Goods流 動 負 債 佔 負 債 總 額 的 百 分 比流 動 負 債 佔 負 債 總 額 的 百 分 比$46 百萬百萬$1,658百萬百萬.$719 百萬百萬$44 百萬百萬 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005負債的不確定性不確定付款對象不確定付款對象不確定付款時間不確定付款時間不確定付款金額不確定付款金額 T

3、he McGraw-Hill Companies, Inc., 2005應付帳款應付帳款應付銷售稅應付銷售稅 預收收入預收收入 短期應付票據(jù)短期應付票據(jù) 已知(確定)負債薪資負債薪資負債 展延多期已知負債展延多期已知負債 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520042004年年5 5月月1515日，日，Max Max 公司出售建築材料公司出售建築材料$7,500 $7,500 ，銷售稅率為，銷售稅率為6%6%。應付銷售稅5月15日5月15日現(xiàn)金現(xiàn)金7,950 銷貨銷貨7,500 應付銷售稅應付銷售稅450 記錄現(xiàn)銷及銷售稅記錄現(xiàn)銷及銷售稅$7,500 6%

4、 = $450 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520042004年年5 5月月1 1日，日，A-1 A-1 公司預收公司預收$3,000$3,000，將於，將於20042004年年7 7月月1212日提供婚禮外燴服務。日提供婚禮外燴服務。預收收入5月1日5月1日現(xiàn)金現(xiàn)金3,000 預收收入 - 外燴預收收入 - 外燴3,000 記錄預收收入記錄預收收入7月12日7月12日 預收收入 - 外燴預收收入 - 外燴3,000 收入 - 外燴收入 - 外燴3,000 記錄已實現(xiàn)收入記錄已實現(xiàn)收入 The McGraw-Hill Companies, Inc.,

5、 2005係指在一年或公司營業(yè)週期係指在一年或公司營業(yè)週期( (較長者較長者) )內(nèi)，內(nèi)，須支付約定金額的書面記錄。須支付約定金額的書面記錄。短期應付票據(jù) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005延展付款期間所簽發(fā)的票據(jù)20042004年年8 8月月1 1日，日，Matrix Matrix 公司以一張公司以一張 9090天，天，12%12%利率的票據(jù)，取代原來對利率的票據(jù)，取代原來對CarterCarter公司公司 $5,000 $5,000 的的應付帳款。應付帳款。 Matrix Matrix公司應做的分錄如下：公司應做的分錄如下：8月1日8月1日應付帳款

6、- Carter應付帳款 - Carter5,000 應付票據(jù) - Carter應付票據(jù) - Carter5,000 用票據(jù)取代應付帳款用票據(jù)取代應付帳款 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520042004年年1010月月3030日，日，MatrixMatrix公司付票據(jù)本金及利公司付票據(jù)本金及利息現(xiàn)金給息現(xiàn)金給CarterCarter公司。公司。延展付款期間所簽發(fā)的票據(jù)10月30日10月30日 應付帳款 - Carter應付帳款 - Carter5,000 利息費用利息費用150 現(xiàn)金現(xiàn)金5,150 記錄票據(jù)本金及利息付款記錄票據(jù)本金及利息付款利息費用

7、 = $5,000 12% (90 360) = $150 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005PROMISSORY NOTEFace Value Date after date promise to pay to the order ofAmerican BankNashville, TN Dollarsplus interest at the annual rate of . $20,000Sept. 1, 2005Ninety daysITwenty thousand and no/100 - - - - - - - - - - - - - - -

8、- -6%Jackson SmithJackson Smith向銀行借款所簽發(fā)的票據(jù) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005面值等於借款金額的票據(jù)20052005年年9 9月月1 1日，日，Jackson Smith Jackson Smith 向美國銀行借款向美國銀行借款$20,000$20,000。年利率為。年利率為6%6%，本金及利息，本金及利息9090天到期天到期 (2005(2005年年1111月月3030日日) )。9月1日9月1日 現(xiàn)金現(xiàn)金20,000 應付票據(jù)應付票據(jù)20,000 記錄給美國銀行的票據(jù)記錄給美國銀行的票據(jù) The McGraw

9、-Hill Companies, Inc., 200520052005年年1111月月3030日，日，Smith Smith 做分錄如下：做分錄如下：面值等於借款金額的票據(jù)11月30日11月30日 應付票據(jù)應付票據(jù)20,000 利息費用利息費用300 現(xiàn)金現(xiàn)金20,300 記錄票據(jù)本金及利息付現(xiàn)記錄票據(jù)本金及利息付現(xiàn)$20,000 6% (90 360) = $300 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005簽發(fā)日簽發(fā)日期末期末到期日到期日期末必須記錄已發(fā)生期末必須記錄已發(fā)生但未支付利息的調(diào)整但未支付利息的調(diào)整分錄分錄應付票據(jù)期末利息調(diào)整 The McGraw

10、-Hill Companies, Inc., 200520052005年年1212月月1616日日20052005年年1212月月3131日日20062006年年2 2月月1414日日James James 於於20052005年年1212月月1616日簽發(fā)日簽發(fā)$8,000$8,000，利率，利率12%12%，6060天期票據(jù)借款。天期票據(jù)借款。應付票據(jù)期末利息調(diào)整簽發(fā)日簽發(fā)日期末期末到期日到期日 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520052005年年1212月月1616日，日，James James 的借款應做如下分錄：的借款應做如下分錄：應付票據(jù)期

11、末利息調(diào)整12月16日12月16日現(xiàn)金現(xiàn)金8,000 應付票據(jù)應付票據(jù)8,000 記錄向銀行借款記錄向銀行借款20052005年年1212月月3131日，調(diào)整分錄如下：日，調(diào)整分錄如下：12月31日12月31日 利息費用利息費用40 應付利息應付利息40 應付票據(jù)的應計利息應付票據(jù)的應計利息$8,000 12% (15 360) = $40 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520062006年年2 2月月1414日，日，James James 的借款應做如下分錄：的借款應做如下分錄：應付票據(jù)期末利息調(diào)整2月14日2月14日 應付票據(jù)應付票據(jù)8,000 應

12、付利息應付利息40 利息費用利息費用120 現(xiàn)金現(xiàn)金8,160 記錄票據(jù)本金及利息付現(xiàn)記錄票據(jù)本金及利息付現(xiàn)$8,000 12% (45 360) = $120 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 雇主因雇用員工雇主因雇用員工，將產(chǎn)生一些費，將產(chǎn)生一些費用及負債用及負債。 薪資負債 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005員工薪資減項FICA稅稅 醫(yī)療稅醫(yī)療稅 聯(lián)邦政府聯(lián)邦政府所得稅所得稅 州及當?shù)卣菁爱數(shù)卣枚愃枚?員工自願扣除員工自願扣除的減項的減項 給付總額給付總額 給付淨額給付淨額 The McGraw

13、-Hill Companies, Inc., 2005聯(lián)邦政府社會安全稅聯(lián)邦政府社會安全稅醫(yī)療稅醫(yī)療稅20032003年：員工社會安全稅年：員工社會安全稅的代扣比率，為全年薪資的代扣比率，為全年薪資所得所得$87,000$87,000以內(nèi)的以內(nèi)的6.2%6.2%。20032003年：醫(yī)療稅的代扣比年：醫(yī)療稅的代扣比率，則為員工薪資所得的率，則為員工薪資所得的1.45%1.45%。雇主每年在固定期間內(nèi)，須向國稅局繳雇主每年在固定期間內(nèi)，須向國稅局繳納這些代扣稅額納這些代扣稅額。員工FICA稅聯(lián)邦社會安全計劃 (FICA) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005

14、代扣稅額的計算，係根據(jù)員工的全年薪資所得代扣稅額的計算，係根據(jù)員工的全年薪資所得、稅率和其申報稅率和其申報的免稅額基數(shù)的免稅額基數(shù)。 雇主從員工薪資中代扣的所得稅，必須繳給所屬的政府機構(gòu)。雇主從員工薪資中代扣的所得稅，必須繳給所屬的政府機構(gòu)。聯(lián)邦所得稅聯(lián)邦所得稅州和地方政府州和地方政府所得稅所得稅員工所得稅 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005依員工要求代扣的款項依員工要求代扣的款項這些代扣款項在支付前，為雇主對相關(guān)機構(gòu)的負債。自願扣除的減項自願扣除的減項包括對慈善機構(gòu)的捐贈、醫(yī)療保險、提撥退休金、儲蓄存款包括對慈善機構(gòu)的捐贈、醫(yī)療保險、提撥退休金、儲蓄存

15、款和工會會費等。和工會會費等。員工自願扣除的減項 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005員工薪資費用及相關(guān)代扣項目的分錄如下：員工薪資費用及相關(guān)代扣項目的分錄如下：記錄員工薪資減項1月月31日日薪資費用薪資費用4,000 應付FICA社會安全稅應付FICA社會安全稅248 應付FICA醫(yī)療稅應付FICA醫(yī)療稅58 應付員工聯(lián)邦政府所得稅 應付員工聯(lián)邦政府所得稅 420 應付員工醫(yī)療保險費應付員工醫(yī)療保險費48 應付員工工會會費應付員工工會會費100 應付薪資費用應付薪資費用3,126 記錄1月份的薪資費用記錄1月份的薪資費用$4,000 6.2% = $24

16、8$4,000 1.45% = $58 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005雇主雇主FICA稅稅醫(yī)療稅醫(yī)療稅聯(lián)邦及州政府聯(lián)邦及州政府失業(yè)稅失業(yè)稅雇主必須支付與員工雇主必須支付與員工FICAFICA代扣稅額同額的代扣稅額同額的FICAFICA稅稅雇主之薪資費用稅 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520032003年：年： 雇主須繳納每個雇主須繳納每個員工薪資所得員工薪資所得$7,000$7,000以內(nèi)以內(nèi)之之6.2%6.2%作為作為FUTAFUTA稅，並稅，並可扣除最高可扣除最高5.4%5.4%已繳納給已繳納給州政府的

17、失業(yè)稅。州政府的失業(yè)稅。聯(lián)邦政府失業(yè)稅聯(lián)邦政府失業(yè)稅 (FUTA)20032003年：年：SUTASUTA的基本稅的基本稅率，為每個員工薪資所率，為每個員工薪資所得得$7,000$7,000以內(nèi)的以內(nèi)的5.4%5.4%，同，同時該稅率，還會視員工時該稅率，還會視員工流動率評等加以調(diào)整。流動率評等加以調(diào)整。州政府失業(yè)稅州政府失業(yè)稅 (SUTA)聯(lián)邦及州政府失業(yè)稅 精品資料網(wǎng) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005雇主薪資費用稅的分錄如下：SUTA: $4,000 SUTA: $4,000 5.4% = $216 5.4% = $216FUTA: $4,000

18、FUTA: $4,000 (6.2% - 5.4%) = $32 (6.2% - 5.4%) = $32雇主支付的雇主支付的FICAFICA稅額等於員工稅額等於員工FICAFICA代扣稅額代扣稅額記錄雇主之薪資費用稅1月31日1月31日薪資費用稅薪資費用稅554 應付FICA社會安全稅應付FICA社會安全稅248 應付FICA醫(yī)療稅應付FICA醫(yī)療稅58 應付州政府失業(yè)稅應付州政府失業(yè)稅216 應付聯(lián)邦政府失業(yè)稅應付聯(lián)邦政府失業(yè)稅32 記錄雇主的薪資費用稅 記錄雇主的薪資費用稅 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005多期已知負債包括預收收入和應付票據(jù)預收雜誌

19、訂閱收入通常超過一個會計期間。已實現(xiàn)收入在該期間認列，因而減少預收收入帳戶餘額。應付票據(jù)通常超過一個會計期間。例如 3年期的應付票據(jù)，在1年內(nèi)到期部分應列為流動負債，其餘列為長期負債。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 估計負債是指金額不確定，但可合理估計的負債。估計負債 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005醫(yī)療及退休金福利雇主負擔的醫(yī)療、治療牙齒、壽險、殘障險等費用，或提雇主負擔的醫(yī)療、治療牙齒、壽險、殘障險等費用，或提撥退休金計畫。撥退休金計畫。假設(shè)雇主同意(1)支付$8,000的醫(yī)療保險費，和(2)提撥員工薪

20、資總額$120,000的10%作為退休金計畫。1月31日1月31日員工福利費用員工福利費用20,000 應付員工醫(yī)療保險費應付員工醫(yī)療保險費8,000 應付員工退休金應付員工退休金12,000 記錄員工福利的相關(guān)成本記錄員工福利的相關(guān)成本 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005雇主提供休假給付的福利雇主提供休假給付的福利休假給付假設(shè)某員工年薪$62,400 其中有兩個星期的休假給付$62,400 52 星期 = $1,200$62,400 50 星期 = $1,248每星期休假福利 $ 481月5日1月5日 休假福利費用休假福利費用48 應付休假福利應付休假

21、福利48 紀錄應計休假福利費用 紀錄應計休假福利費用 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005大部分紅利係根據(jù)淨利決定金額大部分紅利係根據(jù)淨利決定金額紅利計劃假設(shè)雇主以公司年度淨利扣除紅利的10% 作為員工紅利，且其預計年度淨利為$100,000。B= 0.10 ($100,000 - B)B= $10,000 - 0.10B1.10B= $10,000B= $9,091 (四捨五入四捨五入) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005大部分紅利係根據(jù)淨利決定金額大部分紅利係根據(jù)淨利決定金額紅利計劃假設(shè)雇主以公司年度淨利扣除紅利

22、的10% 作為員工紅利，且其預計年度淨利為$100,000。12月31日12月31日 員工紅利費用員工紅利費用9,091 應付員工紅利應付員工紅利9,091 記錄預計員工紅利成本記錄預計員工紅利成本 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005產(chǎn)品保證負債產(chǎn)品保證係指賣方在一定期間內(nèi)，當產(chǎn)品無法正常使用時，須負責置換或維修的義務。根據(jù)配合原則，在認列銷售產(chǎn)品或服務收入的當期，同時也須認列產(chǎn)品保證費用。假設(shè)某經(jīng)銷商在2005年12月1日，以$32,000 出售一輛車，零件的保固期最長為一年或12,000英哩。根據(jù)該經(jīng)銷商過去的經(jīng)驗，產(chǎn)品保證費用平均約佔汽車售價的3%。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005產(chǎn)品保證負債假設(shè)某經(jīng)銷商在2005年12月1日，以$32,000 出售一輛車，零件的保固期最長為一年或12,000英哩。根據(jù)該經(jīng)銷商過去的