消費(fèi)稅概述(共80頁).ppt

1、 趙文娟+一、概念一、概念消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。+二、特點(diǎn)二、特點(diǎn)“五性五性”（一）征稅項(xiàng)目選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)單一性（三）征收方法多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)特殊性（五）消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁性+三、三、消費(fèi)稅與增值稅異同比較不同相同1.征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié)既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，當(dāng)兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據(jù)（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉(zhuǎn)環(huán)

2、節(jié)都要交納3.計稅方法不同。消費(fèi)稅是從價征收、從量征收和從價從量征收，是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇某一種計稅方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計稅的方法+【多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式C.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍D.消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度+在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。+一、稅目：一、稅目：14個稅目：注意不屬于征稅范個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費(fèi)品圍的消費(fèi)品稅目子目注釋一、煙1.卷煙2.雪茄煙3

3、.煙絲二、酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、醫(yī)、食）【關(guān)注】（1）無醇啤酒比照啤酒征稅（2）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒（3）配制酒、泡制酒規(guī)定（4）調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅三、化妝品包括成套化妝品不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩等四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅五、鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品六、成品油包括汽油、柴油等7個子目航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，純生物柴油免征催化料、焦化料屬于燃料油七、汽車輪胎農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎不征消費(fèi)稅八、摩托車輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪

4、）九、小汽車（1）對于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅（2）電動汽車不屬于本稅目征收范圍（3）電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征消費(fèi)稅十、高爾夫球及球具包括球包、球桿、球袋十一、高檔手表銷售價格（不含增值稅）每只10000元（含）以上十二、游艇+【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是（）。A.電動汽車B.用廂式貨車改裝的商務(wù)車C.用中輕型商務(wù)車底盤改裝的中輕型商務(wù)客車D.車身12米并且有25座的大客車+二、稅率二、稅率（一）稅率形式比例稅率、定額稅率1.比例稅率：10檔：1%56%2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品

5、油+3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒+【例題單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯誤的是（）。A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的B.消費(fèi)稅對卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基C.消費(fèi)稅對啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠嬃繂挝徊灰?guī)范D.消費(fèi)稅對汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)+（二）最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的，按最高稅率征稅；2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。+

6、【例題計算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。+正確答案應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20020%2 0.541（元）+三、適用稅率的特殊規(guī)定三、適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙適用稅率不同環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 定額稅率 比例稅率 卷煙 生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié) 每標(biāo)準(zhǔn)箱150元 56%（每條價格70元） 36%（每條價格70元） 批發(fā)環(huán)節(jié) 無 5% 雪茄煙生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)無36%+（二）酒的適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 定額稅率 比例稅率 白酒 每斤0.5元 20% +一、銷售數(shù)量的確定：一、銷售數(shù)量的確定：（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

7、的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。+二、銷售額的確定：二、銷售額的確定：（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。一般情形下，計算消費(fèi)稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。+（二）含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）【例題單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）。A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增

8、值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅+（三）包裝物的規(guī)定：1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。+3.對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按

9、照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。明確：對銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金規(guī)定處理。【單選題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元；銷售竹制筷子18萬元：銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2011年 12月收取。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。B.0.6115答案解析只有木制一次性筷子才屬于消費(fèi)稅征稅范圍，對應(yīng)的逾期包裝物押金也要計算

10、消費(fèi)稅。燙花木制筷子和竹制筷子不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。應(yīng)納消費(fèi)稅125%0.231.175%0.6098（萬元） 【例題計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)8月會計賬戶“其他應(yīng)付款白酒包裝物押金”貸方金額10.53萬元，“營業(yè)外收入逾期白酒包裝物押金”貸方金額4.68萬元。+正確答案白酒包裝物押金應(yīng)于收取時計征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時不再納稅8月應(yīng)納消費(fèi)稅10.53（117%）20%1.8（萬元）8月應(yīng)納增值稅10.53（117%）17%1.53（萬元）【例題單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款580000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收

11、取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元正確答案C答案解析啤酒每噸出產(chǎn)價（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸；每噸出產(chǎn)價（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。 A型啤酒的單位售價（58000030001.17）2029128.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額202505000（元）； B型啤酒的單位售價（327601500）1.17102928.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額102202200元。該啤酒

12、廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅500022007200（元）。 +（四）酒類其他規(guī)定 1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（一）卷煙最低計稅價格的核定1.卷煙消費(fèi)稅最低計稅價格（以下簡稱計稅價格）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙

13、。2.計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格（1適用批發(fā)毛利率）3.實(shí)際銷售價格高于核定計稅價格的卷煙，按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅；反之，按計稅價格征稅。（二）白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理辦法1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。2.白酒消費(fèi)稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計稅的規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)

14、按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅?！纠}單選題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬元。A.10.88 B.35.25C.33.4 正確答案D答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅稅額2003%100（117%）3%74.88（117%）3%10.48 （萬元）+（四）納稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資

15、料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費(fèi)稅。+【考題單選題】（2012年）某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2012年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400 箱，每箱不含稅價600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。A.169500B.205500C.207000D.208500+正確答案D答案解析應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅（600400 650500650200）30%208500（元） （五）當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料

16、可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣（六）計稅價格的核定權(quán)限1.卷煙、白酒、小汽車總局核定，財政部備案2.其他應(yīng)稅消費(fèi)品省級國稅局核定3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定【單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（）。A.實(shí)際銷售價格低于核定計稅價格的卷煙，按計稅價格征稅B.白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格60%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該核定消費(fèi)稅最低計稅價格C.實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售實(shí)木地板，按門市部的對外銷售取得的全部收入征稅D.納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅汽油贈送客戶，按其同類應(yīng)稅汽油的最高銷售價格計稅三種計稅方法 三種計稅方法稅額計算

17、1.從價定率計稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅）2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率3.復(fù)合計稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率+【例題計算題】某卷煙廠與某商場簽訂購銷合同，采取賒銷方式銷售給該商場M牌卷煙50箱，不含稅價款100萬元，合同約定本月收回50%的貨款，由于該商場資金周轉(zhuǎn)問題，卷煙廠本月實(shí)際收到40%的貨款。+正確答案應(yīng)納增值稅10050%17%8.5（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅10050%56%5050%1501000028.38（萬元） +單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年10月銷售糧食白酒4噸，取得不含稅收入4

18、00000元，包裝物押金23400元（單獨(dú)記賬核算），貨物由該酒廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)47970元。該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（白酒消費(fèi)稅稅率20%，0.5 元/斤）A.84000 B.88000C.92200D.96200+正確答案D答案解析啤酒、黃酒以外的酒類包裝物押金應(yīng)于收取時并入銷售額征稅，銷售貨物同時負(fù)責(zé)運(yùn)輸收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額征稅。酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅400000（2340047970）（117%）20%420000.596200（元）+一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納不納稅稅卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，直接對外銷售應(yīng)繳納消費(fèi)稅。卷煙廠生產(chǎn)的煙絲用于本

19、廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。二、用于其他方面二、用于其他方面于移送使用時納稅于移送使用時納稅用于其他方面是指：連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：此時消費(fèi)稅繳，增值稅不繳在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：此時消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面：此時消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅屬于外部移送，也確認(rèn)收入+【例題多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車

20、贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工+正確答案ADE答案解析卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙,移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅；香水精移送生產(chǎn)護(hù)膚品，假如是高檔護(hù)膚品，則屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅；假如生產(chǎn)低檔護(hù)膚品，則屬于應(yīng)稅消費(fèi)品自用了，要繳納消費(fèi)稅，但不繳納增值稅。+【例題單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576

21、輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。（題中小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）A.8804.24 B.3425.37C.8804.94 +正確答案B答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅（86003）12.53%（57610）6.85%3425.37（萬元）+三、組成計稅價格三、組成計稅價格（一）有同類消費(fèi)品銷售價格的按售價（加權(quán)平均售價）（二）沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格的按組價1.從價定率征收消費(fèi)稅： 組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計稅價格消費(fèi)稅稅率【單選題】2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集

22、體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。 化妝品消費(fèi)稅利潤率為5%B.24750.00+正確答案B答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅（3500020000） （15%）（130%）30%24750（元） +【綜合題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性能的B型小轎車（消費(fèi)稅率9%）6臺和電動汽車10臺，其中，將2輛B型轎車用于獎勵給對汽車研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科研人員，1輛用于汽車性能試驗(yàn)；本月銷售電動汽車5輛，不含稅售價26萬元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬元/輛，成本利潤率8%，消

23、費(fèi)稅稅率為3%。計算增值稅和消費(fèi)稅+正確答案將B型轎車用于獎勵員工，要視同銷售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。增值稅銷項(xiàng)稅額14（18%）（19%）2 17%26517%27.75（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅14（18%）（19%）2 9%2.99（萬元）2.復(fù)合計征消費(fèi)稅自產(chǎn)自用白酒、卷煙組價公式為：組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅從價稅從量稅組成計稅價格適用比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率【計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月舉辦展銷會，將特制100斤新品白酒贈送給來賓，該批白酒成本50000元，沒有同類白酒的銷售價格，該白酒的成本利潤率為10%。請計算增值稅和消費(fèi)稅正確答案（1）贈送給

24、來賓特制新品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅50000（110%）1000.5（120%）20% 1000.513812.5（元）（2）贈送給來賓特制新品白酒應(yīng)納增值稅 50000（110%）1000.5（120%）17%11698.125（元）+3.從量征收消費(fèi)稅【計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。要求：計算消費(fèi)稅及增值稅。+正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅202204400（元）應(yīng)納增值稅201000（110%）440017%4488（元）+四、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消四、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定費(fèi)稅的規(guī)定1.扣稅范圍10項(xiàng)注意的問題：14個稅

25、目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表、汽車輪胎、摩托車6項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目。舉例的10項(xiàng)，也必須是同一稅目。+【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（）。A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽油連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿+2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅（1）外購從價征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價期初庫存

26、的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價（2）外購從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材

27、料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。【例題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元正確答案D答案解析本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，

28、其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅6150017%34010115（元）應(yīng)納消費(fèi)稅6150030%18450（元）一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的計算二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的計算 三種計稅方法：1.從價定率辦法計稅：應(yīng)納稅額組成計稅價格消費(fèi)稅稅率組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量定額稅率3.復(fù)合計稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒應(yīng)納稅額（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅

29、率）消費(fèi)稅比例稅率海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率【例題計算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，1月從國外進(jìn)口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價1500000元，到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)20000元，保險費(fèi)8000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅率20%，則該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅。+【答案及解析】（1）關(guān)稅完稅價格=1500000+20000+8000=1528000（元） 關(guān)稅=152800020%=305600（元）（2）每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價格=（1528000+305600）（200250）+0.6 （1-36%）=58.2370元適用36%的稅率（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150200+（1528000+305600+150200）（1-36%）36%+一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅