消費(fèi)稅概述(共101頁(yè)).ppt

1、第四章消 費(fèi) 稅2021-12-21第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。為課稅對(duì)象征收的一種稅。是一個(gè)世界性的稅種是一個(gè)世界性的稅種2021-12-21消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.1.征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性 2.2.征收環(huán)節(jié)單一征收環(huán)節(jié)單一 四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 3.3.稅率差別較大稅率差別較大4.4.實(shí)行從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征以及從價(jià)與從量結(jié)實(shí)行從價(jià)計(jì)征、從量

2、計(jì)征以及從價(jià)與從量結(jié)合的計(jì)稅方法合的計(jì)稅方法 5.5.稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，是價(jià)內(nèi)稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，是價(jià)內(nèi)稅2021-12-21 第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅人與征稅對(duì)象2021-12-21消費(fèi)稅納稅人和扣繳義消費(fèi)稅納稅人和扣繳義務(wù)人務(wù)人納稅人：根據(jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅人是指凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。這里的“單位”是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。以上各類納稅人，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、隸屬關(guān)系、經(jīng)營(yíng)方式、所在地區(qū)如何，不分法人和自

3、然人，不分中國(guó)人和外國(guó)人，不分中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，都要依法繳納消費(fèi)稅。 2021-12-21消費(fèi)稅的納稅人2021-12-21扣繳義務(wù)人：納稅人委托單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，以委托的單位和個(gè)人為納稅人，受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位為代扣代繳義務(wù)人；納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。2021-12-212021-12-21征稅范圍2021-12-21征稅范圍2021-12-21第三節(jié) 消費(fèi)稅的稅目和稅率2021-12-21消費(fèi)稅稅目1.煙 2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高

4、爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實(shí)木地板 12.游艇 2021-12-212021-12-21卷煙消費(fèi)稅的政策調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的政策調(diào)整財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了三文件，對(duì)卷煙財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了三文件，對(duì)卷煙的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整, ,2009-5-12009-5-1開(kāi)始實(shí)施開(kāi)始實(shí)施. . 1 1、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計(jì)稅價(jià)格劃分標(biāo)準(zhǔn)確定、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計(jì)稅價(jià)格劃分標(biāo)準(zhǔn)確定為每標(biāo)準(zhǔn)條（為每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支，下同）不含增值稅支，下同）不含增值稅調(diào)撥價(jià)為調(diào)撥價(jià)為7070元元（含（含7070元）元）. .2 2、將甲類、將甲

5、類-從價(jià)計(jì)稅稅率由從價(jià)計(jì)稅稅率由45%45%調(diào)整為調(diào)整為56%56%； 將乙類將乙類-由由30%30%調(diào)整為調(diào)整為36%36%； 將雪茄煙將雪茄煙-稅率由稅率由25%25%調(diào)整為調(diào)整為36%36%；3 3 、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的稅率為、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的稅率為5%5%。 2021-12-212021-12-21三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法適用范圍適用范圍計(jì)稅公式計(jì)稅公式1 1從價(jià)定率從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率2 2從量定額從量定額計(jì)稅計(jì)稅啤酒、黃酒、成啤酒、黃酒、成品油品油應(yīng)納稅額應(yīng)

6、納稅額= =銷售數(shù)銷售數(shù)量量單位稅額單位稅額3 3復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅卷煙、糧食白酒、卷煙、糧食白酒、薯類白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額：銷售額應(yīng)納稅額：銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售銷售數(shù)量單位數(shù)量單位稅額稅額2021-12-21( (一一) )銷售額確定銷售額確定計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1 1價(jià)款：價(jià)款中價(jià)款：價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額包含消費(fèi)稅稅額，但不包括，但不包括增值稅稅額；增值稅稅額；2 2價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外費(fèi)用：內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 即：即：對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增

7、值稅的銷售額是一致的。銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。2021-12-213 3包裝物押金：包裝物押金： 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金( (收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外) )，且單獨(dú)核算，且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

8、中征稅。銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1 1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。2021-12-21例3-1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬(wàn)元，增值稅額5.1萬(wàn)元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬(wàn)元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為多少？ 應(yīng)稅銷售額=30+4.68/

9、（1+17%）=34消費(fèi)稅額=34*30%=10.2222021-12-21【單選題單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）（含稅）250800250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)3000030000元。該輛汽車計(jì)元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（征消費(fèi)稅的銷售額為（）。）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元 D.280800D.280800元元【解析解析】（25080025080030000

10、30000）（1 117%17%）240000240000元元2021-12-21酒類包裝物押金酒類包裝物押金2021-12-21( (二二) )含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅、不含增值稅消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅、不含增值稅的銷售額的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率) 計(jì)算出的銷售額既是應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算出的銷售額既是應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)，也是其計(jì)征增值稅的依據(jù)。依據(jù)，也是其計(jì)征增值稅的依據(jù)。2021-12-21二、銷售數(shù)量規(guī)定二、銷售數(shù)量規(guī)定1.1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的

11、，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。用數(shù)量。3.3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。費(fèi)品數(shù)量。4.4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。進(jìn)口數(shù)量。2021-12-21銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。的數(shù)量。1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消

12、費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。2021-12-21計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn) 啤酒 1噸=988升 黃酒 1噸=962升 汽油 1噸=1 388升 柴油 1噸=1176升石腦油 1噸=1385升溶劑油 1噸=1282升潤(rùn)滑油 1噸=1126升燃料油 1噸=1015升2021-12-21現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率 生產(chǎn)銷售卷煙、

13、糧食白酒、薯白酒從量定額生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方回收數(shù)量、移進(jìn)使用數(shù)量。托方回收數(shù)量、移進(jìn)使用數(shù)量。2021-12-21選擇題選擇題【例題例題7 7】某酒廠某酒廠20062006年年4 4月銷售自產(chǎn)糧食白酒月銷售自產(chǎn)糧食白酒20002000斤，每斤酒售價(jià)斤，每斤酒售價(jià)4545元，連同價(jià)值元，連同價(jià)值1000010000元的包裝物一元的包裝物

14、一起銷售，共取得不含稅銷售額起銷售，共取得不含稅銷售額100000100000元，本月應(yīng)納元，本月應(yīng)納消費(fèi)稅為消費(fèi)稅為( )( )。 A 1000 A 1000元元 B 18500B 18500元元 C 23500C 23500元元 D 21000D 21000元元 【答案答案】D D 【解析解析】糧食自酒消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，應(yīng)納糧食自酒消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，應(yīng)納稅額稅額=2000=20000.5+1000000.5+1000002020=21000(=21000(元元) )。2021-12-21四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售（一）納稅人通過(guò)

15、自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷的資產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅2021-12-21某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，非獨(dú)立核算的門市部，8 8月該廠將生產(chǎn)的一批月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計(jì)價(jià)汽車輪胎交門市部，計(jì)價(jià)6060萬(wàn)元。萬(wàn)元。門市部將門市部將其零銷，取得含稅銷售額其零銷，取得含稅銷售額77.2277.22萬(wàn)元。萬(wàn)元。汽車輪汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為胎的消費(fèi)稅稅率為3 3，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（費(fèi)稅額為（ )

16、 )。應(yīng)納稅額=77.22(1+17)3=2021-12-21( (二二) )納稅人用于以物易物、投資納稅人用于以物易物、投資入入股、抵償股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。費(fèi)稅。2021-12-21【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，按某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，按10%10%稅率交消費(fèi)稅。稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒銷售葡萄酒100100萬(wàn)元，本月拿萬(wàn)元，本月拿200200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸最高價(jià)為每噸200200元，最低價(jià)每噸為元，最

17、低價(jià)每噸為180180元元消費(fèi)稅消費(fèi)稅：10010010%10%200200200200100001000010%10%10.4010.40（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）增值稅增值稅：10010017%17%200200190190100001000017%17%17.64617.646（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2021-12-21選擇題選擇題【例題例題1010】納稅人用于納稅人用于( )( )的應(yīng)稅消費(fèi)品，的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額為依據(jù)應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。計(jì)算消費(fèi)稅。 A A 投資入股投資入股 B B 低償債務(wù)低償債務(wù) C C 換取生產(chǎn)資料換取生產(chǎn)資料 D D 換

18、取生活資料換取生活資料 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】應(yīng)稅消費(fèi)品只有在上述情況下，應(yīng)稅消費(fèi)品只有在上述情況下，以最高銷售價(jià)格確定消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額。以最高銷售價(jià)格確定消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額。2021-12-21( (三三) )酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理交易消費(fèi)稅處理2021-12-21納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其計(jì)業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其計(jì)稅收入額，核定應(yīng)納稅額。調(diào)整方法有四種稅收入額，核定應(yīng)納稅額。調(diào)整方法有四種: :按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同

19、或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)按照其他合理的方法2021-12-21（四）（四）從高適用稅率從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情征收消費(fèi)稅，有兩種情況：況：1.1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；分別核算各自銷售額；2.2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。2021-12-21一一. .生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)( (一一).).直接對(duì)外銷售直接對(duì)外銷售 從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征

20、從量計(jì)征從量計(jì)征 混合計(jì)征混合計(jì)征2021-12-21( (二二) )自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。2021-12-21自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅不納稅如：白酒生產(chǎn)藥酒、煙絲生產(chǎn)卷煙(避免重復(fù)征稅)用于其他方面的，于移送使用時(shí)用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅納稅如：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)

21、品、在建工程、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利等2021-12-21選擇題選擇題【例題例題 】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ) )。 A 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B 用于獎(jiǎng)勵(lì)代理商銷售業(yè)繢的應(yīng)稅消費(fèi)品C 用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品D 用于捐助國(guó)家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】BCD【解析】A選項(xiàng)中，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,稅法規(guī)定不變消費(fèi)稅，為的是避免重復(fù)征稅。2021-12-21自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格按同類銷售品價(jià)格計(jì)稅按同類銷售品價(jià)格計(jì)稅如果同類產(chǎn)品價(jià)格不一，按照加權(quán)平均價(jià)格計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正

22、當(dāng)理由的不得列入加權(quán)平均計(jì)算當(dāng)月無(wú)銷售價(jià)格的，以上月或最近月份價(jià)格納稅2021-12-21【例題16】某酒廠5月份分三批銷售同一糧食白酒，第一批銷售5000箱，銷售額為625萬(wàn)元；第二批銷售3000箱，銷售額為360萬(wàn)元；第三批銷售2000箱，銷售額為225萬(wàn)元，則這一糧食白酒當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格為：【答案】 62500006250000360000036000002250000022500000 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格 =1210 =1210元元/ /箱箱 5000+3000+20005000+3000+2000 2021-12-21自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格的，按照組

23、成價(jià)計(jì)稅沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格的，按照組成價(jià)計(jì)稅2021-12-21 價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅 消費(fèi)稅價(jià)格消費(fèi)稅價(jià)格稅率稅率2021-12-21【例題例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒20002000斤用于廠慶斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本1212元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%10%，假設(shè)沒(méi)有，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）。進(jìn)項(xiàng)稅）。 應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅： 從量征收的消費(fèi)稅從量征收的消費(fèi)稅200020000.50.510001000（元）（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅從價(jià)征

24、收的消費(fèi)稅121220002000（1 110%10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元（元）（注：組價(jià)）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅100010006850685078507850（元）（元）增值稅增值稅121220002000（1 110%10%）10001000（1-20%1-20%）17%17%5822.55822.5（元）（元）2021-12-21【例題例題】某日用化工廠新自制化妝品一批，分給本某日用化工廠新自制化妝品一批，分給本廠職工，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)，已知這批化妝品的成廠職工，無(wú)同類產(chǎn)品

25、銷售價(jià)，已知這批化妝品的成本為本為30000元。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：元。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：【答案答案】 2021-12-21委托加工范圍的確定委托加工范圍的確定如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：品繳納消費(fèi)稅： 1. 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 2. 2.受托方先將原材料賣給委托方，然后受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； 3. 3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。的應(yīng)稅消費(fèi)品。2021-12-21代收代

26、繳消費(fèi)稅的規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的規(guī)定屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅由受托方向委屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但納稅人委托個(gè)體經(jīng)但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回加工應(yīng)稅營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，不能免除委托方如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，不能免除委托方補(bǔ)交稅款的責(zé)任；對(duì)受托方應(yīng)按征管法處以應(yīng)代收補(bǔ)交稅款的責(zé)任；對(duì)受托方應(yīng)按征管法處以應(yīng)代收代繳稅款代繳稅款5050以上以上3 3倍以下罰

27、款。倍以下罰款。2021-12-21判斷題判斷題【例題【例題1717】納稅人除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)】納稅人除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品一律于委托方收回后在委托方所在稅消費(fèi)品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其余的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)地繳納消費(fèi)稅外，其余的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品均由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消品均由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。費(fèi)稅。( ( 【答案】【答案】2021-12-21委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，

28、按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組價(jià)公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)) )(1(1一消費(fèi)稅稅率一消費(fèi)稅稅率) ) 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 公式中：公式中： 1.1.材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本，即委托材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本，即委托加工合同上注明加工合同上注明( (或其他方式提供或其他方式提供) )的材料成本，凡未提供材的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本料成本的。受

29、托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本 2.加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。2021-12-21 價(jià)格材料成本加工費(fèi)消費(fèi)稅價(jià)格材料成本加工費(fèi)消費(fèi)稅 消費(fèi)稅價(jià)格消費(fèi)稅價(jià)格稅率稅率價(jià)格材料成本加工費(fèi)價(jià)格價(jià)格材料成本加工費(fèi)價(jià)格稅率稅率價(jià)格價(jià)格價(jià)格價(jià)格稅率材料成本加工費(fèi)稅率材料成本加工費(fèi)價(jià)格價(jià)格（1稅率）材料成本加工費(fèi)稅率）材料成本加工費(fèi)價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1稅率）稅率）2021-12-212021-12-21選擇題選擇題【例題例題1818】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒某企業(yè)委托酒廠

30、加工藥酒1010箱，該藥酒箱，該藥酒無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，巳知委托方提供的原料成本無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，巳知委托方提供的原料成本2 2萬(wàn)元，收取的加工費(fèi)萬(wàn)元，收取的加工費(fèi)0.550.55萬(wàn)元，則該酒廠代收代繳萬(wàn)元，則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅( (稅率為稅率為1010) )為為( )( )。A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元【答案答案】B B【解析解析】酒廠代收消費(fèi)稅酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.55)=(2+0.55)萬(wàn)元萬(wàn)元(1 (11010) )1010=2833(=2833(元元) )2021-12-21雙方稅務(wù)處理歸納雙方稅務(wù)處理歸納納稅人納稅人 消費(fèi)稅稅處理消

31、費(fèi)稅稅處理增值稅處理增值稅處理受托方受托方交貨時(shí)代收代繳交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率稅率交貨時(shí)收?。航回洉r(shí)收?。簯?yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =加工費(fèi)加工費(fèi)1717委托方委托方收回后：收回后：1 1直接出售或視同銷售：不交直接出售或視同銷售：不交消費(fèi)稅；消費(fèi)稅；2 2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。已納消費(fèi)稅。委托加工已納增值委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票稅，取得專用發(fā)票允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。抵扣。2021-12-21【例題例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，

32、甲酒廠為增值稅一般納稅人，20092009年年7 7月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：(1)(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食收購(gòu)糧食3030噸，每噸收購(gòu)價(jià)噸，每噸收購(gòu)價(jià)20002000元，元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款6000060000元。元。(2)(2)甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 8噸，取得乙酒噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)2500025000元，元，代墊輔料價(jià)

33、值代墊輔料價(jià)值1500015000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。格。 (3)(3)本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7 7噸，每噸不含稅銷噸，每噸不含稅銷售額售額1600016000元。元。 (4)(4)另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用1200012000元，取得普通元，取得普通發(fā)票。發(fā)票。要求： (1)計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。 (2)計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。 2021-12-21【答案答案】 (1)(1)乙酒廠：乙酒廠： 代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格代收代繳的消費(fèi)

34、稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料成本材料成本+ +加工加工 費(fèi)費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量* *定額稅率定額稅率) )(1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) ) 303020002000(1-13(1-13)+(25000+15000)+8)+(25000+15000)+8* *20002000* *0.50.5(1-20%)=125250(1-20%)=125250 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅= =1252501252502020+8+8200020000 05=33050 5=33050 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=(25000+15000)=(25000+15000)1717680068

35、00元元 (2)(2)甲酒廠：甲酒廠： 銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=7=716000160001717=19040=19040元元 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=30=30200020001313+40000+4000017%+1200017%+120007 7 =15440=15440元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=19040=1904015440=360015440=3600元元 2021-12-21納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方法納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方法根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的不同種類，進(jìn)口消費(fèi)根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的不同種類，進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算方法有

36、三種，分別是從價(jià)定率辦法、稅的計(jì)算方法有三種，分別是從價(jià)定率辦法、從量定額辦法、從價(jià)定率辦法與從量定額混從量定額辦法、從價(jià)定率辦法與從量定額混合征收辦法。合征收辦法。2021-12-212021-12-21由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)對(duì)這些這些連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品品計(jì)算征稅計(jì)算征稅時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶牵嚎鄢秶牵?.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的

37、卷煙2.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如兩輪改三輪）2021-12-21 7. 7. 外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球球桿的高爾夫球球桿 8.8.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子制一次性筷子 9.9.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板10.10.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅

38、消費(fèi)品11.11.外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油2021-12-21需要特別說(shuō)明的是：需要特別說(shuō)明的是：第一，能夠扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，只有上述項(xiàng)目。而且這些項(xiàng)目中，必須是在同一稅目范圍內(nèi)扣除；第二，可以扣稅的已稅投入物必須是外購(gòu)或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，對(duì)于通過(guò)接受投資、贈(zèng)與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費(fèi)稅也是不能扣除的。2021-12-21扣稅計(jì)算方法：按當(dāng)期扣稅計(jì)算方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅，計(jì)算公式如下：購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅，計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)

39、品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率期初庫(kù)存買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)期末庫(kù)存買價(jià)2021-12-21選擇題選擇題【例題例題 】某煙廠某煙廠4 4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為票上注明稅款為8.58.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用8080，期初，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2 2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲1212萬(wàn)元，萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ) )。 A 6.8A 6.8萬(wàn)元萬(wàn)元 B 9.6B 9.6萬(wàn)元萬(wàn)元 C 12C 12萬(wàn)元萬(wàn)元 D

40、 40D 40萬(wàn)元萬(wàn)元 【答案】C 【解析】消費(fèi)稅的扣稅按外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用部分確定。本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.517=50(萬(wàn)元)。生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=5080=40(萬(wàn)元)?；蛏a(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+5012=40(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030=12(萬(wàn)元)。2021-12-21扣稅環(huán)節(jié)：扣稅環(huán)節(jié)：1.允許扣除的外購(gòu)已納消費(fèi)稅只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。2.對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)巳繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口后在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。3.對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅一律不得扣除。4.對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金

41、銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。2021-12-21判斷題判斷題【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在稅消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，生產(chǎn)耗用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，生產(chǎn)耗用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除。的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除。（ ) ) 【答案】 【解析】消費(fèi)稅的扣稅僅限于從工企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品或進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，一律不得扣除。2021-12-21【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般某

42、化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，納稅人，1010月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格稅完稅價(jià)格150150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的品的80%80%生產(chǎn)加工為成套化妝品生產(chǎn)加工為成套化妝品78007800件，對(duì)外批發(fā)銷件，對(duì)外批發(fā)銷售售60006000件，取得不含稅銷售額件，取得不含稅銷售額290290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售售800800件，取得含稅銷售額件，取得含稅銷售額51.4851.48萬(wàn)元。（化妝品的萬(wàn)元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率40%40%、消費(fèi)稅稅率、消費(fèi)稅稅率30%30%）

43、要求：要求：（1 1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。稅。（2 2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。2021-12-21正確答案正確答案進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+150150+15040%40%）（1-30%1-30%）=300=300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：30030030%=9030%=90（萬(wàn)元）萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300

44、30017%=5117%=51（萬(wàn)元（萬(wàn)元（2 2）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：29029051.4851.48（1 117%17%） 17%17%51515.785.78（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：29029051.4851.48（1 117%17%） 30%30%909080%80%28.228.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2021-12-21第五節(jié) 消費(fèi)稅的賬務(wù)處理一、賬戶設(shè)置72營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅2021-12-21二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（

45、一）一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款732021-12-21【例】 某企業(yè)8月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價(jià)每輛150 000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11 000元。有關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 （150 00011 000）9%15 217 350（元） 應(yīng)納增值稅稅額 （150 00011 000）17%15 410 550（元）742021-12-21根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 2 825 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 415 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 410 550 同

46、時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 217 350 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 217 350 上繳稅金（假設(shè)同期應(yīng)交增值稅11萬(wàn)元）時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （已交稅金）110 000 應(yīng)交消費(fèi)稅 217 350 貸：銀行存款 327 350752021-12-21（二）視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面（視同銷售，在移送使用時(shí)計(jì)提應(yīng)交的增值稅和消費(fèi)稅） 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 在建工程 營(yíng)業(yè)外支出 應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅762021-12

47、-21【例】 某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）用于在建工程，同類汽車銷售價(jià)格為180 000元，該汽車成本110 000元，消費(fèi)稅稅率12%。 應(yīng)交增值稅180 00017%30 600（元） 應(yīng)交消費(fèi)稅180 00012%21 600（元）作會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 162 200 貸：庫(kù)存商品 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30 600 應(yīng)交消費(fèi)稅 21 600772021-12-212.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵債方面的會(huì)計(jì)處理 借：原材料 管理費(fèi)用 長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 782021-12-21（三

48、）包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 因包裝物銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營(yíng)業(yè)稅及附加”科目。 2.隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅及附加”科目。 3.出租、出借的包裝物逾期押金 包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅及附加”科目。792021-12-21 【例】 某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金1 500元。因包裝物逾期未歸還，而沒(méi)收押金。 應(yīng)納增值稅1 500（117%）17% 217.95（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額1 500（117%）30% 3

49、84.62（元） 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 217.95 應(yīng)交消費(fèi)稅 384.62 營(yíng)業(yè)外收入 897.43802021-12-21三、外購(gòu)和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 借：材料采購(gòu) 在途物資 原材料 庫(kù)存商品 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款812021-12-21（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理委托方加工的物資收回后用于委托方加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)按對(duì)方代收代繳的消費(fèi)稅額，借記的，委托方應(yīng)按對(duì)方代收代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅

50、應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”、“銀行存款銀行存款”等賬戶；等賬戶；委托加工的物資收回后委托加工的物資收回后直接出售直接出售的，委托方應(yīng)將對(duì)的，委托方應(yīng)將對(duì)方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工物資的成本，借方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工物資的成本，借記記“委托加工物資委托加工物資”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“銀行存款銀行存款”等賬戶。委托加工物資加工完成驗(yàn)收等賬戶。委托加工物資加工完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資入庫(kù)后，應(yīng)按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記的實(shí)際成本，借記“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等賬等賬戶，貸記戶

51、，貸記“委托加工物資委托加工物資”賬戶。賬戶。 2021-12-211.委托方收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款2.委托方收回后直接用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 832021-12-21例：例：A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)加工一批甲材料（屬于企業(yè)加工一批甲材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），成本為應(yīng)稅消費(fèi)品），成本為100000100000元，支付加工元，支付加工費(fèi)為費(fèi)為2600026000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%10%，汽車輪胎加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用，汽車輪胎加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等尚未支付。雙方適用的增值稅

52、稅率均為等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%.A17%.A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 2021-12-21（1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資100000 貸：原材料甲材料100000 （2）支付加工費(fèi)用 消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（100000+26000）（1-10%）=140000（元） （受托方）代收代繳的消費(fèi)稅：14000010%=14000（元） 應(yīng)納增值稅=2600017%=4420（元） 2021-12-21根據(jù)計(jì)算結(jié)果根據(jù)計(jì)算結(jié)果A A企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 若若A A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)

53、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：委托加工物資借：委托加工物資26000 26000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額）4420 4420 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅14000 14000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款BB企業(yè)企業(yè)44420 44420 2021-12-21若若A A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售 借：委托加工物資 40000 （26000+14000） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4420 貸：應(yīng)付賬款B企業(yè)44420 2021-12-21（3 3）加工完成收回委托加工原材料甲）加工完成收回委托加工原材料甲 若若A A企業(yè)收回加工的材料后用于企業(yè)收回加工的材料后用于繼續(xù)生繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 借：原材料借：原材料甲材料甲材料126000 126000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資126000 126000 若若A A企業(yè)收回加工后的材料企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷直接用于銷售售 借：原材料借：原材料甲材料甲材料140000 140000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資140000140000納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限2021-12-21納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)納稅義務(wù)