會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文ers

1、新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的比較及啟示摘要:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司施行,新的企業(yè)所得稅法也已出臺,并于2008年1月起實(shí)施其核心內(nèi)容之一就是內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的“兩法合并”,目的是在新的企業(yè)所得稅 立法中縮小兩者之間的差異,充分發(fā)揮稅收的作用,使我國的企業(yè)所得稅法與國際慣例趨同。本文就職工薪酬準(zhǔn)則與稅法的差異問題進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞:職工薪酬工資薪金 比較Workers pay the new acco un ti ng sta ndards compared withthe tax laws and En lighte nmentAbstract: New Acco un ti ng Sta

2、n dard for Bus in ess En terprises has bee n a listed compa ny in the impleme ntati on of the new En terprise In come Tax Law has bee n promulgated, and in January 2008 from the impleme ntati on of one of its core domestic and foreig n in come tax law is a "merger of the two laws" with the

3、 aim of In the new corporate in come tax legislati on to n arrow the differe nces betwee n the two, give full play to the role of taxati on, so that Chi na's En terprise In come Tax Law of con verge nee with intern ati onal practice. In this paper, workers pay the tax law criteria and questions

4、to explore the differences.Keywords:workers pay wages salaries compared1緒論職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2007年開始施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面核算職工薪酬費(fèi)用 ,按照受益 對象攤?cè)氤杀尽?這對 于加強(qiáng)成本核算,全面反映成本信息,完善成本補(bǔ)償制度,保障經(jīng)濟(jì) 社會(huì)和諧發(fā)展,具有重要作 用。2職工薪酬準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定2.1職工薪酬的含義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福 利。

5、企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。2.2職工薪酬的內(nèi)容1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,是指按照國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊和額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資 水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。2. 職工福利費(fèi) ,主要是企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助 , 及按規(guī)定的其 他福利支出。3. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) , 是指企業(yè)按國務(wù)院、地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算 , 向社

6、會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育 保險(xiǎn)費(fèi)。及企業(yè)以購買 商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種福利保險(xiǎn)待遇。4. 住房公積金 ,是指企業(yè)按照國務(wù)院規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算,向住房公積金管理機(jī) 構(gòu)交存的住房公積金。5. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) , 是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技 術(shù)和提高 文化水平及業(yè)務(wù)素質(zhì) , 用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān) 支出。6. 非貨幣性福利 ,包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,將自己擁 有的資產(chǎn)無償提供給職工使用 , 免費(fèi)為職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7. 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 ,指企業(yè)在職工

7、勞動(dòng)合同尚未到期前解除與 職工的勞動(dòng) 關(guān)系 ,或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償, 即辭退福利。8. 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 , 如股份支付等。 2.3 職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 ,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 , 除因解 除與職工 的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外 , 應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象 ,分別下列情況 處理 :(1) 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn) 品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 (2) 應(yīng) 由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職 工薪酬 ,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 (3) 上述 (1) 、 (2) 之外的其他職工薪酬

8、, 確認(rèn)為當(dāng) 期損益。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社 會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 (簡稱 “五 險(xiǎn)一金” ), 應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 ,根據(jù)工資總額 的一定比例計(jì)算 , 并按 照上述規(guī)定處理。 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系, 或者為鼓勵(lì)職 工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh ,同時(shí)滿足下列條件的 , 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工 的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn) 生的預(yù)計(jì)負(fù)債 , 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 :(1) 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出 自愿裁減建 議 , 并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在 部門、

9、職位及數(shù)量 ; 根 據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額 ;擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。(2) 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減 建議。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 , 應(yīng)根據(jù)受益對象 ,按照該產(chǎn)品 的公允價(jià)值 ,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 ,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付 職工薪酬。 然后 , 確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收 入,并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本 , 涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的 , 應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的稅 務(wù)處理。 3 稅法中的相關(guān)規(guī)定3.1 企業(yè)所得稅法1. 工資方面。企業(yè)所得稅法中作為扣除項(xiàng)目的 “工資、薪金支出 ”, 是企業(yè)每一納稅 年度支 付給在任職或有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式

10、的勞動(dòng)報(bào)酬 , 包括基 本工資、獎(jiǎng)金、津貼、 補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。 實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè) , 自 2006 年 7月 1日起,將企業(yè) 工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600 元。計(jì)稅工資是指在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)允許扣除的工資總額。 企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在計(jì)稅工資扣除限額以內(nèi)的, 可據(jù)實(shí)扣 除;超過扣除限額的部分 , 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2. 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)方面。分別按計(jì)稅工資總額的2% 、14% 、1.5% 計(jì)算扣除 ;從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè), 可按 2.5% 提取職 工教育經(jīng)費(fèi) ,列入成

11、本開支。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于計(jì)稅工資限額的 , 計(jì)稅工資 限額為計(jì)稅工資總額 , 按 計(jì)稅工資限額分別計(jì)算扣除 ; 企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于計(jì) 稅工資限額的 , 實(shí)發(fā)工資總額為計(jì) 稅工資總額 , 按實(shí)際發(fā)放工資總額分別計(jì)算扣除。3. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)方面。企業(yè)為全體雇員按國家規(guī)定向指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、基本醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)和基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) , 按省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就 業(yè)保障金 ,按國家規(guī)定為特 殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn) ,按國務(wù)院或省級人民 政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) , 可在稅前扣除。企業(yè)以購 買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇

12、 , 如 人壽保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等 , 不得在稅前扣 除。4. 住房公積金方面。企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金不作為工資薪金支出。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金 , 可在稅前扣除。5. 辭退福利方面。企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼 , 以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出 （ 包 括買斷工齡支出 ） 等 ,符合一定條件的 , 可以在稅前扣除。6. 非貨幣性福利方面。企業(yè)在職工福利方面使用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品,應(yīng)作為收入 處理 , 其產(chǎn)品、商品的賬面價(jià)值可作為銷售成本扣除。3.2 流轉(zhuǎn)稅法根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定 , 企業(yè)將自產(chǎn)

13、、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) , 屬于 視同銷售行為,要征收增值稅 ;企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利方面的,也要視 同銷售, 依法繳納消費(fèi)稅。4 職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和稅前扣除的一般原則 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確 認(rèn)為負(fù)債， 除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益 對象，分別下列情況處理： 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本 或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù) 擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資 產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。在 職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期 間，企業(yè)應(yīng)根

14、據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包 括貨幣性薪酬和 非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞 動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱 “辭退福利 ”）除外。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ) 和計(jì) 提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金 額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于 預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的 應(yīng)付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后 1 年 以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金 額計(jì)入相關(guān)資 產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后

15、金額相差不大的，也 可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān) 資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，根據(jù)實(shí)施條例第 34 條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出， 準(zhǔn)予扣 除。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本在稅 前扣除；應(yīng)由在建工 程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成 本，資本化后分期扣除。工資薪金 支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：（一）允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生的金額，僅計(jì)提的應(yīng)付 工資支出不 發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。（二）工資薪金支出存在 “任職或雇傭關(guān)系 ”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任 職者或 雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任

16、職的企業(yè)， 并且這種收入基本上代 表了提供服務(wù)人員的 勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由 于季節(jié)性經(jīng)營活動(dòng)需要雇傭的，雖 然對某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營 活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性 應(yīng)足以對提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì) 件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。（三）與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的全部報(bào)酬。（四）工資薪金支出應(yīng)是合理性的。 因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出 的勞動(dòng)相關(guān)， 這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動(dòng)報(bào) 酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支

17、出與股息分配區(qū)別開來，因?yàn)楣上⒎峙洳?得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股 公司，其所有者通過給自己或親屬支付高工資的辦法， 變相分配利潤，以達(dá)到在企業(yè) 所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。 企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合 理的工資薪金支出， 應(yīng)推定為股息分配。5 會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)職工薪酬的對比分析5.1 工資的對比分析根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定 ,自 2006 年 7 月 1 日起, 將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600 元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分 , 允許在企業(yè)所得稅 稅前據(jù)實(shí)扣除 ; 超 過上述扣除限額的部分 , 不得扣除。 按相關(guān)稅法規(guī)定 ,企業(yè)支付給職工 的工資、薪

18、金包括基本工資、 獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或 受雇有關(guān)的其他支出等。因此 , 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所 定義的“職工薪酬 ”的某些項(xiàng)目并不計(jì)入計(jì)稅工資總額內(nèi) , 如住房公積金等。 5.2 五險(xiǎn)一金的對 比分析五險(xiǎn) ”即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社 會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)， “一金”即住房公積金。是指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃 規(guī)定的基 準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) （ 包括向 社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi) ） 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)及按照國務(wù)院 住房公積

19、金管理?xiàng)l例 規(guī)定的基準(zhǔn)和比例 計(jì)算，向住房公積金管理機(jī) 構(gòu)繳存的住房公積金。企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn) 待遇屬于企業(yè) 提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。在稅務(wù)處理上， 實(shí)施條例第三十五條規(guī)定： “企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省 級人民 政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè) 為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主 管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)， 準(zhǔn)予扣除 “。 第 三十六條規(guī)定： “除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)

20、定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除 的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得 扣除 ”。稅法強(qiáng) 調(diào)的依國家有關(guān)規(guī)定繳交的可以稅前扣除，不符合規(guī)定的不予稅前扣除。 5.3 工 會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的對比分析和文化水平工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī) 定， 分別按照職工工資總額的 2%和 1.5% 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬 （ 工 會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) ） 義 務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額； 從業(yè)人員技術(shù)要 求

21、高、培訓(xùn)任務(wù)重、 經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)， 可根據(jù)國家相 關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的 2.5% 計(jì)算應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確 標(biāo) 準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi) 用。在稅務(wù)處理上，條例第四十一條規(guī)定： “企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2% 的部分，準(zhǔn)予扣除 ”。第四十二條規(guī)定： “除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定 外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超 過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ”。實(shí)施條例繼續(xù)維持了工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)， 但同樣由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施 條例將 “計(jì)稅工資總額

22、 ”調(diào)整為“工資薪金總額 ”， 扣除額也就相應(yīng)得到提高；為鼓勵(lì)企業(yè)加 強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育 經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總 額 2.5 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣 除。5.4 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的對比分析根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定 , 納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定 機(jī)構(gòu)繳納的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) , 按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確 認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾 人就業(yè)保障金 , 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全 保險(xiǎn), 可以扣除。 企業(yè)為全體雇 員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或

23、標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) , 可以在稅前扣 除。5.5 職工福利的會(huì)計(jì)主體差異作為不同的會(huì)計(jì)主體 , 上市公司中的外資企業(yè)可以繼續(xù)計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi) , 提取 限額為工資總額 的 14;而內(nèi)資企業(yè)則取消了 “應(yīng)付福利費(fèi)”這個(gè)一級科目 ,職工福利費(fèi) 不再按工資總額的 14 從費(fèi)用中計(jì)提 , 而是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 將首次執(zhí)行日企業(yè)職工 福利費(fèi)余額 ,全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪 酬。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間 , 應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際 情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 , 該 項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬 （職工福利 ） 之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。稅法目前仍然按照允許 稅前扣除的工資額的14予以稅前

24、扣除, 那么在實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的當(dāng)年 ,福利費(fèi)有貸方余額的企業(yè) , 匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納 稅調(diào)整。對 于多數(shù)這樣的企業(yè) , 就需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真負(fù)責(zé) , 如果忘記余額調(diào)整的話 ,企業(yè) 將多交很多的稅。5.6 非貨幣性福利的對比分析非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供 給職工無償 使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管 理人員使用的住房等，免 費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)或向職 工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等。 比如以低于 成本的價(jià)格向職工出售住房 等。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)受益對象，

25、按 照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確 認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等 資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或 當(dāng)期損益，同時(shí)確 認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每 期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受 益對象的非貨幣性 福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。在稅務(wù)處理上，根據(jù)實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨 幣性福利發(fā) 放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 確認(rèn)銷售貨物收入；同 時(shí)，按該價(jià)值計(jì)入工資、薪金支

26、出或職工福利費(fèi)支出。職工福 利費(fèi)稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限 制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使 用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn) 成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納 稅調(diào)整，否則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。租賃住房等 資產(chǎn)供職工無償使用 的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否則 確認(rèn)的 應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。5.7 辭退福利比較分析辭退福利即指因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 準(zhǔn)則及指南規(guī)定 , 企業(yè)在職工 勞動(dòng)合同 到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 , 或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁員二提出給予 補(bǔ)償?shù)慕ㄗh , 同時(shí)滿 足下列條件的 :(1)

27、 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出 自愿裁減建議 ,并即將實(shí)施 ,(2) 企 業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 不 論職工有無選擇在職的權(quán)利 , 企業(yè)均應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn) 生的預(yù)計(jì)負(fù)債 , 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。稅法規(guī)定 : 職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利的辭退福利,屬于因解除與職工的勞動(dòng)關(guān) 系給予的補(bǔ)償 , 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)(國稅函 2001 918 號)規(guī)定:企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年 齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退 養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼 , 以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償

28、支出(包括買斷工齡支出 )等 , 原則上 可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大 , 一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅 收入影響較大的 ,可以在以后年度均勻攤銷。稅法對費(fèi)用的扣除遵行實(shí)際發(fā)生原則, 而 會(huì)計(jì)上確認(rèn)的職工有選擇繼續(xù)在職權(quán)利的辭退福利屬于或有事項(xiàng) , 因而企業(yè)確認(rèn)的預(yù) 計(jì)負(fù)債并計(jì)入費(fèi)用 的金額不允許稅前扣除。6 職工薪酬的難點(diǎn)分析 6.1 非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性形式支付給職工的各種福利 , 如將資產(chǎn)的產(chǎn)品 發(fā)給職工 , 為本期擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用等。 對于非貨幣性福利應(yīng)該根 據(jù)收益對象計(jì)入相關(guān) 資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 , 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職

29、工薪酬。例 1: A 公司是生產(chǎn)空調(diào)的企業(yè) , 有職工 300 名 ,其中生產(chǎn)工人 250 名,車間管理人員 30 名, 廠部管理人員20名。2007年3月,A公司決定將其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給職工。該空調(diào) 的單位成本為2000 元,單位計(jì)稅價(jià)格 （公允價(jià)值 ）為 3000 元,適用的增值稅，稅率為 17%1. 決定發(fā)放時(shí) :借: 生產(chǎn)成本 877500 制造費(fèi)用 105300 管理費(fèi)用 70200貸: 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 10530002. 實(shí)際發(fā)放時(shí) :借: 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 1053000貸:主營業(yè)務(wù)收入 900000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅 ）153000 借:

30、 主營業(yè)務(wù)成本 600000貸: 庫存商品 600000例 2： A 公司為總經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用 ,轎車的月折舊額為 400 元。 借:管理費(fèi)用 400貸: 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 400借: 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 400貸: 累計(jì)折舊 4006.2 辭退福利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號職工薪酬中規(guī)定 :企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 , 或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh , 同時(shí)滿足下列 條件的 , 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債, 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期 損益 :1. 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議, 并即將

31、實(shí)施。該計(jì) 劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、 職位及數(shù)量 ;根據(jù)有關(guān)規(guī)定 按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額; 擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí) 間。2. 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。例 3: A 公司由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品不再適應(yīng)市場的需要 , 因此,2007 年 5 月公司管理層制定了 一項(xiàng)辭 退計(jì)劃 ,規(guī)定 2008 年 1 月 1 日起 ,以職工自愿的方式辭退 100 名生產(chǎn)工人 ,每人補(bǔ)償 30000 元。辭 退計(jì)劃已經(jīng)與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃與 2007 年 8 月 20 日經(jīng)董事會(huì)正式 批準(zhǔn), 于 2008 年實(shí) 施完畢。借: 管理費(fèi)用 3

32、00000貸: 應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 3000006.3 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 , 是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ) 計(jì)算確定的 交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承 擔(dān)的以股份或其他權(quán) 益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行 權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 , 應(yīng)當(dāng) 在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公 允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用 , 相應(yīng)增加負(fù)債。 完成等待期內(nèi)的服務(wù) 或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件 以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 , 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 , 應(yīng) 當(dāng)以對可 行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ) , 按照企業(yè)承擔(dān)

33、負(fù)債的公允價(jià)值金額 , 將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì) 入 成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日 , 對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量 , 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 7 會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)職工薪酬的對比分析的啟示7.1 統(tǒng)一職工薪酬的內(nèi)涵和外延 凡是企業(yè)給予職工各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬以及為其發(fā)生的其他相關(guān)支出均應(yīng)列入職 工薪酬的范 疇 ,取消計(jì)稅工資以及 “三項(xiàng)”費(fèi)用分別按照計(jì)稅工資總額的一定比例計(jì)算扣除的辦法 ,采取與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的做法 ,即屬于職工薪酬范疇的合理支 出均應(yīng)予以稅前扣除。但取消計(jì)稅工 資后企業(yè)為職工個(gè)人繳納或負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅則 不允許稅前扣除。7.2 增加職工退休后福利設(shè)定受益計(jì)劃 對于企業(yè)預(yù)計(jì)待退休和退養(yǎng)人員可按現(xiàn)行或預(yù)測的工資和社 會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用水平結(jié)合 承諾期限進(jìn)行精算現(xiàn)值 , 計(jì)入當(dāng)期損益 , 并按一年內(nèi)到期或一年以上到期以 區(qū)分列支流 動(dòng)負(fù)債或非流動(dòng)負(fù)債。7.3 明確職工集體福利設(shè)施的處理企業(yè)會(huì)計(jì)制度中 , 將職工集體福利設(shè)施作為法定公益金 ,在稅后利潤中提取。但新 修訂的公司法中 , 有關(guān)法定