順流交易逆流交易及合并報(bào)表內(nèi)部銷售分步講解Microsoft文檔

1、一、逆流交易調(diào)整分錄的講解：【例題計(jì)算分析題】 甲企業(yè)于20X9年6月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜?施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20X9年11月，乙公司將其成本為1200萬(wàn)元的某商品以1800萬(wàn)元的價(jià)格出售 給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至 20X眸資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該存貨。乙公司20X9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響。【答案】甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20 X 9年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整520 ( 3200-600 ) X 20

2、%貸：投資收益520進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其20 X 9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整分錄 ： (如果是做為整體，不存在的東西要消除，借方要借記營(yíng)業(yè)收入1800， 貸方貸記營(yíng)業(yè)成本1200， 貸記存貨600， 由于是屬于投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，所以要計(jì)算持股比例，現(xiàn)在看一下，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本體現(xiàn)在乙公司的帳上了，而存貨體現(xiàn)在甲公司的帳上了，對(duì)于這種投資企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的這和母子公司的還不一樣，因?yàn)槟缸庸镜膫€(gè)別報(bào)表要納入進(jìn)來(lái)，但是投資企業(yè)不能把聯(lián)營(yíng)企業(yè)的報(bào)表納進(jìn)來(lái)，所以與聯(lián)營(yíng)企業(yè)有關(guān)

3、的利潤(rùn)表的項(xiàng)目，所以我們替代的時(shí)候用投資收益這個(gè)科目。相當(dāng)于有合并報(bào)表上抵銷的是投資收益 有子公司就要編合并報(bào)表，母公司編合并報(bào)表用的是購(gòu)買法，因?yàn)樵诤喜?bào)表上要體現(xiàn)的消除的資產(chǎn)收入是什么就得消除什么，由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)不納入合并范圍，所以合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的口徑和個(gè)別報(bào)表不一致，那只要在聯(lián)營(yíng)企業(yè)這一邊利潤(rùn)表上的項(xiàng)目就應(yīng)該我們的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的投資收益中體現(xiàn)，那么我們應(yīng)該看見(jiàn)那我們前面真正減少的投資收益的數(shù)沒(méi)有問(wèn)題，但接下來(lái)合并報(bào)表上，對(duì)于甲公司投資方來(lái)說(shuō)，不應(yīng)該減少的是長(zhǎng)期股權(quán)投資，因這一項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)體現(xiàn)在甲公司帳上減少的應(yīng)該是存貨，那么存貨應(yīng)該減少的是600*12% ， 結(jié)果前面給減少的是長(zhǎng)期

4、股權(quán)投資，所以有下面這個(gè)分錄，借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：存貨)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借借損益調(diào)整 120貸：存貨120 (600X 20%)二、順流交易調(diào)整分錄的講解：【例題】甲公司持有乙公司 20%T表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0X9年，甲公司將其賬面價(jià)值為 9000000元的商品以15000000元的價(jià)格出售給乙公司。至 20 X 9年 12 月 31 日，乙公司未將該批商品對(duì)外部第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20X 9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30000000元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)

5、現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000 元， 其中的 1200000 元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：(表面上看，甲公司將900 萬(wàn)賣給乙公司1500 萬(wàn)，并沒(méi)有影響乙公司的利潤(rùn)，為什么還要消除投資收益呢？我們這樣考慮，乙公司拿1500 萬(wàn)的存款買的是價(jià)值900 萬(wàn)的存貨，虧了 600 萬(wàn)呀。 )借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整(30000000-6000000 ) X 20% 4800000貸：投資收益4800000在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整： （為什么要做，因?yàn)楹喜?bào)表的口徑和個(gè)別報(bào)表不同，在合并報(bào)表

6、上真正消除的東西是什么就消除什么，因?yàn)槁?lián)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目沒(méi)有到合并報(bào)表工作底稿，它利潤(rùn)表上的那些要反映到投資收益中，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)該到長(zhǎng)期股權(quán)投資里面去。營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)該是在甲這方體現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入1500 萬(wàn)和營(yíng)業(yè)成本900 萬(wàn)整體就不應(yīng)該存在， 因?yàn)樗?00 萬(wàn)的賣了1500 萬(wàn)， 所以要抵掉，因?yàn)槭菍?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)所以要乘持股比例20%，接下來(lái)對(duì)乙企業(yè)來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)的是存貨多了600 萬(wàn) *20%， 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)該在甲那塊體現(xiàn)， 而存貨未實(shí)現(xiàn)的是在乙那邊，那么對(duì)甲來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的差借方就不能是投資收益，而我們?cè)趥€(gè)別報(bào)表上消除的卻是投資收益600*20%，我們

7、真正應(yīng)該消除在合并報(bào)表上應(yīng)該是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，而不應(yīng)該是投資收益，反過(guò)來(lái)存貨是乙公司的，但是因?yàn)橐夜镜馁Y產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用都沒(méi)有進(jìn)到合并報(bào)表中，所以它在投資方體現(xiàn)的一定是長(zhǎng)期股權(quán)投資， 也就是說(shuō)本來(lái)我們上面所做的借記長(zhǎng)期股權(quán)投資貸記投資收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資消除的沒(méi)錯(cuò)， 但是不應(yīng)該消除的是投資收益而應(yīng)該是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，貸方接下來(lái)應(yīng)該把投資收益沖回來(lái)，所以就會(huì)有貸記投資收益）借：營(yíng)業(yè)收入（15000000X20%）3000000貸：營(yíng)業(yè)成本（9000000X20%）1800000投資收益1200000拓展： 如果 2010 年將這部分存貨售出，售價(jià) 1800 萬(wàn)元， 2010 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈

8、利潤(rùn)4000萬(wàn)元，則：（為什么要加上600 呢，實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)是售價(jià)1800-成本900=利潤(rùn)900）借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整（4000+600） X 20%920貸：投資收益920三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部銷售抵銷分錄講解：例題 .A 公司于 2008 年 1 月 1 日取得 B 公司80的股權(quán)2008 年 A 公司出售100 件甲商品給B 公司，每件售價(jià)（不含增值稅）8 萬(wàn)元，每件成本6萬(wàn)元。至2008 年 12 月 31 日， B 公司向 A 公司購(gòu)買的上述甲商品尚有50 件未對(duì)外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件7 萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)收入800貸：營(yíng)業(yè)成本700存貨 100借：存貨-存貨

9、跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50（ 這里的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是怎么計(jì)算出來(lái)的呢？如果按照咱們正常的思路，50*（ 8-7） =50 萬(wàn)元，但是我們也可以用更簡(jiǎn)單的方法考慮，站在合并報(bào)表抵銷的角度，只要我們抵銷的內(nèi)部銷售利潤(rùn)大于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，我們就直接抵銷已提的跌價(jià)準(zhǔn)備即可）計(jì)稅基礎(chǔ)100賬面價(jià)值50（可抵扣余額50*25%=12.5 ）借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：所得稅費(fèi)用12.5（ 為什么這樣考慮呢，我們?cè)诰幹坪喜?bào)表的抵銷分錄時(shí)，思路一定要清晰，這里只涉及到合并報(bào)表，要簡(jiǎn)單化，不要想咱們做個(gè)別報(bào)表時(shí)那些步驟了。你看上面，貸了存貨100，又借了存貨50，這樣就產(chǎn)生可抵扣差異50，所以就計(jì)

10、算出遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元 ）至 2009 年 12 月 31 日， B 公司向 A 公司購(gòu)買的上述甲商品尚有20 件未出售，其可變現(xiàn)凈值為每件5 萬(wàn)元。借：未分配利潤(rùn)-年初 100貸：營(yíng)業(yè)成本100（合并報(bào)表時(shí)，我們都是先假設(shè)上期的已實(shí)現(xiàn)銷售，所以要把上期沖掉的內(nèi)部銷售銷售利潤(rùn)再轉(zhuǎn)回，然后再計(jì)算本期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)）借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：未分配利潤(rùn)-年初 50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：未分配利潤(rùn)-年初 12.5（上面的這兩步為什么這樣做呢？最簡(jiǎn)單的方法就是直接記?。撼藘?nèi)部銷售抵銷利潤(rùn)外，其余涉及到連續(xù)編報(bào)時(shí)，都是按照上年的重復(fù)做一遍，只不過(guò)涉及到損益的科目全部換做未分配

11、利潤(rùn)-年初）借：營(yíng)業(yè)成本20*2=40貸：存貨40（ 本年未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷）借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20（ 為什么是20 呢？我們要結(jié)合年初結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一起分析，年初結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)50，本年銷售轉(zhuǎn)出30，那么還剩20，本年的應(yīng)該計(jì)提的是20*（ 7-5） =40，并且這40 和本期已抵銷的內(nèi)部銷售利潤(rùn)相等，所以本期應(yīng)該計(jì)提的是20）（拓展一下，如果本題給出本年的存貨準(zhǔn)備準(zhǔn)備余額是48，那么怎么辦？我們應(yīng)該計(jì)提的就應(yīng)該是20，而不是28，為什么呢？因?yàn)槲覀円局粋€(gè)原則，沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備永遠(yuǎn)不能大于抵銷的內(nèi)部銷售利潤(rùn)）借：營(yíng)業(yè)成本30貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50*30/50=30（ 本年銷售的產(chǎn)品，所