行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理講義

1、第二十章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)考情分析從近三年的試題看，本章考試的題型為單選題、多選題和判斷題。客觀題考核的主要是一些基本概念。本章考試未出現(xiàn)過計(jì)算分析題和綜合題。最近三年本章考試題型、分值分布年 份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題合計(jì)2007年1分2分1分4分2006年1分2分1分4分2005年1分1分本章主要考點(diǎn)1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算2.行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算3.行政事業(yè)單位收入和支出的核算4.國庫集中收付制度5.資產(chǎn)負(fù)債表的平衡等式 關(guān)于會(huì)計(jì)，從總體上看，包括了三大領(lǐng)域：第一，企業(yè)會(huì)計(jì)（盈利性會(huì)計(jì)）第二，政府會(huì)計(jì)第三，非盈利組織會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)與非盈利組織會(huì)計(jì)劃分為預(yù)算會(huì)計(jì)，又分為：（1）財(cái)

2、政總預(yù)算會(huì)計(jì)（2）行政單位會(huì)計(jì)（3）事業(yè)單位會(huì)計(jì) 第一節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債 一、資產(chǎn)行政單位的資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。事業(yè)單位的資產(chǎn)，分為流動(dòng)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（一）貨幣資金（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）存貨行政單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。即，行政單位購入的材料，以購價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。行政單位的庫存材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗

3、，作為減少或增加當(dāng)期支出處理；屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。事業(yè)單位存貨基本與企業(yè)一樣。取得時(shí)按實(shí)際成本入賬，發(fā)出時(shí)采用后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。（四）對外投資行政單位的對外投資，是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購入有價(jià)證券時(shí)，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“銀行存款”；兌付有價(jià)證券本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“有價(jià)證券”科目，貸記“其他收入”科目。事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對外投資）作為入賬價(jià)值。投資期內(nèi)取得的利

4、息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)（體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制），應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。1.債券投資【例201】甲事業(yè)單位用銀行存款購入5年期、年利率8%、面值為6 000元的國庫券，實(shí)際支付價(jià)款6 000元。【答疑編號(hào)12200101】甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：借：對外投資6 000貸：銀行存款6 000同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金6 000貸：事業(yè)基金投資基金6 000【例202】沿用【例201】，該事業(yè)單位在國庫券未到期前對外轉(zhuǎn)讓了其中的4 000元，實(shí)際收到價(jià)款4 000元。【答疑編號(hào)12200102】甲單位的會(huì)計(jì)處理如下

5、：借：銀行存款4 000貸：對外投資4 000同時(shí)：借：事業(yè)基金投資基金4 000貸：事業(yè)基金一般基金4 000【例203】沿用【例201】和【例202】，國庫券到期（假設(shè)一次還本付息），事業(yè)單位實(shí)際收回債券本金2 000元和利息800元?！敬鹨删幪?hào)12200103】甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款2 800貸：對外投資2 000其他收入800同時(shí)：借：事業(yè)基金投資基金2 000貸：事業(yè)基金一般基金2 0002.其他投資【例204】甲事業(yè)單位屬于一般納稅人，該事業(yè)單位以一批材料對外投資，該批材料不含增值稅的賬面價(jià)值為70 000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價(jià)值為80 000元。假設(shè)適用的增值

6、稅稅率為17%。【答疑編號(hào)12200104】甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：借：對外投資80 000事業(yè)基金投資基金3 600貸：材料70 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600 （80 000×17%）同時(shí)：借：事業(yè)基金一般基金70 000貸：事業(yè)基金投資基金70 000【提示】關(guān)于以材料對外投資的賬務(wù)處理，似乎有值得商榷的地方。1.按照教材P449“投資基金應(yīng)當(dāng)按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者的金額應(yīng)當(dāng)相等。按照以上處理方法，對外投資與投資基金的金額不相等。2.按照教材P450投資基金入賬價(jià)值的確定“用材料對外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定的價(jià)值（以及一般納稅人應(yīng)交的增值

7、稅銷項(xiàng)稅額）入賬”。按照該規(guī)定，投資基金的入賬價(jià)值應(yīng)為70 00013 60083 600（元）?！纠?06】甲事業(yè)單位以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對外投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為180 000元，投資協(xié)議中確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為200 000元。【答疑編號(hào)12200105】甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：借：對外投資200 000貸：事業(yè)基金投資基金200 000借：固定基金180 000貸：固定資產(chǎn)180 000【提示】這種處理方法，對外投資與投資基金是相等的。這里注意第一筆分錄的貸方科目。這種處理是比較特殊的，注意客觀題。事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資（近似材料投資），應(yīng)按雙方確定的價(jià)值，按轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的價(jià)值，借記

8、“對外投資”科目，貸記“無形資產(chǎn)”，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”；同時(shí)按轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金一般基金”，貸記“事業(yè)基金投資基金”。（五）固定資產(chǎn)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。行政單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)不計(jì)提折

9、舊、固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊；除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。1.事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)時(shí)：借：事業(yè)支出 （用結(jié)余資金購入）?？钪С?（用撥入?？钯徣耄Ｓ没鹦拶徎?（用修購基金購入）貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金【例208】甲事業(yè)單位用結(jié)余資金購入一臺(tái)一般設(shè)備，用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款為80 000元，支付了運(yùn)雜費(fèi)等共1 100元?！敬鹨删幪?hào)12200106】甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：借：事業(yè)支出81 100貸：銀行存款81 100同時(shí)：借：固定資產(chǎn)81

10、100貸：固定基金81 1002.接受捐贈(zèng)的（或盤盈的）固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金3.融資租入的固定資產(chǎn)：租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：固定基金同時(shí)，借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款【提示】融資租入時(shí)作負(fù)債處理，此時(shí)固定基金沒有增加。每期支付租金時(shí)，固定基金逐漸增加，租賃期滿，固定資產(chǎn)科目余額才與固定基金科目余額相等。4.因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按所減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值的變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金中的修購基金?！纠?09】甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢臺(tái)式計(jì)算機(jī)2臺(tái)，每

11、臺(tái)計(jì)算機(jī)的賬面原值為11 000元，共支付清理費(fèi)用150元，殘料收入每臺(tái)200元。【答疑編號(hào)12200107】甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：（1）經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢計(jì)算機(jī)借：固定基金 22 000貸：固定資產(chǎn)22 000（2）支付清理費(fèi)用借：專用基金修購基金 150貸：銀行存款（或現(xiàn)金）150（3）取得殘料收入借：銀行存款（或現(xiàn)金） 400貸：專用基金修購基金400（六）無形資產(chǎn)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出（事業(yè)支出）；借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益

12、期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出（經(jīng)營支出）。借：經(jīng)營支出貸：無形資產(chǎn)【例題1】（2005年考題）事業(yè)單位對外處置事業(yè)用固定資產(chǎn)所取得的材料變價(jià)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)（）。A.沖減事業(yè)支出B.增加事業(yè)收入C.沖減專用基金（修購基金）D.增加專用基金（修購基金）【答疑編號(hào)12200108】【答案】D【例題2】（2005年考題）實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，購入無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。（）【答疑編號(hào)12200109】【答案】對【解析】實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，攤銷額計(jì)入經(jīng)營支出?！纠}3】以固定資產(chǎn)對外投資，按

13、合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.“固定資產(chǎn)”科目B.“事業(yè)基金投資基金”科目C.“固定基金”科目 D.“事業(yè)基金一般基金”【答疑編號(hào)12200110】【答案】B【解析】以固定資產(chǎn)對外投資。按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目，同時(shí)按賬面價(jià)值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。二、負(fù)債行政單位的負(fù)債，是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等。事業(yè)單位的負(fù)債，是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償

14、付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。第二節(jié)凈資產(chǎn) 行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等?！叭饍捎唷笔聵I(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。一、固定基金固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按

15、照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等，但是，事業(yè)單位在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照協(xié)議租賃價(jià)等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。租賃期滿，二者相等。二、事業(yè)基金事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；對于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本

16、單位使用的，也轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者的金額應(yīng)當(dāng)相等?！就顿Y基金入賬價(jià)值的確定】用貨幣資金對外投資時(shí)按實(shí)際支付的金額入賬；用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，按評估價(jià)或合同協(xié)議確定的價(jià)值入賬；用材料對外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定的價(jià)值（以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額）入賬；轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對外投資的賬面金額沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。三、專用基金專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主

17、要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金（主要是住房基金）等。四、結(jié)余行政單位的結(jié)余，是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。1.事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為：事業(yè)結(jié)余（財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入）（撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金對附屬單位補(bǔ)助）年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。2.經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營收

18、入與支出相抵后的余額。用公式表示為：經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入（經(jīng)營支出經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。3.結(jié)余分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金。【例題4】（2007年考題）下列各項(xiàng)中，屬于行政事業(yè)單位事業(yè)基金的有（）。A.一般基金B(yǎng).固定基金C.投資基金D.專用基金【答疑編號(hào)12200201】【答案】AC【解析】事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容?！纠}5】（20

19、06年考題）事業(yè)單位專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金。下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位專用基金的有（）。A.醫(yī)療基金B(yǎng).住房基金C.投資基金D.職工福利基金【答疑編號(hào)12200202】【答案】ABD【解析】事業(yè)單位的專用基金主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。投資基金屬于事業(yè)基金?！纠}6】（2003年考題）事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是（）。A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額C.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額【答疑編號(hào)12200203】【答案】C【例題7】（2006年考題）某事業(yè)

20、單位2005年度事業(yè)收入為8 000萬元，事業(yè)支出為7 000萬元；經(jīng)營收入為1 000萬元，經(jīng)營支出為1 200萬元；以貨幣資金對外投資500萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2005年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（）萬元。A.800B.1 000C.1 300D.1 500【答疑編號(hào)12200204】【答案】B【解析】2005年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余500（8 0007 000）5001 000（萬元）。注意：“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 第三節(jié)收入和支出 一、收入事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展

21、業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等?！臼杖氲暮怂恪看_認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款等貸：××收入會(huì)計(jì)期末，把收入（包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等）分別轉(zhuǎn)到結(jié)余中。其中，經(jīng)營收入轉(zhuǎn)到經(jīng)營結(jié)余，其它的收入轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中。二、支出事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。【支出的核算】支出發(fā)生時(shí)：借：×&#

22、215;支出貸：現(xiàn)金、銀行存款等年度終了，經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余的借方：借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出其他支出，比如事業(yè)支出、經(jīng)費(fèi)支出、上交上級(jí)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出等，轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余的借方：借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出、經(jīng)費(fèi)支出、上交上級(jí)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出等三、結(jié)余分配1.年度終了，把經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余分別轉(zhuǎn)到結(jié)余分配中。借：經(jīng)營結(jié)余貸：結(jié)余分配借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)余分配【注意】年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。2.計(jì)算應(yīng)交所得稅借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅3.計(jì)提專用基金（如職工福利基金、醫(yī)療基金）借：結(jié)余分配提

23、取專用基金 貸：專用基金職工福利基金醫(yī)療基金4.分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金一般基金【提示】事業(yè)基金一般基金的第一個(gè)來源。計(jì)提專用基金【例2013】甲事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余200 000元，經(jīng)營結(jié)余300 000元。假設(shè)該單位經(jīng)營結(jié)余按33%的稅率交納所得稅，按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取專用基金（職工福利基金）?！敬鹨删幪?hào)12200205】甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余200 000經(jīng)營結(jié)余300 000貸：結(jié)余分配500 000（2）計(jì)算應(yīng)交所得稅300 000×33%99 000（元）借：結(jié)余分配

24、應(yīng)交所得稅99 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅99 000（3）計(jì)算提取專用基金（200 000300 000）×10%50 000（元）借：結(jié)余分配提取專用基金50 000貸：專用基金職工福利基金50 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余500 00099 00050 000351 000（元）借：結(jié)余分配351 000貸：事業(yè)基金一般基金351 000四、撥出（入）專款、專款支出事業(yè)單位的撥入?？睿侵甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。比如，撥入科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用等。接受上級(jí)或財(cái)政等的撥款，屬于撥入?？睢Ｍ录?jí)撥付屬于撥

25、出專款。使用撥來的專項(xiàng)資金，屬于專款支出。年度終了，對已完成的項(xiàng)目，將撥入專款的余額和撥出?？畹挠囝~、?？钪С龅挠囝~相對沖。對沖后，還有余額的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。事業(yè)基金（一般基金）的第二個(gè)來源（從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入）?！咎崾尽繉ｍ?xiàng)資金在項(xiàng)目完成之后，將撥入?？畹挠囝~和撥出專款的余額、專款支出的余額相對沖，對沖后的余額按照規(guī)定直接轉(zhuǎn)入一般基金，因此，不影響結(jié)余?！纠?014】20×6年2月，甲事業(yè)單位收到主管部門撥入?？?50 000元，用于科研項(xiàng)目的研究，要求在半年內(nèi)完成并提交研究報(bào)告，項(xiàng)目資金結(jié)余留歸甲單位。當(dāng)年38月，甲單位共為此項(xiàng)目發(fā)生支出4

26、20 000元?！敬鹨删幪?hào)12200206】甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到撥入專款借：銀行存款450 000貸：撥入?？?50 000（2）發(fā)生?？钪С觯ê喕咒洠憾喙P分錄的復(fù)合，因?yàn)槭嵌啻沃С觯┙瑁簩？钪С?20 000貸：銀行存款420 000（3）項(xiàng)目完工借：撥入?？?50 000貸：?？钪С?20 000事業(yè)基金一般基金30 000第四節(jié)國庫集中收付制度 國庫集中收付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。一、國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系

27、由下列銀行賬戶構(gòu)成：國庫單一賬戶、財(cái)政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、預(yù)算外資金專戶，以及特設(shè)專戶。1.國庫單一賬戶國庫單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。2.財(cái)政部門零余額賬戶財(cái)政部門零余額賬戶在國庫會(huì)計(jì)中使用， 3.預(yù)算單位零余額賬戶預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。4.預(yù)算外資金專戶預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。5.特設(shè)專戶特設(shè)專戶在按規(guī)定申請?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。二、支付程序財(cái)政性資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。（一）財(cái)政直接支付程序預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購支出、

28、物品和服務(wù)采購支出。（二）財(cái)政授權(quán)支付程序財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財(cái)政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。（三）預(yù)算結(jié)余資金的處理預(yù)算結(jié)余資金，是指實(shí)行國庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請使用資金。三、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算（一）財(cái)政直接支

29、付的核算1.財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。2.賬務(wù)處理（以事業(yè)單位為例）1）對于由財(cái)政直接支付的工資：事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）對于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)：事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理：借：材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（3）對于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)：事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（二）財(cái)政授權(quán)支付的核算1.財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)

30、明的額度確認(rèn)收入。2.賬務(wù)處理（以事業(yè)單位為例）行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：借：事業(yè)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（三）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算（事業(yè)單位）1.財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度

31、財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)：借：有關(guān)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付2.財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付【例題8】（2007年考題）甲單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，自2006年起實(shí)行國庫集中支付制度。2006年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的年度預(yù)算為3 000萬元，其中：財(cái)政直接支付預(yù)算為2 000萬元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算為1 000萬元，2006年，甲單位累計(jì)預(yù)算支出為2 700萬元，其中，1 950萬元已由財(cái)政直接支付，750萬元已由財(cái)政授權(quán)支付。2006年12月