第十章成本控制_2

1、 管管 理理 會會 計計制作：牛彥秀制作：牛彥秀 教授教授東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第十章第十章 成本控制成本控制第一節(jié) 成本控制概述第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 第三節(jié) 質(zhì)量成本控制第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理 第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序成本控制的分類成本控制的分類按控制的時間分類 按控制的原理分類 按控制的手段分類 按控制的對象分類 按控制的時期分類 成本控制的原則成本控制的原則全面控制的原則 講求效益的原則 目標(biāo)管理及責(zé)任落實的原則 物質(zhì)利益的原則 例外管理原則 例外管理原則例外管理原則例外例外是指實際工作

2、中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異。判斷例外的標(biāo)準(zhǔn)： 重要性 一貫性 可控性 特殊性 成本控制的程序成本控制的程序第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn) 第二，分解落實控制的目標(biāo) 第三，計算并分析成本差異 第四，進(jìn)行考核評價 第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異

3、的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義 標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本 實際實際中廣中廣泛采泛采用用標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式的用量標(biāo)準(zhǔn)該成

4、本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)該成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本某一項目其中：標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計制定。 【例【例101】 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素予以制定。 【例【例102】 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 制造

5、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的 【例【例103】 三、成本差異的類型及其計算分析三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 成本差異及其類型成本差異及其類型成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異類型： 按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類 按成本差異形成過程進(jìn)行分類 按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類 按成本差異是否可以控制進(jìn)行分類 按成本差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類 直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析價格標(biāo)準(zhǔn)）用量標(biāo)準(zhǔn)用量

6、實際（用量差異直接材料材料的實際用量實際產(chǎn)量下直接）價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際（價格差異直接材料直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+用量差異【例【例105】 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+效率差異工價格標(biāo)準(zhǔn)人）工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際（效率差異直接人工實際工時實際產(chǎn)量）工價格標(biāo)準(zhǔn)人工價格實際人（價格差異直接人工【例【例106】 變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析變動性制造費(fèi)用成本差異的計算分析成本差異=實際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =耗費(fèi)差異+效率差異用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動性制造費(fèi)）工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際（費(fèi)用效率差異變動性制造實際工時實際產(chǎn)量）分配

7、率標(biāo)準(zhǔn)分配率實際（費(fèi)用耗費(fèi)差異變動性制造【例【例107】 固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異=實際費(fèi)用實際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =預(yù)算差異預(yù)算差異+能量差異能量差異 =耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預(yù)算差異預(yù)算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 -兩差異法與三差異法之間的關(guān)系兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異預(yù)算差異=耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異能量差異能量差異=能力差

8、異能力差異+效率差異效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 -兩差異法兩差異法用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時標(biāo)準(zhǔn)工時預(yù)算（用能量差異固定性制造費(fèi)預(yù)算費(fèi)用實際費(fèi)用用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)【例【例108】 固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計算分析 -三差異法三差異法用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際（費(fèi)用效率差異固定性制造用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時實際工時預(yù)算（費(fèi)用能力差異固定性制造預(yù)算費(fèi)用實際費(fèi)用費(fèi)用耗費(fèi)差異固定性制造-【例【例108】 四、成本差異的處理方法四、成本差異的處理方法直接處理法 遞延法 穩(wěn)健法 年末一次處理法 第三節(jié)第三節(jié) 質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本

9、控制 研究質(zhì)量成本控制的意義質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本的構(gòu)成 質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。質(zhì)量成本預(yù)防和檢驗成本 損失成本預(yù)防成本檢驗成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本外部質(zhì)量損失成本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇 傳統(tǒng)質(zhì)量觀 現(xiàn)代質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀認(rèn)為恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)是可接受的質(zhì)量水平，簡稱AQL，AQL允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。美國學(xué)者美國學(xué)者提出提出日本學(xué)者日本學(xué)者提出提出質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇 現(xiàn)代質(zhì)量觀包括零缺陷模式

10、和健全質(zhì)量模式 兩種。零缺陷模式零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零。 健全管理模式健全管理模式認(rèn)為即使實際產(chǎn)品與設(shè)計要求之間的偏差在設(shè)計允許范圍內(nèi)，仍會因產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生損失。 在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 傳統(tǒng)的質(zhì)量成本控制主要包括兩方面的內(nèi)容，一是尋找使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的最適宜質(zhì)量水平；二是尋找在最適宜質(zhì)量水平下的最低質(zhì)量成本。確定最優(yōu)質(zhì)量成本可以采用邊際分析法和合理比例法。 【例【例109】 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容 質(zhì)量成本的計量 作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下

11、的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 -現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容 在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標(biāo)價值，就存在損失成本。因此，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在于產(chǎn)品達(dá)到目標(biāo)價值之處，不必像可接受的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下需要在各種質(zhì)量成本之間進(jìn)行權(quán)衡選擇。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 -質(zhì)量成本的計量質(zhì)量成本的計量 質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以進(jìn)一步劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。顯性質(zhì)量成本顯性質(zhì)量成本是指可以直接從企業(yè)會計記錄中取得數(shù)據(jù)的成本。隱性質(zhì)量成本隱性質(zhì)量成本是指由不良質(zhì)量而形成的不列示在會計記錄中的機(jī)會成本

12、對于顯性質(zhì)量成本可以直接計量，對于隱性質(zhì)量成本可以采用乘數(shù)法和市場研究法計量。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 -作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本可以分為預(yù)防和檢驗成本與質(zhì)量損失成本質(zhì)量成本可以分為預(yù)防和檢驗成本與質(zhì)量損失成本兩兩大類大類，與之對應(yīng)的作業(yè)也可以確認(rèn)，與之對應(yīng)的作業(yè)也可以確認(rèn)。因此，可利用作業(yè)因此，可利用作業(yè)成本法應(yīng)將這些作業(yè)區(qū)分為增價值作業(yè)和非增加價值作成本法應(yīng)將這些作業(yè)區(qū)分為增價值作業(yè)和非增加價值作業(yè)。業(yè)。 一般來說，內(nèi)部質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損失作業(yè)及一般來說，內(nèi)部質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損失作業(yè)及其相關(guān)的成

13、本均為非增加價值作業(yè)，應(yīng)盡可能減少或消其相關(guān)的成本均為非增加價值作業(yè)，應(yīng)盡可能減少或消除；預(yù)防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價值應(yīng)作為增加價值作業(yè)除；預(yù)防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價值應(yīng)作為增加價值作業(yè)予以保留；檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預(yù)防作業(yè)而予以保留；檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預(yù)防作業(yè)而必須的，應(yīng)作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值必須的，應(yīng)作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值無關(guān)的其他檢驗作業(yè)。無關(guān)的其他檢驗作業(yè)?！纠纠?011】 第四節(jié)第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理使用壽命周期成本控制原理 使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本的內(nèi)容使用壽命周期成本生產(chǎn)者角度使用壽命周期成本使用者角度使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本的涵義 使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務(wù)的功能所付出的代價。 使用壽命周期成本的內(nèi)容使用壽命周期成本的內(nèi)容原始成本 設(shè)計成本 開發(fā)成本 制造成本 非制造成本 運(yùn)用維護(hù)成本 使用壽命周期成本使用壽命周期成本生產(chǎn)者角度生產(chǎn)者角度 從生產(chǎn)者的角度控制使用周期成本，就是在設(shè)計生產(chǎn)產(chǎn)品時，一切為用戶著想,千方百計降低產(chǎn)品的壽命周期成本。 需注意的是：對于生產(chǎn)者來講，控制壽命周期成本只是促銷的一種手段，而不是像產(chǎn)品成本控制或質(zhì)量成本控制那樣是純粹為了控制成本 。使用壽命周期成本使用壽命周期成本使用者角度使用者角度 從