第十章成本控制_2VIP

1、 管管 理理 會會 計計制作：牛彥秀制作：牛彥秀 教授教授東北財經大學會計學院東北財經大學會計學院第十章第十章 成本控制成本控制第一節(jié) 成本控制概述第二節(jié) 標準成本控制系統(tǒng) 第三節(jié) 質量成本控制第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理 第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序成本控制的分類成本控制的分類按控制的時間分類 按控制的原理分類 按控制的手段分類 按控制的對象分類 按控制的時期分類 成本控制的原則成本控制的原則全面控制的原則 講求效益的原則 目標管理及責任落實的原則 物質利益的原則 例外管理原則 例外管理原則例外管理原則例外例外是指實際工作

2、中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關鍵性成本差異。判斷例外的標準： 重要性 一貫性 可控性 特殊性 成本控制的程序成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準 第二，分解落實控制的目標 第三，計算并分析成本差異 第四，進行考核評價 第二節(jié)第二節(jié) 標準成本控制系統(tǒng)標準成本控制系統(tǒng) 標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法一、標準成本控制系統(tǒng)概述一、標準成本控制系統(tǒng)概述 標準成本控制系統(tǒng)的內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務處理三方面內容。其中，標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異

3、的賬務處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。 二、標準成本的制定二、標準成本的制定標準成本的涵義標準成本的種類標準成本的一般公式直接材料標準成本的制定 直接人工標準成本的制定 制造費用標準成本的制定 標準成本的涵義標準成本的涵義 標準成本,是指按照成本項目反映的、在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下,應當發(fā)生的單位產品成本目標。 標準成本不同于預算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產品相聯(lián)系；而預算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。標準成本的種類標準成本的種類理想標準成本正常標準成本現(xiàn)實標準成本 實際實際中廣中廣泛采泛采用用標準成本的一般公式標準成本的一般公式的用量標準該成

4、本項目的價格標準該成本項目標準成本某一項目其中：標準成本制造費用標準成本直接人工標準成本直接材料標準成本單位產品直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定 直接材料標準成本應區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預計制定。 【例【例101】 直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定 直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定。 【例【例102】 制造費用標準成本的制定制造費用標準成本的制定 制造費用的標準成本需要按部門分別編制。如果某種產品需要經過幾個部門生產加工時，應將各部門加工的該產品的單位產品制造費用加以匯總，計算出該產品制造費用的標準成本。 制造

5、費用的標準成本是由制造費用的價格標準和制造費用的用量標準兩個因素決定的 【例【例103】 三、成本差異的類型及其計算分析三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異的計算分析 成本差異及其類型成本差異及其類型成本差異=實際成本-標準成本成本差異類型： 按成本差異構成內容不同進行分類 按成本差異形成過程進行分類 按成本差異與其他因素的關系進行分類 按成本差異是否可以控制進行分類 按成本差異性質的不同進行分類 直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析價格標準）用量標準用量

6、實際（用量差異直接材料材料的實際用量實際產量下直接）價格標準價格實際（價格差異直接材料直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+用量差異【例【例105】 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+效率差異工價格標準人）工時標準工時實際（效率差異直接人工實際工時實際產量）工價格標準人工價格實際人（價格差異直接人工【例【例106】 變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用 =耗費差異+效率差異用標準分配率變動性制造費）工時標準工時實際（費用效率差異變動性制造實際工時實際產量）分配

7、率標準分配率實際（費用耗費差異變動性制造【例【例107】 固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異=實際費用實際費用-標準費用標準費用 =預算差異預算差異+能量差異能量差異 =耗費差異耗費差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預算差異預算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費差異耗費差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 -兩差異法與三差異法之間的關系兩差異法與三差異法之間的關系預算差異預算差異=耗費差異耗費差異能量差異能量差異=能力差

8、異能力差異+效率差異效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 -兩差異法兩差異法用分配率標準費）工時標準工時預算（用能量差異固定性制造費預算費用實際費用用預算差異固定性制造費【例【例108】 固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 -三差異法三差異法用分配率標準費）工時標準工時實際（費用效率差異固定性制造用分配率標準費）工時實際工時預算（費用能力差異固定性制造預算費用實際費用費用耗費差異固定性制造-【例【例108】 四、成本差異的處理方法四、成本差異的處理方法直接處理法 遞延法 穩(wěn)健法 年末一次處理法 第三節(jié)第三節(jié) 質量成本控制質量成本

9、控制 研究質量成本控制的意義質量成本的構成質量標準的選擇在傳統(tǒng)質量觀指導下的質量成本控制在現(xiàn)代質量觀指導下的質量成本控制質量成本的構成質量成本的構成 質量成本是指企業(yè)為保持或提高產品質量所發(fā)生的各種費用和因產品質量未達到規(guī)定水平所產生的各種損失的總稱。質量成本預防和檢驗成本 損失成本預防成本檢驗成本內部質量損失成本外部質量損失成本質量標準的選擇質量標準的選擇 傳統(tǒng)質量觀 現(xiàn)代質量觀傳統(tǒng)質量觀傳統(tǒng)質量觀認為恰當?shù)馁|量標準，應是可接受的質量水平，簡稱AQL，AQL允許生產并銷售一定數(shù)量的缺陷產品。美國學者美國學者提出提出日本學者日本學者提出提出質量標準的選擇質量標準的選擇 現(xiàn)代質量觀包括零缺陷模式

10、和健全質量模式 兩種。零缺陷模式零缺陷模式要求將不符合質量要求的產品降低到零。 健全管理模式健全管理模式認為即使實際產品與設計要求之間的偏差在設計允許范圍內，仍會因產品的生產而產生損失。 在傳統(tǒng)質量觀指導下的質量成本控制在傳統(tǒng)質量觀指導下的質量成本控制 傳統(tǒng)的質量成本控制主要包括兩方面的內容，一是尋找使企業(yè)經濟效益最大化的最適宜質量水平；二是尋找在最適宜質量水平下的最低質量成本。確定最優(yōu)質量成本可以采用邊際分析法和合理比例法。 【例【例109】 在現(xiàn)代質量觀指導下的質量成本控制在現(xiàn)代質量觀指導下的質量成本控制現(xiàn)代質量成本控制內容 質量成本的計量 作業(yè)管理條件下的質量成本控制 在現(xiàn)代質量觀指導下

11、的質量成本控制在現(xiàn)代質量觀指導下的質量成本控制 -現(xiàn)代質量成本控制內容現(xiàn)代質量成本控制內容 在健全質量模式下，由于緊縮了缺陷性產品的定義，只要產品生產偏離目標價值，就存在損失成本。因此，質量成本的最優(yōu)水平存在于產品達到目標價值之處，不必像可接受的質量標準下需要在各種質量成本之間進行權衡選擇。 在現(xiàn)代質量觀指導下的質量成本控制在現(xiàn)代質量觀指導下的質量成本控制 -質量成本的計量質量成本的計量 質量成本按其表現(xiàn)形式可以進一步劃分為顯性質量成本和隱性質量成本。顯性質量成本顯性質量成本是指可以直接從企業(yè)會計記錄中取得數(shù)據的成本。隱性質量成本隱性質量成本是指由不良質量而形成的不列示在會計記錄中的機會成本

12、對于顯性質量成本可以直接計量，對于隱性質量成本可以采用乘數(shù)法和市場研究法計量。 在現(xiàn)代質量觀指導下的質量成本控制在現(xiàn)代質量觀指導下的質量成本控制 -作業(yè)管理條件下的質量成本控制作業(yè)管理條件下的質量成本控制 質量成本可以分為預防和檢驗成本與質量損失成本質量成本可以分為預防和檢驗成本與質量損失成本兩兩大類大類，與之對應的作業(yè)也可以確認，與之對應的作業(yè)也可以確認。因此，可利用作業(yè)因此，可利用作業(yè)成本法應將這些作業(yè)區(qū)分為增價值作業(yè)和非增加價值作成本法應將這些作業(yè)區(qū)分為增價值作業(yè)和非增加價值作業(yè)。業(yè)。 一般來說，內部質量損失作業(yè)和外部質量損失作業(yè)及一般來說，內部質量損失作業(yè)和外部質量損失作業(yè)及其相關的成

13、本均為非增加價值作業(yè)，應盡可能減少或消其相關的成本均為非增加價值作業(yè)，應盡可能減少或消除；預防作業(yè)因其能增加產品價值應作為增加價值作業(yè)除；預防作業(yè)因其能增加產品價值應作為增加價值作業(yè)予以保留；檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預防作業(yè)而予以保留；檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預防作業(yè)而必須的，應作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值必須的，應作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值無關的其他檢驗作業(yè)。無關的其他檢驗作業(yè)?！纠纠?011】 第四節(jié)第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理使用壽命周期成本控制原理 使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本的內容使用壽命周期成本生產者角度使用壽命周期成本使用者角度使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本的涵義 使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實現(xiàn)所需產品或勞務的功能所付出的代價。 使用壽命周期成本的內容使用壽命周期成本的內容原始成本 設計成本 開發(fā)成本 制造成本 非制造成本 運用維護成本 使用壽命周期成本使用壽命周期成本生產者角度生產者角度 從生產者的角度控制使用周期成本，就是在設計生產產品時，一切為用戶著想,千方百計降低產品的壽命周期成本。 需注意的是：對于生產者來講，控制壽命周期成本只是促銷的一種手段，而不是像產品成本控制或質量成本控制那樣是純粹為了控制成本 。使用壽命周期成本使用壽命周期成本使用者角度使用者角度 從