【10】現(xiàn)金流量表

1、1一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。2二、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（一）現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.其他貨幣資金3（二）現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。4（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范圍的確定和變更不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍可能不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，

2、確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更處理。5三、現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。2.投資活動(dòng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。3.籌資活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。6四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。1.直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。72.間

3、接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。8（二）工作底稿法、型賬戶法和分析填列法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.分析填列法9現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定； （2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對(duì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。10一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的

4、現(xiàn)金“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。P430P430【例例14-314-3】11與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額部分）”項(xiàng)目、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目和“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目等，通過對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。1213銷

5、售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)貸方對(duì)應(yīng)科目不對(duì)：調(diào)減；借方對(duì)應(yīng)科目不對(duì)：調(diào)增。14典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；收到債務(wù)人以物抵債的貨物；銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖；“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，如將貨物對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。P430P430

6、【例例14-414-4】，P442P442【例例14-1714-17】（1.11.1）15【例題】某企業(yè)214年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6 000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額。16【答案】根據(jù)上述資料，銷售商

7、品產(chǎn)生的收入6 000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為1 020萬元作為計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的起點(diǎn)；加上應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7 0

8、13（萬元）。172.收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅等返還款。P430P430【例例14-514-5】3.收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入等。184.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接

9、受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。P431P431【例例14-614-6】19與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)成本”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額部分）”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目、“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目等，通過對(duì)上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。2021購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（

10、期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)借方對(duì)應(yīng)科目不對(duì)：調(diào)減；貸方對(duì)應(yīng)科目不對(duì)：調(diào)增。22典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）；生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資；當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)；銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖；工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等等。P431P431【例例14-714-7】 ，P442P442【例例14-1714-17】（1.21.2）23【例題】某企業(yè)2014年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）

11、預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4 000萬元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額。24【答案】根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4 000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元作為計(jì)算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的起點(diǎn)

12、；加上應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；加上存貨項(xiàng)目本期增加額（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料5萬元），上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬元應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90

13、-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（萬元）。255.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資?！咎崾尽恐Ц督o離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。P432P432【例例14-814-8】26 【例題7】某企業(yè)214年度有關(guān)工資和福利費(fèi)資料如下： 27項(xiàng)目項(xiàng)目年初余額年初余額本期分配或本期分配或計(jì)提金額計(jì)提金額期末余額期末余額應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)人員工資100 0001 000 00080 000車間管理人員工資40 00

14、0500 00030 000行政管理人員工資60 000800 00045 000在建工程人員工資20 000300 00015 000假定應(yīng)付職工薪酬本期減少額均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬期初和本期期末均為貸方余額，不考慮其他事項(xiàng)。要求：計(jì)算本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；計(jì)算本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。28【答案】付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100 000+ 40 000+60 000）+（1 000 000+ 500 000+ 800 000）-（80 000+30 000+45 000）=2 345 000（元）。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支

15、付的現(xiàn)金=20 000+300 000-15 000=305 000（元）。P442P442【例例14-1714-17】（1.31.3）296.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！咎崾尽勘酒谕嘶氐脑鲋刀?、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。 P432P432【例例14-914-9】30【例題】某企業(yè)214年有關(guān)資料如下：（1）利潤表中的所得稅費(fèi)用為500 000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20 000元，年末數(shù)為10 000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“

16、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額?！敬鸢浮恐Ц兜母黜?xiàng)稅費(fèi)=20 000+500 000-10 000 =510 000（元）。P442P442【例例14-1714-17】（1.41.4）317. 支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。P442P442【例例14-1714-17】（1.51.5）32二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)

17、性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。P433P433【例例14-1014-10】33【例題】某企業(yè)214年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)

18、目金額?！敬鸢浮渴栈赝顿Y收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）。P442P442【例例14-1714-17】（1.61.6）342.取得投資收益收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目反映。 P433P433【例例14-1114-11】P442P442【例例14-1714-17】（1.71.7）353.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額【注意】如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

19、P433P433【例例14-1214-12】P443P443【例例14-1714-17】（1.81.8）364.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。如本項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。5.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。376.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金【注意】不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)

20、；為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。P434P434【例例14-1314-13】P443P443【例例14-1714-17】（1.91.9）387.投資支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。P434P434【例例14-1414-14】398.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)

21、目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。9.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。40三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.吸收投資收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。P435P435【例例1

22、4-1514-15】412.取得借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。P443P443【例例14-1714-17】（1.101.10）3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。424.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。43【例題

23、】某企業(yè)214年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。214年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用（214年未支付利息）。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。44要求：計(jì)算取得借款收到的現(xiàn)金。計(jì)算償還債務(wù)支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮咳〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金=240+460=700（萬元）。償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（萬元）。P443P443【例例14-1714-17】（1.111.11）

24、455.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。P436P436【例例14-1614-16】P443P443【例例14-1714-17】（1.121.12）466.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。47四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金

25、的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。48【 2009年原制度單選題】208年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。（2）收到上年度銷售商品價(jià)款500萬元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬元。（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬元。（6）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。（7）支付以前年度融資

26、租賃設(shè)備款1 500萬元。（8）支付研究開發(fā)費(fèi)用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。49（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（ ）。A.支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出B.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入C.支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出D.支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出50【答案】A【解析】選項(xiàng)B，屬于企業(yè)的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)C，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D，屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流

27、量列報(bào)的表述中，正確的是（ ）。A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入750萬元B.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出3 700萬元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 500萬元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15 250萬元51【答案】B【解析】經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入500萬元，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤；經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出=700+（5 000- 2 000）=3 700（萬元），故選項(xiàng)B正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出4 500萬元（2 500+2 000），投資活動(dòng)現(xiàn)金流入250萬元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15 000萬元（5 000+10 000），籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1 500萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。52一、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利

28、潤+實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和損失-實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用和損失-不涉及經(jīng)營活動(dòng)的收益 與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)或增加數(shù)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債的減少數(shù)或增加數(shù)53（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備P443P443【例例14-1714-17】（2.12.1）（2）固定資產(chǎn)折舊（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）P443P443【例例14-1714-17】（2.22.2）（3）無形資產(chǎn)攤銷（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）P443P443【例例14-1714-17】（2.32.3）54（4）長期待攤費(fèi)用攤銷（5）處置固

29、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）P443P443【例例14-1714-17】（2.42.4）（6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）P443P443【例例14-1714-17】（2.52.5）55（7）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）（不含與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）P443P443【例例14-1714-17】（2.62.6）（9）投資損失 （收益以“-”號(hào)填列）P443P443【例例14-1714-17】（2.72.7）56（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）（只考慮對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用部分）P443P443【例例1

30、4-1714-17】（2.82.8）（11）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）（只考慮對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用部分）（12）存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列） （不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）P443P443【例例14-1714-17】（2.92.9）57（13）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列） （不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）P443P443【例例14-1714-17】（2.92.9）（14）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列） （不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）P443P443【例例14-1714-17】（2.102.10）58二、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；（3）融資租入固定資產(chǎn)。59【 2010年多選