固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)(廈大會計)

1、固定資產(chǎn)2第七章第七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)要求：學(xué)習(xí)要求：明確固定資產(chǎn)的概念和特征分類; 掌握固定資產(chǎn)取得的會計處理;固定資產(chǎn)折舊的計算方法與會計處理;明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理；明確固定資產(chǎn)減值會計處理掌握固定資產(chǎn)處置的會計處理。3一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 1、定義及特征： A、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； B、使用壽命超過一個會計年度； C、有形資產(chǎn)；（區(qū)別于無形資產(chǎn)） D、單位價值較高（實務(wù)中常把單價低的固定資產(chǎn)作為存貨）。 固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為固定資

2、產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類（一）按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類 （二）按照固定資產(chǎn)的使用情況分類 （三）按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 （四）按照固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 （五）按照固定資產(chǎn)的實物形態(tài)分類452、確認(rèn)條件：（確認(rèn)時應(yīng)同時滿足以下三個條件）（一）滿足固定資產(chǎn)定義；（二）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移）e.g. 融資租入資產(chǎn)（三）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。6初始計量初始計量固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ) 按其歷史成本計價初始計量標(biāo)準(zhǔn)（一）按歷史成本計價 固定資產(chǎn)成本是指按企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的

3、支出計價。這些支出包括固定資產(chǎn)的買價或者購建固定資產(chǎn)的材料費、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)雜費、包裝費、安裝成本、應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾⒑屯鈳耪鬯悴铑~等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他必要支出。 優(yōu)點：客觀性、驗證性； 缺點：經(jīng)濟(jì)環(huán)境和物價水平變動時不能反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)實價值。7（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)（1）不需要安裝 的固定資產(chǎn)買價、增值稅、包裝費、運(yùn)雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費、其他相關(guān)稅費。（2）需要安裝 的固定資產(chǎn)買價、增值稅、運(yùn)輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務(wù)費、其他相關(guān)稅費、安裝費。注：1.2009年1月1日開始購買的固定資產(chǎn)，符合增值稅法規(guī)定的，增值稅不作為固定資產(chǎn)成本

4、，而作為可以抵扣的進(jìn)項稅額2.相關(guān)稅費包括：契稅、耕地占用稅、車輛購置稅、借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等。81、購入不需要安裝的固定資產(chǎn) -應(yīng)按購入時實際支付的買價、增值稅、包裝費、運(yùn)雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他相關(guān)稅費計量。 賬務(wù)處理模式 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款/應(yīng)付票據(jù)等92、購入需要安裝的固定資產(chǎn) -購入時實際支付的買價、增值稅（2009年）、包裝費、運(yùn)雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他相關(guān)稅費等均應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費等 借：在建工程

5、 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2005年2月20日，篤行公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200 000元，增值稅進(jìn)項稅額為34 000元，發(fā)生的運(yùn)輸費為3 000元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資10 000元，支付增值稅額1 700元，全部用于工程；另外領(lǐng)用本公司原材料一批，價值24 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4 080元；領(lǐng)用庫存商品一批，生產(chǎn)成本為6 000元，相同產(chǎn)品的市價為10 000元；支付安裝工人的工資為5 000元；企業(yè)

6、輔助車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10 000元。工程完工交付使用時，剩余物資11 700元，轉(zhuǎn)作原材料使用。產(chǎn)品及原料適用的增值稅稅率為17%，假定不考慮其他相關(guān)稅費。10 （1）支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費合計為： 200 00034 0003 000=237 000（元） 借：在建工程 237 000 貸：銀行存款 237 000 （2）購入為工程準(zhǔn)備的物資。 借：工程物資 11 700 貸：銀行存款 11 700 （3）工程領(lǐng)用物資。 借：在建工程 11 700 貸：工程物資 11 700 （4）工程領(lǐng)用原材料。 借：在建工程 28 080 貸：原材料 24 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)

7、項稅額轉(zhuǎn)出） 4 080 （5）工程領(lǐng)用庫存商品。 借：在建工程 7 700 貸：庫存商品 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700（10 00017%） （6）支付安裝工人工資。 借：在建工程 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 000 （7）輔助車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出。 借：在建工程 10 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 10 000 （8）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 固定資產(chǎn)的入賬價值為：237 00011 70028 0807 7005 00010 00011 700=287 780（元） 借：固定資產(chǎn) 287 780 貸：在建工程 287 780 （9）剩余物

8、資轉(zhuǎn)作企業(yè)的原材料。 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：在建工程 117 000如果是2009年之后購買的，則如何處理呢？（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費合計為 200 00034 0003 000=237 000（元） 借：在建工程 203 000 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）34 000 貸：銀行存款 237 000 （2）購入為工程準(zhǔn)備的物資。 借：工程物資 10 000 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）17 000 貸：銀行存款 11 700 （3）工程領(lǐng)用物資。 借：在建工程 10 000 貸：工程物資 10 000 （4）工程領(lǐng)用原材料。 借：在建工程

9、 24 000 貸：原材料 24 000 （5）工程領(lǐng)用庫存商品。 借：在建工程 6 000 貸：庫存商品 6 000 （6）支付安裝工人工資。 借：在建工程 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 000 （7）輔助車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出。 借：在建工程 10 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 10 000 （8）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 固定資產(chǎn)的入賬價值為：203 00010 00024 0006 0005 00010 000258 000（元） 借：固定資產(chǎn) 258 000 貸：在建工程 258 000 （9）剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)的原材料。 借：原材料 100 000 貸：在建工程

10、100 000一攬子購買（a basket purchase）如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。如果一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。17示例一攬子收購 甲公司同時購買A和B兩種設(shè)備，兩種設(shè)備總價款為100 000元，增值稅稅率17，付款條件是（2/10，n/30），以現(xiàn)金支付包裝費1000元、運(yùn)輸費2000元、保險費2000元。兩種設(shè)備公允價值分別是40000元，80000元。購入的A設(shè)備需要安裝，B設(shè)備不需要安裝。按照A設(shè)備領(lǐng)用了本公司原材料2000元（購

11、進(jìn)該原材料時增值稅340元），支付安裝工人工資1300元，因工人操作失誤，安裝設(shè)備發(fā)生修理費500元（現(xiàn)金支出）?？偝杀?00 000 100020002000105000元按照公允價值分配A設(shè)備35 000元；B設(shè)備70 000元。借：在建工程A設(shè)備 35 000 固定資產(chǎn)B設(shè)備 70 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 000 貸：應(yīng)付賬款 117 000 庫存現(xiàn)金 5 000安裝設(shè)備：借：在建工程 3 300 貸：原材料 2000 應(yīng)付職工薪酬 1300 疏忽造成的修理支出： 借：營業(yè)外支出 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 安裝完工時： 借：固定資產(chǎn)A設(shè)備 38 300 貸：在建工

12、程A設(shè)備 38 30021（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn) 包括工程物資成本、人工成本、相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。分為自營（組織工程施工）和出包（辦理工程發(fā)包及工程款結(jié)算）兩種方式。主要通過“工程物資”和“在建工程” “應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。 1、自營方式建造固定資產(chǎn) -入賬價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。 “工程物資”和“在建工程”科目的具體核算內(nèi)容如下： 例7-4 2009年3月，勤業(yè)公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（l）購入工程物資一批，價款為280 000元，支付的增值稅進(jìn)項稅

13、額為47 600元，款項以銀行存款支付； （2）建造廠房時共計領(lǐng)用工程物資200 000元（增值稅進(jìn)項稅額34 000）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣； （3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為40 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為6 800元； 22（4）支付工程人員工資為74 300元； （5）10月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按已耗費物資、人工價值暫估入賬，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本； （6）12月中旬，該項工程決算實際成本為390 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 23勤業(yè)公司的賬務(wù)處

14、理如下： （l）購入工程物資 借：工程物資 280 000 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）47 600 貸：銀行存款 327 600 （2）工程領(lǐng)用物資 借：在建工程廠房 234 000 貸：工程物資 200 000 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 34 000（3）工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程廠房 46 800 貸：原材料 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6 800 24（4）支付工程人員工資 借：在建工程廠房 74 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 74 300 （5）10月底，固定資產(chǎn)的暫估價值 234 00046 80074 300355 100借：固定資產(chǎn)廠房 355 100 貸：在

15、建工程廠房 355 100 （6）剩余工程物資轉(zhuǎn)作原材料 借：原材料 80 000 貸：工程物資 80 000（8）12月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)廠房34 900 （390 000355 100） 貸：應(yīng)付職工薪酬 34 900 25出包方式 出包工程是指企業(yè)通過簽訂承包合同委托承包單位建造本企業(yè)固定資產(chǎn)的一種自建固定資產(chǎn)方式。由于出包工程的具體支出在承包單位核算，因此企業(yè)只需就工程的結(jié)算和工程的進(jìn)度進(jìn)行核算，會計處理會比自營工程方式下簡單些。在出包方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的工程結(jié)算科目，結(jié)算的工程價款作為工程成本記入“在建工程”。26根據(jù)工

16、程的類別，“在建工程”科目的二級科目分為“建筑工程（工程）”科目、“安裝工程（工程）”科目和“在安裝設(shè)備（設(shè)備）”科目。企業(yè)按照合同規(guī)定一般會在工程開始時預(yù)付成本單位部分工程價款，此時，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。工程完工收到承包單位結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價款時，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。退款的分錄則為借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。27勤業(yè)公司將一倉庫的建筑工程出包給篤行公司，分別于2005年3月1

17、日和2005年9月1日支付工程款400 000元和670 000元。倉庫于2005年3月1日建造，2006年9月1日，工程達(dá)到可使用狀態(tài)，勤業(yè)公司與篤行公司辦理了竣工結(jié)算手續(xù)，勤業(yè)公司補(bǔ)付了工程款50 000元。（1）2005年3月預(yù)付工程款借：在建工程 400 000 貸：銀行存款 400 000（2）2005年9月預(yù)付工程款借：在建工程 670 000 貸：銀行存款 670 00028（3）2005年9月補(bǔ)付工程款借：在建工程 50 000 貸：銀行存款 50 000（4）工程竣工結(jié)算倉庫的入賬價值400 000670 00050 0001 120 000（元）借：固定資產(chǎn) 1 120 0

18、00 貸：在建工程 1 120 0002930投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn) -按投資合同或協(xié)議約定的價值，但該約定價值不公允的，應(yīng)以公允價值作為入賬價值。 賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式： 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 想一下：是不是有可能接受固定資產(chǎn)投資時形成資本公積？ 捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計處理捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計處理 捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目；如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，則按照增值稅進(jìn)項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入

19、”等科目。 【例2】A企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為100000元，增值稅17000元，支付運(yùn)輸費1000元。增值稅由捐贈企業(yè)支付，各項合法憑證均已取得，款項以銀行存款支付。則相關(guān)會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 100930 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 17 070 貸：營業(yè)外收入 117000銀行存款 1 000 【例2】A企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為100000元，增值稅17000元，支付運(yùn)輸費1000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項合法憑證均已取得，款項以銀行存款支付。則相關(guān)會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 100 930 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 17 070 貸：營

20、業(yè)外收入 100 000銀行存款 18 000 營業(yè)外收入需要繳納25所得稅。 有時候，稅務(wù)局會允許企業(yè)分五年納稅。這時候： 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)(五五)融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)（租賃章節(jié)）（租賃章節(jié)）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。35非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按照上述有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)

21、則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。首先根據(jù)交易的實質(zhì)和公允價值的可確定性來區(qū)分以公允價值還是以賬面價值為入賬基礎(chǔ)，再根據(jù)是否發(fā)生補(bǔ)價來進(jìn)行處理。3637棄置費用1、新準(zhǔn)則第13條規(guī)定：“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素”2、固定資產(chǎn)“預(yù)計棄置費用”等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。3、變動原因：固定資產(chǎn)棄置費的資本化的處理，更進(jìn)一步的完善了資產(chǎn)的會計內(nèi)涵，資產(chǎn)是過去事項形成的，能為企業(yè)未來帶來收益的要素，而對棄置費的資本化是因為它能為企業(yè)帶來收益，這也是符合資產(chǎn)定義的。38通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生

22、態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。通常需要考慮貨幣時間價值。棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本和預(yù)計負(fù)債；在使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用計入財務(wù)費用。借：固定資產(chǎn) 借：財務(wù)費用 貸：在建工程 貸：預(yù)計負(fù)債 預(yù)計負(fù)債393、分期付款方式購入資產(chǎn)超過了正常信用條件（通常在3年以上），購貨合同具有融資性質(zhì)。按各期支付價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本；按應(yīng)支付的價款，作為“長期應(yīng)付款”，其差額作為“未確認(rèn)融資費用”。借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 未確認(rèn)融資費用是長期應(yīng)付款的備抵科目，作為負(fù)債類項目，按期分?jǐn)傆嬋胴攧?wù)費用或固定資產(chǎn)成本。 204年1月1日,甲

23、公司與乙公司簽訂一項購貨合同,甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900000元,首期款項150000元于204年1月1日支付,其余款項在203年至211年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。 204年1月1日,設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝,發(fā)生運(yùn)雜費和相關(guān)稅費160000元,已用銀行存款付訖。204年12月31日,設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費40000元,巳用銀行存款付訖。 甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現(xiàn)率為10%。(1)購買價款的現(xiàn)值為:150000150000(P/A,10%,

24、5)1500001500003.7908718620(元)204年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:在建工程718620 未確認(rèn)融資費用181380 貸:長期應(yīng)付款900000借:長期應(yīng)付款150000 貸:銀行存款150000借:在建工程160000 貸:銀行存款160000甲公司未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?204年1月l日日期日期分期付款額分期付款額 確認(rèn)的融資確認(rèn)的融資費用費用應(yīng)付本金減應(yīng)付本金減少額少額應(yīng)付本金余應(yīng)付本金余額額 期 初 期 初10% 期末期期末期初初2020 568620568620* *2020150000150000568625686293138931384754824

25、75482202015000015000047548.2047548.20102451.80102451.80373030.20373030.20202015000015000037303.0237303.02112696.98112696.98260333.22260333.22202015000015000026033.3226033.32123966.68123966.68136366.51136366.51202015000015000013633.4613633.46* * 136366.54136366.54* *0 0合計合計750000750000181380181380568

26、620568620 (3)204年1月1日至204年12月31日為設(shè)備的安裝期間,未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~符合資本化條件,計入固定資產(chǎn)成本。204年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:在建工程56862 貸:未確認(rèn)融資費用56862 借:長期應(yīng)付款150000 貸:銀行存款150000 借:在建工程40000 貸:銀行存款40000 借:固定資產(chǎn)975482 貸:在建工程975482 固定資產(chǎn)的成本為:7186201600005686240000975482(元) (4)205年1月1日至208年12月31日,設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件,應(yīng)計入當(dāng)期損

27、益。 205年12月31日: 借:財務(wù)費用47548.20 貸:未確認(rèn)融資費用47548.20 借:長期應(yīng)付款150000 貸:銀行存款150000206年12月31日: 借:財務(wù)費用37303.02 貸:未確認(rèn)融資費用37303.02 借:長期應(yīng)付款150000 貸:銀行存款150000207年12月31日: 借:財務(wù)費用26033.32 貸:未確認(rèn)融資費用26033.32 借:長期應(yīng)付款150000 貸:銀行存款150000208年12月31日 借:財務(wù)費用13633.46 貸:未確認(rèn)融資費用13633.46借:長期應(yīng)付款150000 貸:銀行存款15000046第二節(jié)固定資產(chǎn)折舊（略）第

28、二節(jié)固定資產(chǎn)折舊（略）一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）固定資產(chǎn)折舊：會計上，將固定資產(chǎn)因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值部分，稱為折舊（DepreciationDepreciation）。 是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。分配所依?jù)的基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的遞減程度。造成固定資產(chǎn)服務(wù)潛能下降的原因很多，歸納起來，可以分為有形損耗和無形損耗兩種。 折舊的性質(zhì)構(gòu)成企業(yè)的一項費用47（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、折舊基數(shù)（固定資產(chǎn)原始價值）2、預(yù)計的凈殘值（固定資產(chǎn)預(yù)計殘值收入與預(yù)計清理費用之差）3、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備3、使用壽命（即折舊年限）應(yīng)計折舊總額（新資產(chǎn)）=固定資產(chǎn)

29、原值-預(yù)計凈殘值應(yīng)計折舊總額（舊資產(chǎn)）=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-累計減值準(zhǔn)備-預(yù)計凈殘值48（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍空間范圍：我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，對所有固定資產(chǎn)均提折舊： 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。時間范圍：企業(yè)一般按月計提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。實際上就是按應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)月初余額計提當(dāng)月折舊49二、固定資產(chǎn)折舊方法 解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用什么方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去。企業(yè)可以選擇年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法計提

30、固定資產(chǎn)折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（一）年限平均法（或直線法Straight Line Method） 含義： 公式： 評價：優(yōu)點簡便易行； 缺點只注重使用時間，而忽視使用狀況。 50例題例題某企業(yè)2000年6 月20日，購入一臺機(jī)器設(shè)備，原價為80,000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率為10%。 請計算該設(shè)備直線法下以后各年度應(yīng)計提的折舊額。 直線法下折舊計算表直線法下折舊計算表日期日期原價原價 年折年折舊率舊率各年各年折舊折舊 累計累計折舊折舊 資產(chǎn)賬資產(chǎn)賬面價值面價值 2000.6.202000.6.208000080000(1-(1-10%)10%)5=5=18%18%

31、80000800002000.12.312000.12.31720072007200720072800728002001.12.312001.12.311440014400216002160058400584002002.12.312002.12.311440014400360003600044000440002003.12.312003.12.311440014400504005040029600296002004.12.312004.12.311440014400648006480015200152002005.6.302005.6.3072007200720007200080008000

32、51（二）工作量法 根據(jù)產(chǎn)量、總里程、總工時數(shù)、總工作臺班等工作量計提折舊。 含義：公式：教材P117評價：優(yōu)點克服了平均年限法只注重使用年限的不足； 計算簡便。 缺點將有形損耗作為折舊的唯一因素而忽視了無形損耗52例題例題例6-5甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為80萬元，預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)量為400萬個，預(yù)計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4萬個；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。要求：請計算該設(shè)備本月應(yīng)計提的折舊額。解：解： 單個產(chǎn)品折舊額=80萬*（1-5%）/40萬=0.19 元/個 本月應(yīng)提折舊額=4萬個*0.19元/個=7600（元） 53（三）加速折舊法（三）加速折舊法-又稱快速折舊法或遞減

33、折舊法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。特征：固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同；使收入和費用合理配比；固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價；可降低資產(chǎn)的風(fēng)險。 選擇加速折舊法應(yīng)注意的問題： 加速折舊不并意味著縮短折舊年限； 加速折舊使企業(yè)得到財務(wù)利益。541 1、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法（Declining-balance DepreciationDeclining-balance Depreciation） -是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍

34、折舊率計算折舊額的一種方法。計算公式： 年折舊率年折舊率2 2預(yù)計折舊年限預(yù)計折舊年限100%100% 年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈凈值值年折舊率年折舊率注意：注意：實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷平均攤銷。例題例題例6-6甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。 要求：在雙倍余額遞減法下，請計算

35、該設(shè)備每年應(yīng)計提的折舊額。解解：年折舊率=2/5*100%=40% 第1年折舊額=120*40%=48（萬元） 第2年折舊額=（120-48）*40=28.8（萬元） 第3年折舊額=（120-76.8）*40=17.28（萬元） 第4、5年改按直線法計提折舊： 第4、5年折舊額=(120-94.08-4.8)/2=10.56（萬元）562 2、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法（Sum of The-yearsSum of The-years-digits Method-digits Method） -又稱合計年限法，是固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額的一種方法。這個分

36、數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式： 年折舊率尚可使用年數(shù)預(yù)計折舊年限的年數(shù)總和年折舊率尚可使用年數(shù)預(yù)計折舊年限的年數(shù)總和100%100% 年折舊額年折舊額( (固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值) )年折舊率年折舊率 例題例題例6-7甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。要求：年數(shù)總和法計算折舊。年份尚可使用年限原值-凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊額第1年51152 0005/15384 000384 000第2年41152 0004/15307 200691 200

37、第3年31152 0003/15230 400921 600第4年21152 0002/15153 6001075 200第5年11152 0001/1576 8001152 00058課堂練習(xí)課堂練習(xí) 某公司2001年2月1日購買設(shè)備一臺，價款40000元，增值稅率為17%，支付運(yùn)雜費和安裝費1200元。該設(shè)備于當(dāng)年3月1日安裝完畢，并交付使用，預(yù)計使用5年，凈殘值率為5%。 要求：分別采用年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算各年該設(shè)備的折舊額。59固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法的復(fù)核（準(zhǔn)則新增內(nèi)容準(zhǔn)則新增內(nèi)容）新準(zhǔn)則規(guī)定： 由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年，屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)

38、，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。規(guī)定的原因： 在固定資產(chǎn)的使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境可能對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值以及所適用的折舊方法產(chǎn)生較大影響。60三、固定資產(chǎn)折舊的會計處理三、固定資產(chǎn)折舊的會計處理 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用，借借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸貸記“累計折舊”科目。注意：“累計折舊”是“固定資產(chǎn)”的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示。貸方：按期計提的折舊額；借方：減少的固定資產(chǎn)應(yīng)沖減的折舊

39、額；貸方余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。“累計折舊”科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。61四、不同折舊方法對企業(yè)納稅及現(xiàn)金流動的影響四、不同折舊方法對企業(yè)納稅及現(xiàn)金流動的影響 企業(yè)對折舊方法的選擇，很大程度是出于獲得財務(wù)利益的考慮。雖然不同的折舊方法在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)所計提的折舊總額是相同的，但平均年限折舊法和加速折舊法在使用期間內(nèi)使各年的折舊額不同，這樣會影響企業(yè)各年度凈利潤的計算，從而對應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響現(xiàn)金流量。62思考分析題思考分析題 某固定

40、資產(chǎn)歷史成本為某固定資產(chǎn)歷史成本為50,00050,000元，預(yù)計殘值元，預(yù)計殘值4,0004,000元，清理費元，清理費500500元，使用元，使用5 5年，設(shè)公司的年所得稅率為年，設(shè)公司的年所得稅率為25%25%，各年未扣減折舊費以前的凈收益均為，各年未扣減折舊費以前的凈收益均為50,00050,000元，元，請計算、比較分析平均年限法、雙倍余額遞減法和年請計算、比較分析平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法對各年應(yīng)納所得稅額的影響。數(shù)總和法對各年應(yīng)納所得稅額的影響。63第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)根據(jù)情況資本化或費用化。 一、資本化的后續(xù)支出一

41、、資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過在在建工程建工程”科目核算。 在固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程在建工程” 。 如果不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計入“長期待攤費用”。 2005年6月，勤業(yè)公司決定翻新其一座廠房，該廠房原有的賬面

42、價值為350 000元，在翻新的過程中，發(fā)生的各項材料、人工支出各為50 000元，拆除下來的舊材料賣得10 000元。2005年9月，廠房的翻新工程結(jié)束。 （1）2005年6月翻新廠房 借：在建工程 350 000 貸：固定資產(chǎn) 350 000 （2）發(fā)生的翻新費用 借：在建工程 108 500 貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8 500 應(yīng)付職工薪酬 50 000 （3）銷售舊料 借：銀行存款 10 000 貸：在建工程 10 000 （4）2005年9月翻新結(jié)束 借：固定資產(chǎn) 448 500（350 000108 50010 000） 貸：在建工程 448

43、50067二、費用化的后續(xù)支出二、費用化的后續(xù)支出 發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)減值 確定固定資產(chǎn)存在減值跡象后，估計其可收回金額。估計可收回金額，即需分別估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 比較固定資產(chǎn)的可收回金額和其賬面價值，如果前者高于后者，則表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值；反之，則表明發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同

44、時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 單項計提減值 資產(chǎn)組以及資產(chǎn)組組合計提減值準(zhǔn)備 根據(jù)賬面價值在資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)間分?jǐn)倻p值準(zhǔn)備。但是不能使得減值后的任何一項資產(chǎn)，價值低于可收回金額。 魯風(fēng)公司于2005年12月31日發(fā)現(xiàn)，有跡象表明其擁有的一臺設(shè)備可能會發(fā)生減值。該設(shè)備是于2004年8月購入的，原值64 000元，預(yù)計殘值為4 000，預(yù)計可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。魯風(fēng)公司確定該設(shè)備當(dāng)前的公

45、允價值為55 000元， 處置費用為4 000元，預(yù)計設(shè)備的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為50 000元，假設(shè)在此之前沒有為該設(shè)備計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （1）確定該設(shè)備的賬面價值 該設(shè)備從2004年9月2005年12月內(nèi)計提折舊，累計折舊（64 0004 000）/1015/127 500（元），所以2005年12月31日該設(shè)備的賬面凈值64 0007 50056 500（元）。 （2）確定可收回金額， 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額55 0004 00051 000（元） 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值50 000（元） 因為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，故可收回金額

46、51 000（元） （3）確定是否發(fā)生減值 因為設(shè)備的賬面價值可收回金額，說明它發(fā)生了減值，應(yīng)將設(shè)備的賬面價值減記至固定資產(chǎn)的可收回金額，并計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額為0，所以本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備56 50051 0005 500（元）。編制會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 5 500 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 500開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。三部機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2006年該生

47、產(chǎn)線所生產(chǎn)精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司精密儀器銷路銳減60%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。2006年末A機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為18.5萬元，B、C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用6年。 第一步，減值測試過程： 確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值： 資產(chǎn)組賬面價值16244080萬元。 估計資產(chǎn)組可收回金額： 經(jīng)估計生產(chǎn)線未來4年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此： 資產(chǎn)組可收回金額60

48、萬元 比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失20萬元 第二步，減值損失的分配 (1)首先必須明確的是，由于A設(shè)備存在銷售凈價185000元，所以A設(shè)備計提的減值準(zhǔn)備和分?jǐn)偟臏p值損失存在一個上限15000元(200000-185000)。 (2)減值損失的分配過程如下表： 借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 機(jī)器設(shè)備A 15000 機(jī)器設(shè)備B 69375 機(jī)器機(jī)器 C 115625 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 機(jī)器設(shè)備A 15000 機(jī)器設(shè)備B 69735 機(jī)器C 115625 77第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足

49、下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 處置狀態(tài)包括：出售、報廢或毀損、對外投資、非出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益 78記錄在“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶二、固定資產(chǎn)處置的核算二、固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)出售 固定資產(chǎn)報廢 固定資產(chǎn)毀損 固定資產(chǎn)盤虧凈損益均計入“營業(yè)外收支”791、不需用或不適用出售 2、磨損嚴(yán)重、技術(shù)進(jìn)步報廢 3、自然災(zāi)害或意外事故毀損（一）固定資產(chǎn)清理的內(nèi)容：營業(yè)外收入 借方 固定資產(chǎn)清理 貸方1、轉(zhuǎn)入清理的凈值2、支付的清

50、理費用 3、清理不動產(chǎn)應(yīng) 交的營業(yè)稅1、出售收入2、殘料收入3、賠償收入借方差額貸方差額營業(yè)外支出凈損失凈收益（二）財戶設(shè)置（三）固定資產(chǎn)清理的步驟如為凈收益1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（注銷固定資產(chǎn)原值和已提折舊）2、支付清理費用、計算應(yīng)交的營業(yè)稅3、收回各項收入4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益（生產(chǎn)經(jīng)營期間）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款（或原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理如為凈損失 借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入 魯風(fēng)公司2005年12月因水災(zāi)損失其生產(chǎn)線，該設(shè)備是公司于2000年12月購入并投入使用，賬面原值814

51、000元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計殘值為14 000元，因損失該設(shè)備從保險公司獲得賠款400 000元，款項已收取。清理該設(shè)備的過程中，發(fā)生清理費用8 000元，殘料變價收入為50 000。 （1）將生產(chǎn)線原值及其折舊轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。 截至2005年12月，生產(chǎn)線的累計折舊（814 00014 000）/205200 000（元） 借：累計折舊 200 000 固定資產(chǎn)清理 614 000 貸：固定資產(chǎn) 814 000 （2）發(fā)生清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理 8 000 貸：銀行存款 8 000 （3）回收殘料收入。 借：銀行存款 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 50 000 （4）收取保

52、險公司賠款。 借：銀行存款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 400 000 （5）確認(rèn)清理損益。 清理損失614 0008 00050 000400 000172 000（元） 借：營業(yè)外支出非常損失 172 000 貸：固定資產(chǎn)清理 172 00085一、銷售使用過固定資產(chǎn)的增值稅政策 財稅2008170號第四條規(guī)定；自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷

53、售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。這里所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)處置的增值稅86 例:某企業(yè)為擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點外的增值稅一般納稅人，2009年8月11日將閑置堆放在生產(chǎn)車間的一批已使用過的機(jī)器設(shè)備（賬面原值

54、220萬元）出售，售價為200萬元。 (1)該設(shè)備是在2008年12月31日之前購進(jìn)的 按4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納增值稅=2004%50%=4萬元 (2)該設(shè)備是在2009年1月1日以后購進(jìn)的 按照適用稅率征收增值稅 應(yīng)納增值稅=20017%34萬元案例案例 銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 例1：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購買時未抵扣進(jìn)項稅額。設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業(yè)務(wù)的會計處理： 1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理

55、 150，000 累計折舊 50，000 貸：固定資產(chǎn) 200，000 2、收到出售設(shè)備價款： 借：銀行存款 120，000 貸：固定資產(chǎn)清理 120，000 3、按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅2，308元： 借：固定資產(chǎn)清理 2，308 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 2，308 計算過程： 120000/(1+4%)*4%*50%=2 308 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ： 借：營業(yè)外支出 32，308 貸：固定資產(chǎn)清理32，308 例2：企業(yè)于2009年7月30日轉(zhuǎn)讓同年3月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值120萬元，已經(jīng)提取折舊4萬元，該固定資產(chǎn)售價140.4萬元，含增值稅20.4萬元。該固定資

56、產(chǎn)采購時所含增值稅20.4萬元已經(jīng)全部計入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額（也就是沒有計入固定資產(chǎn)成本）。則相關(guān)會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 160 000 累計折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 1 200 000借：銀行存款 1 404 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 204 000借：固定資產(chǎn)清理 40000 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益 40 000 例3：固定資產(chǎn)，原值 140.4 萬元，已提折舊7.02 萬元，該固定資產(chǎn)售價140.4 萬元，該固定資產(chǎn)原所含增值稅20.4 萬元未計入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理13

57、33800 累計折舊70200 貸：固定資產(chǎn)1404000 借：銀行存款1404000 貸：固定資產(chǎn)清理1377000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27000 計交固定資產(chǎn)增值稅=140.4/1.044%/2=2.7（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理43200 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益4320093 二、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項稅額的情形（需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）財稅2008170號第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，即發(fā)生了（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)

58、貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等三種情形時，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率這里的固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。94案例 不得抵扣的進(jìn)項稅額及會計處理 例1：2009年1月6日，A公司購進(jìn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅34000元，殘值率為5%，預(yù)計使用10年。2009年11月6日將該設(shè)備轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用。 購入設(shè)備借：固

59、定資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：銀行存款234000 設(shè)備轉(zhuǎn)為在建工程使用 固定資產(chǎn)的凈值20000020000095%10（1012）184166.67（元） 不得抵扣的進(jìn)項稅額184166.6717%31308.33（元） 借：固定資產(chǎn)清理215475 累計折舊 15833.33 貸：固定資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）31308.33 借：在建工程215475 貸：固定資產(chǎn)清理 21547596 例2： 2009年1月3日，A公司購進(jìn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，價款50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預(yù)計使用10年。

60、2012年5月22日該設(shè)備被盜，保險公司賠付3萬元。 （1）購進(jìn)設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500 貸：銀行存款 58500 （2）設(shè)備被盜 固定資產(chǎn)的凈值500005000095%40(1210)34166.67（元） 不得抵扣的進(jìn)項稅額34166.6717%5808.33（元）案例 不得抵扣的進(jìn)項稅額及會計處理 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 39975 累計折舊 15833.33 貸：固定資產(chǎn) 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5808.33 借:其他應(yīng)收款保險公司 30000 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 30000 借：