第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也有所不同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)從各個(gè)渠道籌集生產(chǎn)所需資金進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備過程，主要使用貨幣資金購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，購買原材料等為生產(chǎn)產(chǎn)品做好物資準(zhǔn)備，隨后進(jìn)入生產(chǎn)過程。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也是成本和費(fèi)用的發(fā)生過程，從其變化過程看，原材料等勞動(dòng)對象通過加工轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價(jià)值形態(tài)看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)形成企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，使用廠房、機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料形成折舊費(fèi)用等，這些耗費(fèi)的總和形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。銷售過程

2、是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，在銷售過程中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品并辦理結(jié)算等，收回貨款或者形成債權(quán)。各項(xiàng)收入抵償各項(xiàng)成本、費(fèi)用之后的差額，形成企業(yè)的利潤，完成一次資金循環(huán)。利潤分配后，一部分資金退出企業(yè)，一部分資金以留存收益等形式繼續(xù)參與企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容包括：（1）資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（3）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（5）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（6）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通?？梢苑譃樗姓邫?quán)益籌資和

3、負(fù)債籌資等。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益，包括投資者的投資及其增資，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)債籌資形成債權(quán)人的收益（即債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。國家資本金是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國有資本投入企業(yè)形成的資本金；法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金；個(gè)人資本金是指社會公眾以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投

4、入企業(yè)形成的資本金；外商資本金是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者向境內(nèi)企業(yè)投資形成的資本金。所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金等轉(zhuǎn)增資本的資金。企業(yè)的實(shí)收資本按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)又分為以貨幣資金出資，以及以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等出資。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接

5、計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，按所有者原有投資比例增加投資者的實(shí)收資本。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：1、“實(shí)收資本 （或股本）”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“實(shí)收資本” 賬戶（股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)。2、“資本公積”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。（2）賬戶的用途：用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或

6、股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)賬。3、“銀行存款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，不在本賬戶核算，而是通過“其他貨幣資金”賬戶核算。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。（三）賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”

7、、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目?！纠?-1】2013年1月8日，A、B、C三個(gè)投資者500000元成立山川有限公司，實(shí)收資本1500000元。其中，A投資者投入設(shè)備一臺，作為500000元，B、C投資者投入貨幣資金各500000元。會計(jì)部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知、固定資產(chǎn)入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 500000銀行存款 1000000貸：實(shí)收資本A投資人 500000B投資人 500000C投資人 500000【例5-2】承例5-1，經(jīng)營

8、一年后，山川公司留存收益為150000元，2014年1月31日，有另一名D投資者欲加入該公司，并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊資本增加到2000000元，D投資者需要投資550000元貨幣資金，款項(xiàng)已收到存入銀行。會計(jì)部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 550000貸：實(shí)收資本D投資人 500000資本公積資本溢價(jià) 50000 二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長期借

9、款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：1、“短期借款”賬戶 （1）賬戶的性質(zhì)：“短期借款” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：企業(yè)可按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬。2、“長期借款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“長期借款” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含l年

10、）的各種借款。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：企業(yè)可按貸款單位和貸款種類，分別設(shè)置“本金”“利息調(diào)整”等明細(xì)賬。 3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類中的費(fèi)用賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為構(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）明細(xì)賬設(shè)置：企業(yè)可按財(cái)務(wù)費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。4、

11、“應(yīng)付利息”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。（三）賬務(wù)處理1、短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時(shí)做相反的會計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目?！纠?-3】2013年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個(gè)月，年利率為6%的借款200000元。企業(yè)收到借款存入銀行。會計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，

12、應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款200000貸：短期借款 200000 【例5-4】承例5-3，2013年1月31日及2月28日，長江公司計(jì)提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元（200000×6%÷12）。會計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息1000 【例5-5】承例5-3、 例5-4，2013年3月31日，長江公司計(jì)提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元，并以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)付利息2000短期借款200000貸：銀行

13、存款2030002、長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。長期借款利息調(diào)整是指借款合同中約定的本金和借款所實(shí)際收到款項(xiàng)產(chǎn)生的差額，產(chǎn)生差額的原因是由于長期借款的實(shí)際利率與合同利率不一致所造成的。利息調(diào)整將在長期借款的存續(xù)期間按實(shí)際利率進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸（或借）記“長期借款利息調(diào)整”等科目。【例5-6】2013年1月1日，

14、長江公司從銀行借入每年初付息、到期還本、償還期限為3年，年利率為6%的借款1000000元。企業(yè)收到借款存入銀行。會計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款1000000貸：長期借款本金1000000 【例5-7】承例5-6，長江公司2013年12月31日計(jì)提本年應(yīng)承擔(dān)的利息，假設(shè)該借款借入后用于維持生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。本年應(yīng)承擔(dān)的利息=1000000×6%=60000（元），會計(jì)部門根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60000貸：應(yīng)付利息60000 第二年年初支付上年度利息時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息 60000貸：銀行存款 60000到期歸還

15、借款本金時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：長期借款本金 100 0000貸：銀行存款 100 0000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的；表明企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)管理，而不是直接用于出售產(chǎn)品。（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。表面固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計(jì)提折舊方式逐漸減少賬目價(jià)值。（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征。如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而

16、持有，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度，但是，由于其沒有實(shí)物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：1、“在建工程”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：“在建工程”賬戶屬于與資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶可按“在建工程”、“安裝工程”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等設(shè)置明細(xì)賬。2、“工程物資”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物質(zhì)的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬設(shè)置：

17、該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等設(shè)置明細(xì)賬。3、“固定資產(chǎn)”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（2）用途：用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4、“累計(jì)折舊”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、賬務(wù)處理（一）固定產(chǎn)的購入企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。其中，應(yīng)

18、計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額包括實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目?！纠?-8】2013年2月19日，甲公司購入一臺不需安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500000元，增值稅額為85000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，甲公司應(yīng)編制如下會

19、計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000貸：銀行存款 585000【例5-9】2013年5月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為130000元，增值稅額為22100元。安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝費(fèi)5600元。所有款項(xiàng)均已通過銀行存款支付。假設(shè)乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅借 ：在建工程 130000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22100貸：銀行存款 15210（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程 5600貸：銀行存款 5600 （3） 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：

20、固定資產(chǎn) 135600貸：在建工程 135600（二）固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。本教材重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：年折舊率=（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100月折

21、舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計(jì)提的折舊也就越多。計(jì)算公式如下：單位工作量折舊額【固定資產(chǎn)原價(jià)×（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）】÷預(yù)計(jì)總工作量每期折舊額單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量【例題·計(jì)算題】某企業(yè)購入運(yùn)貨汽車一輛，原值400 000元，預(yù)計(jì)行駛里程200 000千米，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，本月行駛5 000千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：【答案】單位里程折舊額400 000×（15%）÷200 00

22、01.9（元/千米）本月折舊額5 000×1.99 500（元）固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。企業(yè)按期（月）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，行政管

23、理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目，出租的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，研發(fā)無形資產(chǎn)過程中所用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“研發(fā)支出”科目。【例5-10】某企業(yè)有設(shè)備一臺，原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用10年，按年限平均法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率、年折舊額、月折舊率、月折舊額。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率=（1-4%）÷10×100%=9.6%該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊額=100000×9.6%=9600（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊率=9.6%÷12=0.8%該項(xiàng)固定資產(chǎn)的

24、月折舊額=100000×0.8%=800（元）【例5-11】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為78000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬公里，預(yù)計(jì)凈殘值率5%,本月行駛4500公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：單位里程折舊額=78000*(1-5%)/500000=0.1482(元/公里)本月折舊額=4500*0.1482=666.9(元)【例5-12】2013年6月份某企業(yè)應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為2400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)折舊為2000元。會計(jì)部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 6000管理費(fèi)用 2400銷售費(fèi)

25、用 2000貸：累計(jì)折舊 10400第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本實(shí)在企業(yè)物質(zhì)從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末，按所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算：1、“原材料”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝

26、材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬。2、“材料采購”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶可按供單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬。3、“材料成本差異”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。（3）賬

27、戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”按照類別或產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬。4、“在途物資”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。5、“應(yīng)付賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“應(yīng)付賬款”賬戶負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。6、“應(yīng)交稅費(fèi)

28、”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。中華人民共和國增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度，適用基本稅率為l7、低稅率為l3。 一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅等結(jié)算情況。一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門交納

29、增值稅。一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。小規(guī)模納稅人一般只能使用普通發(fā)票，實(shí)行按征收率計(jì)算的簡易征管辦法，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用3的征收率，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)賬。不再設(shè)置專欄。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。三、賬務(wù)處理 材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：1、材料已驗(yàn)收入庫如果貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫，按支

30、付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按支付方式，貸記“銀行存款”等科目?！纠?12】2013年3月10日，長江公司（一般納稅人）從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料丙材料 5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850貸：銀行存款 5850如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

31、【例513】2013年3月12日，長江公司（一般納稅人）從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元。材料已收到并驗(yàn)收入庫，但款項(xiàng)尚未支付。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料甲材料 l0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款三宏公司 l1700假設(shè)2013年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購料款l1700元。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款三宏公司 11700貸：銀行存款 11700如果月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目

32、。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計(jì)分錄?！纠?-14】2013年5月31日，A企業(yè)收到一批甲材料，已驗(yàn)收入庫。但月末其發(fā)票仍未到達(dá)，暫估價(jià)格為20000元。會計(jì)部門按材料入庫單，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料甲材料 20000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20000下月初，用紅字沖回：借：原材料甲材料 20000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20000 2、材料尚未驗(yàn)收入庫按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?15】2013年3月l5日，長江公司（一般納稅人）從宏達(dá)公司購入乙材料l000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資乙材料 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款 234002013年3月30日，上述乙