企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作隨著市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速開展,我國企業(yè)的建設(shè)進(jìn)入了一個(gè) 全新階段,這也對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提出了新要求.因此,結(jié)合公司 的整體戰(zhàn)略目標(biāo),對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨、組織結(jié)構(gòu)、人員的配 備和培養(yǎng)、治理制度、工作方法等問題進(jìn)行一次全新的分析十分必要, 并應(yīng)在此根底上,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,制定出符合公司以及部門長期 利益的開展目標(biāo)以及相配套的近期工作規(guī)劃, 通過實(shí)現(xiàn)體制上的變革, 適應(yīng)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)工作提出的新要求.一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨內(nèi)部審計(jì)作為會(huì)計(jì)體系之外的獨(dú)立稽核系統(tǒng),與財(cái)務(wù)治理體系相 輔相成,是內(nèi)部限制體系的重要組成局部.盡管財(cái)務(wù)治理體制是內(nèi)部 限制體制的核心,但不是內(nèi)部限制的

2、全部,內(nèi)部限制體制的完善,還 需要其他非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的補(bǔ)充.筆者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗 旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：一健全公司治理結(jié)構(gòu),完善自我修復(fù)功能一個(gè)健康的公司,應(yīng) 有適應(yīng)公司開展目標(biāo)的良好的企業(yè)文化作為思想保證,合理的分權(quán)與 有效的監(jiān)督相結(jié)合的治理體系作為制度保證,從而一方面從思想上使 員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來,努力為公司目標(biāo)奮斗；另一方 面從制度上保證員工的個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動(dòng)其積極 性,同時(shí)增強(qiáng)監(jiān)督.國資委公布并實(shí)施了?中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)治理暫 行方法?,要求國有控股公司和國有獨(dú)資公司應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的 審計(jì)委員會(huì),要求國有企業(yè)逐步建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)

3、構(gòu),并配 備相應(yīng)的專職工作人員,對(duì)本企業(yè)及子企業(yè) 單位 財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù) 決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效,以及建設(shè)工程或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí) 性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià).完善自我修復(fù)功能,主要是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并提出整改舉措, 然后通過整改舉措糾正各種過失、完善公司的治理制度,起到預(yù)防、 發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用,從而實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù). 一個(gè)體制或制度,只有具備良好的自我修復(fù)水平,才能從根本上預(yù)防 極具變化的局面,這也是內(nèi)部審計(jì)存在的根本內(nèi)因.集團(tuán)建立跨國型 金融控股集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)已經(jīng)確立,這對(duì)于集團(tuán)的體制建設(shè)將是一個(gè) 巨大的挑戰(zhàn).金融行業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)就是資金量大、風(fēng)險(xiǎn)大,任何一個(gè)

4、細(xì)小的問題如果不加以重視并及時(shí)解決,都有可能導(dǎo)致無法承受的損 失,而且僅用流程限制和人員治理,無法解決金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)限制問 題,必須建立獨(dú)立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理和外部監(jiān)督體系.二發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊行為的威懾作用,預(yù)防損失的發(fā) 生由于內(nèi)部審計(jì)的存在,被審計(jì)對(duì)象不得不盡量減少過失以期在審計(jì) 中表現(xiàn)良好,而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企圖舞弊者是一種有效的 攔阻.現(xiàn)階段,查處錯(cuò)誤及舞弊已經(jīng)得到集團(tuán)的高度重視,但相關(guān)的 預(yù)防機(jī)制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注.實(shí)際上,查處是一種反應(yīng)限制與補(bǔ) 救舉措,要逐步將當(dāng)前以查處錯(cuò)誤及舞弊為重點(diǎn)的反應(yīng)限制提升到以 定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部限制制度審計(jì)為重點(diǎn)的有效阻攔式的事前反應(yīng)控 制

5、,并通過對(duì)內(nèi)部限制制度的糾偏做到防微杜漸,力爭防患于未然. 查處錯(cuò)誤及舞弊固然重要,但損失已經(jīng)出現(xiàn),集團(tuán)已經(jīng)受到損失,有 效阻攔可盡量預(yù)防損失,對(duì)內(nèi)部限制制度的糾偏可從根本上鏟除.因 此,抓好事前反應(yīng)限制應(yīng)逐漸成為以后審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn),即通過定 期的、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)預(yù)防錯(cuò)誤及舞弊發(fā)生.三建立適宜的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià),保證評(píng)價(jià)的科學(xué)性與客 觀性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計(jì)才能采用,這在西方已經(jīng)成為一個(gè)根深蒂 固的觀念,甚至可以說是一種習(xí)慣,已經(jīng)成為進(jìn)行任何財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的基 礎(chǔ),而在國內(nèi),這種觀念還遠(yuǎn)未深入人心,這也是當(dāng)前造假者往往能 夠通過造假得以獲利的原因之一.結(jié)合自身實(shí)際,要真正做到準(zhǔn)確考 評(píng),并通過

6、績效考核體系充分調(diào)發(fā)動(dòng)工積極性,就要未雨綢繆,樹立 “只有經(jīng)過審計(jì)后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評(píng)價(jià)的根底的觀念,從源頭 上預(yù)防虛報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象發(fā)生. 四 做好財(cái)務(wù)治理體系的外部稽核,充分發(fā)揮其在內(nèi)部限制 體系中的核心作用預(yù)算作為財(cái)務(wù)治理的重要手段,在日常治理中有著 重要的作用.內(nèi)部審計(jì)通過關(guān)注以下幾點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督：一是 預(yù)算的編制、 考核必須與工作方案相結(jié)合, 如果不與工作方案相結(jié)合, 單純從數(shù)量差異來分析,很容易得出費(fèi)用節(jié)約的結(jié)論,只有與工作計(jì) 劃相結(jié)合,才能發(fā)現(xiàn)真正的費(fèi)用超支；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有 可核查性,編制時(shí),各部門的費(fèi)用預(yù)算應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單,生產(chǎn) 部門的本錢預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算

7、必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn) 度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度,以保證預(yù)算編制以及考核的真實(shí)性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā) 展效勞,既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性,例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整 應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的開展效勞,而不能犧牲開展來滿足原有預(yù)算的執(zhí) 行.通過審計(jì)的外部監(jiān)督,一方面,預(yù)算的編制和調(diào)整將會(huì)更加貼近 實(shí)際,另一方面,預(yù)算的執(zhí)行和考核將會(huì)更加嚴(yán)肅、科學(xué),這將有利 于預(yù)算在內(nèi)部限制體系中發(fā)揮更大的作用,反過來,它也將推動(dòng)審計(jì) 工作的進(jìn)一步開展.二、企業(yè)內(nèi) 內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置往往會(huì)隨著公司內(nèi)部限制制 度成熟程度的差異而有所不同,在剛導(dǎo)入的預(yù)算治理階段,內(nèi)部審計(jì)

8、 部門可以對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé),協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督；在比擬 成熟階段,內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)預(yù)算委員會(huì) 財(cái)務(wù)總監(jiān) 負(fù)責(zé),負(fù)責(zé)監(jiān) 督預(yù)算的編制與考核流程；在成熟階段,內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)總經(jīng)理 負(fù)責(zé),負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會(huì)的工作流程并對(duì)流程的合理性作出評(píng)價(jià), 在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)比擬完善以后, 在董事會(huì)設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì), 由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門,通過內(nèi)部審計(jì)部門來監(jiān)督整個(gè)治理層.內(nèi)部 審計(jì)作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段之一,已經(jīng)在西方 200 多年的市場經(jīng) 濟(jì)開展歷程中發(fā)揮了巨大的作用,為內(nèi)部限制制度的最終成型、公司 治理結(jié)構(gòu)的不斷完善做出了無可替代的奉獻(xiàn).在完善的法人治理結(jié)構(gòu) 中,董事會(huì)必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)

9、以監(jiān)督整個(gè)治理層,以及公司架構(gòu)中 審計(jì)部門必須自成體系以保持相對(duì)獨(dú)立,這已經(jīng)成為治理界和企業(yè)界 的廣泛共識(shí).三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,離不開重要的制度保證.主要 包括以下兩方面：一機(jī)構(gòu)獨(dú)立,垂直治理即企業(yè)審計(jì)部門在治理和考核上相對(duì)獨(dú) 立于其他部門 即不受同級(jí)以及下級(jí)部門和單位的考核和評(píng)議, 不適用 360度考核法 ,如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu), 必須由集團(tuán)審計(jì)部門垂 直領(lǐng)導(dǎo).該項(xiàng)舉措有利于審計(jì)工作不受外部干擾,從而保證審計(jì)工作 的客觀、公正. 二 報(bào)告反應(yīng)機(jī)制的施行良好的反應(yīng)機(jī)制對(duì)于公司的內(nèi)部限制至 關(guān)重要.所謂報(bào)告反應(yīng)機(jī)制是指審計(jì)報(bào)告 含整改建議 上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo) 一定時(shí)間后 如 7 天 ,如果主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為整改建議不可行,那么安排時(shí) 間與審計(jì)部門進(jìn)行溝通；如果認(rèn)為整改建議可行,那么將整改建議轉(zhuǎn)至 被整改部門并通知審計(jì)部門,被整改部門認(rèn)為整改建議不可行的,必 須在收到整改建議一定時(shí)間內(nèi),提請(qǐng)主管領(lǐng)導(dǎo)安排時(shí)間與審計(jì)部門進(jìn) 行溝通,被整改部門無異議或未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出異議,那么應(yīng)認(rèn)真對(duì) 其進(jìn)行整改.主管領(lǐng)導(dǎo)可以在收到被整改部門整改說明后,根據(jù)整改 說明安排審計(jì)部門