新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

1、新準(zhǔn)那么下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理“待攤費(fèi)用 和“預(yù)提費(fèi)用 歷來(lái)都是表達(dá)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么最主要的賬戶(hù). 財(cái)政 部于 2000 年公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?以下簡(jiǎn)稱(chēng) “原制度 中規(guī)定的 “兩費(fèi)分 別屬于資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)科目,其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專(zhuān)項(xiàng)列示. “新準(zhǔn) 那么應(yīng)用指南 附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 中刪除了 “待攤費(fèi)用 與 “預(yù)提費(fèi)用 科目,并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這兩個(gè)工程, 但未對(duì)原制度規(guī)定的待 攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示作任何說(shuō)明, 也沒(méi)有任何一處地方明確 表示允許待攤、預(yù)提.這樣,就造成眾多執(zhí)行新準(zhǔn)那么企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)待攤費(fèi)用、 預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì) 處理產(chǎn)生了

2、困惑. 在權(quán)威部門(mén)沒(méi)有作出說(shuō)明、 學(xué)術(shù)界又各抒己見(jiàn)的情況下, 許多 企業(yè)便自行設(shè)法處理,其會(huì)計(jì)處理方法可謂五花八門(mén).如：有的企業(yè)仍保存 “待攤費(fèi)用 和“預(yù)提費(fèi)用 科目,期末將其反映在新準(zhǔn)那么 資產(chǎn)負(fù)債表中的 “其他流動(dòng)資產(chǎn) 和“其他流動(dòng)負(fù)債 工程；有的企業(yè)通過(guò) “預(yù)付賬 款、“其他應(yīng)收款 等科目代替 “待攤費(fèi)用 科目,期末將其反映在新準(zhǔn)那么資產(chǎn)負(fù) 債表中的“預(yù)付款項(xiàng)或者“其他應(yīng)收款 等工程；也有的通過(guò) “預(yù)收賬款、“其他應(yīng) 付款等科目代替 “預(yù)提費(fèi)用科目,期末將其反映在新準(zhǔn)那么資產(chǎn)負(fù)債表中的 “預(yù)收 款項(xiàng) 或者“其他應(yīng)付款 等工程.但是,這些方法是否符合新準(zhǔn)那么的要求呢？ “兩費(fèi) 究竟應(yīng)該如何

3、處理呢？在 此,我們就自己的理解,淺析新準(zhǔn)那么取消 “待攤費(fèi)用 和“預(yù)提費(fèi)用 科目的原因及 相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理.一、新準(zhǔn)那么取消 “待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用 科目的原因一遵循資產(chǎn)負(fù)債觀新準(zhǔn)那么強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀,淡化收入費(fèi)用觀.資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性, 將已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,即不符合資產(chǎn)定義的工程剔除出資產(chǎn)負(fù)債 表.比方, “待攤費(fèi)用 本質(zhì)上是一種費(fèi)用,屬于無(wú)價(jià)值資產(chǎn),是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就 已消耗的一項(xiàng) “漂浮本錢(qián) ,它沒(méi)有使用價(jià)值,沒(méi)有流通性,假設(shè)企業(yè)破產(chǎn),是不 可能用它來(lái)歸還債務(wù)的, 如果將它歸類(lèi)于資產(chǎn), 會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額, 虛夸企 業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率, 嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性,

4、不利于投資者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷.上述有些企業(yè)仍保存 “待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用科目,或者采用 “預(yù)付賬款、 “其他應(yīng)收款 、“預(yù)收賬款、“其他應(yīng)付款 等替代科目,其本質(zhì)上是一樣的,都 沒(méi)有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀,不符合新準(zhǔn)那么的要求.二符合新準(zhǔn)那么中會(huì)計(jì)要素的定義從新準(zhǔn)那么對(duì)資產(chǎn)的定義看,資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者限制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源.待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用, 直接表現(xiàn)為經(jīng) 濟(jì)利益流出企業(yè),企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少,預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì) 利益,因此不能被劃入資產(chǎn)范疇.新準(zhǔn)那么規(guī)定,負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易

5、或者事 項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù).預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)根據(jù)規(guī)定從本錢(qián)費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用,雖然這些費(fèi)用預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),但它們并不是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 的現(xiàn)時(shí)義務(wù),其同樣不符合新準(zhǔn)那么對(duì)負(fù)債的定義.再看新準(zhǔn)那么對(duì)費(fèi)用的定義,費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有 者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出. 這一定義能很好 地包容 兩費(fèi)的定義,由于每一個(gè) 兩費(fèi)明細(xì)工程的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能 流出企業(yè),而且每個(gè)工程經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì)量.因此,兩費(fèi)應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)那么中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素.三對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙新準(zhǔn)

6、那么將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)根底,但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主 要賬戶(hù)的 兩費(fèi)不能被取消.雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面, 權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性,但由于其存在一些固有缺陷,也往 往帶來(lái)巨大危害.例如,權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和 重要性等相矛盾,會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤(rùn).近年來(lái),兩費(fèi)的設(shè)置等許多核算方法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響,隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判,改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高,修正的收付實(shí)現(xiàn)制如現(xiàn)金流動(dòng)制 也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn).以前曾有學(xué)者提出從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來(lái) 衡量,可以不設(shè)置 兩費(fèi)科目

7、,以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露,這 個(gè)觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)那么的要求.四有利于解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題在實(shí)務(wù)中,有些企業(yè)對(duì) 兩費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí),成心作賬戶(hù)游戲,利用兩費(fèi)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的 蓄水池或變壓器,成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用手段.概括起來(lái),利用 兩費(fèi)做假賬主要有隨意改變 兩費(fèi)的攤銷(xiāo)、預(yù)提期和攤銷(xiāo)、 預(yù)提額：掛而不攤掩蓋虧損；將不屬于 兩費(fèi)的內(nèi)容列入 兩費(fèi)；將屬于 兩費(fèi) 的內(nèi)容未列入 兩費(fèi)：兩費(fèi)攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象不正確： 兩費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露 不準(zhǔn)確等幾種情況.另外,預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量.所以,新準(zhǔn)那么取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這些過(guò)渡性科目,限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的操縱空間, 將發(fā)生的 受

8、益期在一年以?xún)?nèi)的費(fèi)用, 直接計(jì)入當(dāng)期損益. 這樣既簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算, 又比擬 容易理解,也減輕了審計(jì)人員對(duì)該類(lèi)業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量.、新準(zhǔn)那么下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用, 是指企業(yè)已經(jīng)支出, 但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù) 擔(dān)的、且分?jǐn)偲谙拊?1 年以?xún)?nèi)包括 1 年的各項(xiàng)費(fèi)用,如低值易耗品和出租出 借包裝物攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生 產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、 一次交納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭ㄙY產(chǎn)修理 費(fèi)用等.一低值易耗品和出租出借包裝物攤銷(xiāo)對(duì)于原制度中的低值易耗品和包裝物, 在新準(zhǔn)那么中歸類(lèi)到 “周轉(zhuǎn)材料 科目核 算.新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南指

9、出, 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂谩?逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但 仍保持原有實(shí)物形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料, 如包裝物和低值易耗品, 應(yīng)當(dāng)采 用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)； 企業(yè)建造承包商 的鋼模板、 木模板、 腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等, 可以采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、 五五攤銷(xiāo)法或者分次攤銷(xiāo)法進(jìn) 行攤銷(xiāo). “周轉(zhuǎn)材料 科目可按其種類(lèi),分別 “在庫(kù) 、“在用和“攤銷(xiāo) 進(jìn)行明細(xì)核采用一次攤銷(xiāo)法的, 領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值, 借記“治理費(fèi)用 、“生產(chǎn)本錢(qián)、 “銷(xiāo)售費(fèi)用、“工程施工等科目,貸記 “周轉(zhuǎn)材料科目.周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí),應(yīng)按 報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值, 借記“原材料等科目,貸記“治理費(fèi)用 、“生產(chǎn)本錢(qián)、 “銷(xiāo)售費(fèi)

10、用、“工程施工 等科目.采用其他攤銷(xiāo)法的,領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值, 借記“周轉(zhuǎn)材料 在用科目, 貸記“周轉(zhuǎn)材料 在庫(kù)科目；攤銷(xiāo)時(shí)按應(yīng)攤銷(xiāo)額,借記 “治理費(fèi)用 、“生產(chǎn)成 本、“銷(xiāo)售費(fèi)用、“工程施工 等科目,貸記 “周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)科目.周轉(zhuǎn)材料 報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額,借記 “治理費(fèi)用、“生產(chǎn)本錢(qián) 、“銷(xiāo)售費(fèi)用、“工程施工 等科目,貸記 “周轉(zhuǎn)材料 攤銷(xiāo)科目.同時(shí),按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值,借 記“原材料等科目,貸記 “治理費(fèi)用、“生產(chǎn)本錢(qián)、“銷(xiāo)售費(fèi)用、“工程施工 等 科目；并轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額,借記 “周轉(zhuǎn)材料 攤銷(xiāo)科目,貸記 “周轉(zhuǎn)材料 在用科目.二預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)對(duì)于

11、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、 經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、 預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)的處理, 按預(yù)付的 金額分別計(jì)入有關(guān)本錢(qián)或損益類(lèi)科目. 屬于企業(yè)行政治理部門(mén)為組織和治理企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的計(jì)入治理費(fèi)用； 屬于企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間 部門(mén) 為生產(chǎn)產(chǎn)品或 者提供勞務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用； 屬于企業(yè)銷(xiāo)售商品、 提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的 計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用.預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí),借記 “治理費(fèi)用 、“制造費(fèi)用 、“銷(xiāo)售費(fèi)用 等 科目,貸記 “銀行存款 等科目.三季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失,借記制造費(fèi)用科目,貸記原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等科目.四一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ悓?duì)于一次交納數(shù)額

12、較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ惖奶幚?新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南規(guī)定,企 業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、 印花稅,借記 治理費(fèi)用科目,貸記 應(yīng)交稅費(fèi)科目.五固定資產(chǎn)修理費(fèi)用新準(zhǔn)那么規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條 件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián),不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益.固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是保證固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài),通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入治理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用,不得采用預(yù) 提或待攤方式處理.新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間部門(mén)和行政治理部 門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,如不滿(mǎn)足資本化

13、條件,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入 治理費(fèi)用.企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用.三、新準(zhǔn)那么下原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定從本錢(qián)費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支 付的費(fèi)用,如借款利息、預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)等.一借款利息新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南規(guī)定,通過(guò)設(shè)置 應(yīng)付利息科目,核算企業(yè)根據(jù)合同約定應(yīng) 支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付 的利息.資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,借記 利息支出、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等科目,按合同利率計(jì)算確定的 應(yīng)付未付利息,貸記 應(yīng)付利息科目,

14、按其差額,借記或貸記 長(zhǎng)期借款一一利 息調(diào)整、吸收存款一一利息調(diào)整等科目.實(shí)際支付利息時(shí),借記 應(yīng)付利息 科目,貸記 銀行存款等科目.二預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用中固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知, 新準(zhǔn)那么及其應(yīng)用指南 不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提,而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分 別進(jìn)行相應(yīng)的處理.不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,可以資本化的計(jì) 入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值.對(duì)于當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金和保險(xiǎn)費(fèi), 也可以不進(jìn)行預(yù)提,等 到實(shí)際支付租金和保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),按支付的金額分別計(jì)入有關(guān)本錢(qián)或損益類(lèi)科目.新準(zhǔn)那么和新稅法下業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理 業(yè)務(wù)招待費(fèi)幾乎是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)

15、永恒話題, 2006 年公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 與 2007 年公布新企業(yè)所得稅法對(duì)此都有一定的變化,我們?cè)诖诉M(jìn)行一些總結(jié)和 探討.、會(huì)計(jì)方面在會(huì)計(jì)方面, 不管是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么還是原企業(yè)會(huì)計(jì)制度, 在對(duì)業(yè)務(wù)招待 費(fèi)的核算和處理方面是一致的.業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)的一項(xiàng)支出,根據(jù)原制度 “劃分收益性支出與資本性支 出原那么、“實(shí)際本錢(qián)原那么 、“配比原那么 等會(huì)計(jì)核算的一般原那么,以及新準(zhǔn)那么的 根本準(zhǔn)那么, 分別在不同的會(huì)計(jì)科目核算, 如企業(yè)發(fā)生的治理或營(yíng)業(yè)用的業(yè)務(wù)招待 費(fèi),列入“治理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) ；企業(yè)為在建工程發(fā) 生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),列入 “在建工程 -業(yè)務(wù)招待費(fèi)

16、；企業(yè)籌建期間的發(fā)生的業(yè)務(wù)招 待費(fèi),在新準(zhǔn)那么下,直接列入 “治理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)-業(yè)務(wù)招待費(fèi) ,在原企業(yè)會(huì)計(jì)制 度下那么列入 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 -開(kāi)辦費(fèi)-業(yè)務(wù)招待費(fèi) ；等等.二、稅法方面原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi), 在下 列規(guī)定比例范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額在 1500 萬(wàn)元及其 以下的,不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額的 0.5；全年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額超 過(guò) 1500 萬(wàn)元的, 不超過(guò)該局部的 0.3.納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi), 主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證實(shí)材料的, 應(yīng)提供能證實(shí)真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料. 不 能提供的,不得在稅前扣除.原外資稅法規(guī)定,

17、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi), 全年銷(xiāo)貨凈額 在1500萬(wàn)元以下的,不超過(guò)銷(xiāo)售凈額的5%.；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部 分,不得超過(guò)該銷(xiāo)貨凈額的3%.；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的,不得超 過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的 10% ；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò) 500 萬(wàn)元的局部,不得超過(guò)該 局部業(yè)務(wù)收入總額的 5% ,準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支,實(shí)行稅前扣除.根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 2007年國(guó)務(wù)院令第 512號(hào) 規(guī)定：第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出, 根據(jù)發(fā) 生額的 60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的 5% .對(duì)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入相對(duì)較小的企業(yè)或者是

18、處于業(yè)務(wù)拓展期的新辦企業(yè), 按 照原稅法的規(guī)定根據(jù)銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè)收入的一定比例限額扣除的做法, 那么會(huì)出現(xiàn)計(jì) 算扣除限額小, 大局部業(yè)務(wù)招待費(fèi)都無(wú)法在稅前扣除. 而在新稅法下, 可以按業(yè) 務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的 5% 的比 例限額扣除的規(guī)定,同樣對(duì)這類(lèi)企業(yè)無(wú)優(yōu)勢(shì)可言.對(duì)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入相對(duì)較多 的企業(yè),按原稅法規(guī)定規(guī)定根據(jù)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的一定比例限額扣除的做法, 計(jì)算扣除限額比擬大, 根本上能滿(mǎn)足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出. 而在新稅法 下,按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%扣除,那么意味著有 40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用無(wú)法在 稅前扣除,對(duì)這類(lèi)企業(yè)而言,實(shí)際上是扣除限額降低了

19、.因此,各企業(yè)需要根據(jù) 自己的情況, 合理限制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出, 年末對(duì)所有會(huì)計(jì)科目下的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 歸集,與扣除限額標(biāo)準(zhǔn)比擬, 超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)均應(yīng)在年終匯算清繳時(shí) 進(jìn)行納稅調(diào)增.最后,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的真實(shí)發(fā)生. 在執(zhí)行中, 稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶(hù)的餐飲、住宿費(fèi)以及香 煙、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出.在?中華 人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 釋義中明確 “必須有大量足夠有效憑證證實(shí) 企業(yè)相關(guān)性的陳述：比方費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間和地方、商業(yè)目的、 企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等. 以及納稅人申報(bào)扣

20、除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),如果 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其提供證實(shí)資料, 企業(yè)就必須提供有效的憑證和資料, 證實(shí)其 真實(shí)性等規(guī)定.其中對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的禮品費(fèi)必須由支付單位代扣代繳個(gè)人所 得稅詳見(jiàn)國(guó)稅函 200057 號(hào)文,因此各企業(yè)在列支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)的時(shí), 必須遵循真實(shí)相關(guān)原那么, 還注意與會(huì)議費(fèi)以及員工正常的福利費(fèi)等其他費(fèi)用區(qū)分 開(kāi)來(lái),否那么會(huì)造成列支的費(fèi)用無(wú)法扣除,增加企業(yè)的本錢(qián)費(fèi)用.新準(zhǔn)那么下所得稅核算技巧財(cái)政部于 2006年2月 15日發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 18號(hào)所得稅?.新?所 得稅?準(zhǔn)那么廢除了原有的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法, 要求企業(yè)全面采用資產(chǎn) 負(fù)債表債務(wù)法核算資產(chǎn)負(fù)債表工程的暫時(shí)性差異

21、, 并確認(rèn)、 計(jì)量遞延所得稅. 資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地表達(dá)了資產(chǎn)負(fù)債觀, 在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了 資產(chǎn)、負(fù)債的界定. 目前, 由于新所得稅法與新所得稅準(zhǔn)那么之間產(chǎn)生差異的工程 越來(lái)越多, 以及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新理念的引入, 因此,所得稅費(fèi)用的核算給企 業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了較大的難度. 由于新準(zhǔn)那么下所得稅不僅僅是費(fèi)用, 甚至可能 是所得稅收益, 這對(duì)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)影響較大, 因此如何準(zhǔn)確理解和掌握新的 所得稅費(fèi)用核算方法就顯得相當(dāng)重要.一、所得稅核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā), 分析資產(chǎn)、 負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅 根底產(chǎn)生的暫時(shí)性差異, 從而確定遞延所得

22、稅的方法. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重點(diǎn) 在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債, 關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、 負(fù)債的計(jì)稅基 礎(chǔ).資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重每一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量業(yè)已發(fā)生的交易和事項(xiàng)所引 發(fā)的未來(lái)所得稅的流入或流出給企業(yè)造成的影響, 并將這一影響確認(rèn)為遞延所得 稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法引入了一個(gè) “計(jì)稅根底 的概念,需要指出的是 “計(jì)稅根底 不同于“納稅根底 .由于計(jì)稅根底這個(gè)概念缺乏邏輯根底,因此 “資產(chǎn)的計(jì)稅基 礎(chǔ)通常較好理解,而負(fù)債的計(jì)稅根底通常就不那么好理解了.我認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù) 債的計(jì)稅根底是從稅法的角度來(lái)看資產(chǎn)和負(fù)債, 反映的是稅法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān) 工程的處理規(guī)定； 而資產(chǎn)

23、、 負(fù)債的賬面價(jià)值是期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映的金額, 是 會(huì)計(jì)核算的結(jié)果,資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值確實(shí)定遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算時(shí)通常遵循以下五個(gè)步驟： 1 確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值； 2確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅根底； 3 分析、計(jì)算暫時(shí)性差異； 4確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余 額；5確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額； 6確定利潤(rùn) 表中的所得稅費(fèi)用.利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用, 對(duì)于當(dāng)期所 得稅費(fèi)用的核算其實(shí)仍然是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,通過(guò)納稅調(diào)增和納稅調(diào) 減,計(jì)算出應(yīng)納稅所得額, 只不過(guò)是新準(zhǔn)那么和新

24、稅法下納稅調(diào)整事項(xiàng)可能會(huì)有所 增加.進(jìn)行納稅調(diào)整主要分析利潤(rùn)表上會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入、本錢(qián)、費(fèi)用、利得和 損失之間產(chǎn)生的有關(guān)差異. 而遞延所得稅費(fèi)用的核算只看資產(chǎn)負(fù)債表, 分析資產(chǎn)、 負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的暫時(shí)性差異, 從而確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延 所得稅負(fù)債, 既然遞延所得稅費(fèi)用的核算是基于資產(chǎn)負(fù)債表的暫時(shí)性差異, 那么 由于資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)累計(jì)的概念, 因此,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期 初、期末的變動(dòng)額才是計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用.此外,企業(yè)需要注意的是遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)是有前提條件的, 即以很可 能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限, 確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差

25、 異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；而遞延所得稅負(fù)債只要符合其確認(rèn)條件必須全額確 認(rèn).一般而言, 在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)減少所得稅費(fèi)用, 在確認(rèn)遞延所得 稅負(fù)債的同時(shí)增加所得稅費(fèi)用.但以下情況除外： 1非同一限制下的企業(yè)合 并,取得的可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值低于或高于原賬面價(jià)值的 不計(jì)入當(dāng)期損益, 計(jì) 入商譽(yù)； 2可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益,計(jì)入資 本公積.值得指出的是,在實(shí)務(wù)中,一些企業(yè)出現(xiàn)了將 “遞延所得稅資產(chǎn) 和“遞延所 得稅負(fù)債 兩個(gè)會(huì)計(jì)科目混用的現(xiàn)象,這就違背了資產(chǎn)負(fù)債表觀的要求.、遞延所得稅核算關(guān)鍵：暫時(shí)性差異新所得稅準(zhǔn)那么引入了暫時(shí)性差異概念. 暫時(shí)性差異, 是指資產(chǎn)或負(fù)債

26、的賬面 價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額； 未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的工程, 根據(jù)稅法規(guī)定可 以確定其計(jì)稅根底的,該計(jì)稅根底與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異.企業(yè)需注意的是,未作為資產(chǎn)和負(fù)債核算的有關(guān)工程是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異, 由于這些工程將決定其是否作為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債來(lái)核算, 因此 對(duì)遞延所得稅核算的準(zhǔn)確性將帶來(lái)較大的影響. 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后, 由于 不符合資產(chǎn)、 負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件而未表達(dá)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債, 但根據(jù)稅 法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅根底的, 其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性 差異.這些未作為資產(chǎn)和負(fù)債核算的有關(guān)工程主要有： 1企業(yè)籌集期間的開(kāi) 辦費(fèi)； 2超過(guò)工資薪金總額 2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)； 3超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng) 業(yè)收入 15%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出.根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響, 分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵 扣暫時(shí)性差異. 除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 以