4固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)14

1、4第四章固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(doc14)第四章固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)學(xué)習(xí)要求（一）初級(jí)資格學(xué)習(xí)要求掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及其取得和處置的賬務(wù)處理以及固定資產(chǎn)折舊 的范圍、計(jì)算方法和賬務(wù)處理。掌握有關(guān)資產(chǎn)減值的核算，熟悉固定資產(chǎn)的確 認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及非貨幣性交易的核算以及有關(guān)資產(chǎn)減值的 判斷標(biāo)準(zhǔn)。了解固定資產(chǎn)的分類及其清查的賬務(wù)處理和無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi) 用的內(nèi)容。（二）審計(jì)師資格學(xué)習(xí)要求掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及其取得、處置的賬務(wù)處理和固定資產(chǎn)折舊的 范圍、計(jì)算方法、賬務(wù)處理以及無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性交易及有關(guān)資產(chǎn)減值的核 算。熟悉固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和固定資產(chǎn)清查、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理以及 有

2、關(guān)資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。了解固定資產(chǎn)的分類以及無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 的第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：1 .該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2 .該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：原價(jià)、凈值（二）入帳價(jià)值1 .外購(gòu)的2 .自行建造的3 .投資者投入的4 .接受捐贈(zèng)的提供憑據(jù)：憑據(jù)上的金額+自己支付的部分存在活躍市場(chǎng)的：市場(chǎng)價(jià)+自己支付的部分未提供憑據(jù)不存在活躍市場(chǎng)：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值受贈(zèng)的如是舊的，按新舊程度估計(jì)價(jià)值。5 .盤盈的6 .無(wú)償調(diào)入的可能流入的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)后續(xù)支出可能流入的經(jīng)濟(jì)利

3、益 未超過(guò)原先的估計(jì)第二節(jié)固定資產(chǎn)的增減變化、在建工程的核算1 .自營(yíng)的2 .出色的3 .工程承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用4 .需要安裝的設(shè)備5 .工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài):、固定資產(chǎn)的處置固定資被清理資 發(fā)生的 支付的結(jié)轉(zhuǎn)清出售 收入 賠償 結(jié)轉(zhuǎn)清營(yíng)業(yè)三、固定資產(chǎn)清查盤盈盤虧批準(zhǔn)前借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損、/AA借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)批 準(zhǔn) 后待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊的范圍1 .超齡使用的2 . 土地融資租入、經(jīng)營(yíng)性租入租出、提前報(bào)廢的、處于更新改造過(guò)程的固定資產(chǎn)折舊的處理。當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提折舊；

4、當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。二、折舊的方法1 .年限平均法（直線法）個(gè)別折舊率、分類折舊率2 .工作量法3 .雙倍余額遞減法4 .年數(shù)總和法舉例：某企業(yè)一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備原價(jià) 10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值1000 元。分別采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算每年的折舊額。雙倍余額遞減法:1.100000 X40% = 400002. (100000 40000) X 40% = 240003. (60000 24000) X 40%= 144004. (36000-14400) 1000+2= 103005.10300年數(shù)總和法：1. (100000-1000) X 5/15 = 330002. (

5、100000-1000) X 4/15 = 26400X 3/15 = 19800X 2/15 = 132003. (100000-1000)4. (100000-1000)5. (100000-1000) X 1/15=6600/15三、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理上月減少 應(yīng)計(jì)折舊本月= 上月 +上月增加應(yīng)計(jì) 計(jì)提 應(yīng)計(jì)折舊會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)1 .該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2 .該資產(chǎn)的成本能可靠估計(jì)二、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷攤銷期的確定：一般按預(yù)計(jì)使用年限,攤銷期的確預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)合同規(guī)定的收益

6、年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)定：合同法律攤銷期1X不超過(guò)合同規(guī)定的期限2XV不超過(guò)法律規(guī)定的期限3V孰短4XX不超過(guò)10年三、無(wú)形資產(chǎn)的核算（一）入帳價(jià)值1 .商譽(yù)2 .外購(gòu)3 .自創(chuàng)4 .投資者投入5 .接受捐贈(zèng)（二）無(wú)形資產(chǎn)增減的賬務(wù)處理1 .購(gòu)入或自創(chuàng)的2 .無(wú)形資產(chǎn)的攤銷3 .無(wú)形資產(chǎn)的出售4 .無(wú)形資產(chǎn)的出租四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要是指開辦費(fèi)，發(fā)生時(shí)計(jì)入該賬戶，開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月，一次計(jì)入 當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。第五節(jié)固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量預(yù)計(jì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額為應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。二、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值的判斷三、計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)全

7、部減值的處理第六節(jié)非貨幣性交易一、非貨幣性交易的概念（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)（二）非貨幣性交易二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易(一)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1 .確定總的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)總的入帳價(jià)值=換入資產(chǎn)總帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-允許抵扣的增值稅額2 .按換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例分配確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值例 1 (P166)甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值=60000- 10000- 8200+1000- (28000+12000) X 17%=36000分配：36000+ (28000+12000) =0.928000=25200 (B商品入賬價(jià)值)0.9 X12000=10800 (C

8、商品入賬價(jià)值)乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=21000+9000+ (28000+12000) X 17%-300033800（二）以一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款換出非> 應(yīng)收貨幣性賬款換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=換換出非< 應(yīng)收賬款之差：壞貨幣性換入應(yīng)收賬款 的入賬價(jià)值 =原應(yīng)收賬款舉例：A公司以固定資產(chǎn)（原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元）換入B公司一項(xiàng)應(yīng)收賬款（原帳面余額120萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元）。A公司會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款1100000貸：固定資產(chǎn)清理900000壞賬準(zhǔn)備200000（三）以一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=應(yīng)收賬款原帳面

9、價(jià)值換入非貨幣性資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值=換出資產(chǎn)總的帳面價(jià)值-換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值-允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按換入費(fèi)貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值比例分配確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值例 3 (P167)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)處理：換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=50000- 1000=49000換入非貨幣性資產(chǎn)總價(jià)值=140000+90000+(150000+100000) X 17% 2000 1500-49000=220000分配：220000+ ( 160000+40000) = 1.1160000=176000 (固定資產(chǎn)C入賬價(jià)值)1.1 X40000=44000 (固定資產(chǎn)D入賬價(jià)值)丁企業(yè)的會(huì)計(jì)處理；換入資產(chǎn)總的入賬價(jià)值=(

10、200000 30000- 5000) + (60000 16000-2000) + (50000-1000) +6500一（150000+100000 X 17% =220000分配：220000+ （ 150000+100000） =0.88150000=132000 （材料A入賬價(jià)值）0.88 X100000=88000 （材料B入賬價(jià)值）三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易（一）判斷收補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到V的補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)（二）入賬價(jià)值換入資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值=換出的總帳面價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用一允許抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額支付方：+支付的補(bǔ)價(jià)收到方：一收到的補(bǔ)價(jià)+確認(rèn)的收益（三）確認(rèn)的收益 補(bǔ)一換I的換出的補(bǔ)換

11、出的X換出計(jì)稅 價(jià)X稅率?13.某公司于1993年5月1日以500的元的價(jià)格購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，預(yù)計(jì)殘值為2 000元，預(yù)計(jì)可使用10年，采用直線法按月計(jì)提折舊。2002年3月1日將該設(shè)備售出，價(jià)格為1 600元（不考慮因清理發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)），則出售該設(shè)備的凈損失為：?A.4 0 X00 元B.6 000 元 C.0 元 D.6 800 元格案：B (2002年初級(jí))?(50 000-2 000)/10X 12=400?400X 106=42 400?50 000-42 400=7 600?7 600-1 600=6 000?12.乙公司用一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià) 8萬(wàn)元,

12、己提折舊2萬(wàn)元，己提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值為6萬(wàn)元，乙公司另收到丙 公司補(bǔ)價(jià)1. 2萬(wàn)元。若不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則乙公司換入無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值為： ?A.3.8萬(wàn)元 B.4 萬(wàn)元 C.5 萬(wàn)元 D.6 萬(wàn)元?答案：B （2002年中級(jí)）?13.涉及補(bǔ)價(jià)的交易要認(rèn)定為非貨幣性交易，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)所支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng) 等于或低于下列某項(xiàng)目的25%,該項(xiàng)目是：2A.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值?B.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和?C.換人資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和?D.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之差?答案：B （2003年中級(jí)）?36.下列固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)提折舊的包括：2A.季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)備?B.

13、已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備?C.房屋、建筑物?D.經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)?E.已交付使用但沒(méi)有辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)格案：ACDE（2002年中級(jí)）?38.下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有： ?A.已經(jīng)交付使用但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)?B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)?C.大修理停用的固定資產(chǎn)?D.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)?E.融資租入的固定資產(chǎn)?答案：B （2003年初級(jí)）?37.下列有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值的核算，正確的有：?A.外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)口關(guān)稅，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值?B.經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的改良支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值?C.融資租人固定資產(chǎn)的修理支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值?D.投資者投入的固定資產(chǎn)，

14、以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值?E.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出 作為入賬價(jià)值格案：ADE（2003年中級(jí)）殊例二（2002年中級(jí)）?（-）資料?甲公司以一臺(tái)車床交換乙公司擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。該車床的原值為90000元，在交換日的累計(jì)折舊為 25 000元，公允價(jià)值為70 000元；乙公司長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面余額為70 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8 000元，在交換日的公允 價(jià)值為60 000元；交換中乙公司支付補(bǔ)價(jià) 10 000元。?（二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案（絕對(duì)額 計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)，百分比保留兩位小數(shù)）。?56.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，判斷乙公司上述交易是否屬于非貨幣性交易所需要依據(jù)的比例值為：熱 14.29% B . 16.67% C . 15.38 % D . 16.13%密案：A （2002年中級(jí)）757 .甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益為：2A.2 800 元 B. -2 900 元 C.714 元 D. 2 143 元密案：C （2002年中級(jí)）758 .甲公司確認(rèn)的收益應(yīng)貸