稅務(wù)培訓(xùn)-股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅 內(nèi)部培訓(xùn)Karen Sun & Lexie Zhu2016/1/20股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)及適用范圍2 01一、個(gè)人所得稅政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)-國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)-關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告國稅函2006866號(hào)-國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國稅函2005130號(hào)-國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國稅函2007244號(hào)-國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)

2、讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國稅發(fā)200060號(hào)-國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知國稅函201189號(hào)-關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)財(cái)稅2015116號(hào)-關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知二、其他相關(guān)政策依據(jù)：國稅發(fā)20093號(hào)-國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知財(cái)稅2002191號(hào)-財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知3股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)政策依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)政策依據(jù)4股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）

3、適適用范圍用范圍股股權(quán)權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納

4、個(gè)人所得稅。個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用67號(hào)公告。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法5 026股權(quán)轉(zhuǎn)讓所股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅基本計(jì)算公式得個(gè)人所得稅基本計(jì)算公式應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）* 20%個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入入減除股權(quán)原股權(quán)原值值和合理費(fèi)用合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅有關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，按照結(jié)算當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)，折算成人民幣

5、計(jì)算應(yīng)納稅所得額。注釋：I.此處的“有關(guān)稅費(fèi)”指印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)按所載金額的萬分之五繳納印花稅；根據(jù)財(cái)稅2002191號(hào)第二條規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。II.關(guān)于“合理費(fèi)用”是否包括轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用支出，目前法規(guī)中并無明確規(guī)定，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定，合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。有觀點(diǎn)認(rèn)為，該“有關(guān)費(fèi)用” 一般應(yīng)該是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支。關(guān)鍵是看個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)發(fā)生的咨詢費(fèi)，是不是為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)中的必要開支。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求經(jīng)中介評(píng)估，支付中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估費(fèi)是應(yīng)該屬于必要開支，

6、而咨詢費(fèi)，不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)上必須規(guī)定要行使用的環(huán)節(jié)，而是個(gè)人單面行為，從而不屬于辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)中的必要開支，所以不能認(rèn)定為合理費(fèi)用。7股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入的讓收入的確認(rèn)確認(rèn)一、一般確認(rèn)方法通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。具體確定方法如下：1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。2. 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。3. 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。8股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入的

7、讓收入的確認(rèn)確認(rèn)二、核定收入方法為了對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施稅收保障措施，納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入符合下列四種情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：1. 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；2. 未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；3. 轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；4. 其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。9股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入的讓收入的確認(rèn)確認(rèn)三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏明顯偏低低的判定符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:1. 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋

8、、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；2. 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；3. 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；4. 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；5. 不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；6. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。10股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入的讓收入的確認(rèn)確認(rèn)四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏明顯偏低但具有合理理由低但具有合理理由的判定由于在實(shí)際情況中，確實(shí)存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低

9、的情形。為此，稅法中對(duì)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進(jìn)行了明確，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：1. 能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；2. 繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3. 相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；4. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。11股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入的讓收入的確

10、認(rèn)確認(rèn)五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入主要的核定方法：1. 凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2. 類比法1) 參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2) 參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。3.

11、其他合理方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。12股權(quán)原值的確認(rèn)股權(quán)原值的確認(rèn)一、不同方式取得的股權(quán)對(duì)應(yīng)的股權(quán)原值確認(rèn)方法1. 現(xiàn)金出資方式：實(shí)際支付的價(jià)款+與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)2. 非貨幣性資產(chǎn)出資方式：投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格+與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)3. 無償讓渡方式：原持有人的股權(quán)原值+取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)4. 資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本：轉(zhuǎn)增額+相關(guān)稅費(fèi)5. 除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。13股權(quán)原值的確認(rèn)股權(quán)原值的確認(rèn)二、股權(quán)原值確認(rèn)方法其他

12、注意事項(xiàng)1. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)取得股權(quán)時(shí)時(shí)發(fā)生的合理稅合理稅費(fèi)費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。1. 對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。注釋: 指本次受讓人取得股權(quán)，而非轉(zhuǎn)讓人當(dāng)初取得股權(quán)。注釋: 不包括轉(zhuǎn)讓方在當(dāng)初取得股權(quán)時(shí)繳納的個(gè)人所得稅。納稅申報(bào)14 0315納稅申報(bào)納稅申報(bào)一、納稅人和扣繳義務(wù)人個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)

13、讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)履行扣繳稅款義務(wù)。二、納稅地點(diǎn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。三、納稅時(shí)點(diǎn)具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：1. 受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；3. 受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；4. 國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；5. 本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；6. 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。16納

14、稅申報(bào)納稅申報(bào)四、申報(bào)資料納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下資料：1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；3. 按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告；4. 計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；5. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。五、事先報(bào)告義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。六、事后報(bào)告義務(wù)被投資

15、企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的相關(guān)表格及股東變更情況說明。股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形17 0418股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形一、個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納

16、稅所得額 = 個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù) 原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)19股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得的違約金收入國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2006866號(hào)）規(guī)定：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。20股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形三、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)國家

17、稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005130號(hào)）對(duì)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的個(gè)人所得稅問題明確如下：1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回；2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根

18、據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。21股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形四、承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所謂承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指：公司原股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2007244號(hào)）規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為以下兩種情形：1. 對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)

19、行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額 =（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入 原股東承擔(dān)的債務(wù)總額 原股東所收回的債權(quán)總額 注冊(cè)資本額 股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)） 原股東持股比例2. 對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額 = 原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 原股東清收公司債權(quán)收入 原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出 原股東向公司投資成本22股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊情形四、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓所謂量化資產(chǎn)，是指：企業(yè)原本是集體所有制，后來進(jìn)行股份制改造，作為企業(yè)的一員，得到了企業(yè)的股份，然而這些股份不能以現(xiàn)金的方式發(fā)給企業(yè)員工，而是把企業(yè)

20、的所得資產(chǎn)，如地皮、廠房、設(shè)備等，劃分成股，然后分配給每名職工的資產(chǎn)。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅發(fā)200060號(hào)）規(guī)定：一、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資 產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。二、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所 得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際 支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè) 人所得稅。三、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅 利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。案例分析23 0524案例分析案例分析一、承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)算A公司共有甲、乙兩股東，出資比例為7:3，實(shí)收資本400萬元。2009年6月30日，原股東甲、乙以15,100萬元轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意：該公司2009年6月30日前流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款300萬元由原股東甲、乙追收處理；2009年6月30日前流動(dòng)負(fù)債12,000萬元由原股東甲、乙負(fù)責(zé)清還。2009年6月30日后A公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東甲、乙無關(guān)。計(jì)算原股東甲、乙繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅（與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)忽略不計(jì)，假設(shè)原股東甲、乙已收回所有債