主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理

1、第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付P207款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、 銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,主要包括交易性金融資產(chǎn)和可供出 售的金融資產(chǎn)等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，必須及時(shí)、如實(shí)地辦理相關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款P207庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開 戶銀行的存款。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理

2、制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的 現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定辦理，在規(guī)定的X圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的 X圍是：（1）個(gè)人工資、各種工資性津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技 術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人 的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的 差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出等。結(jié)算起點(diǎn):指必須使用轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行結(jié)算的交易起點(diǎn)?，F(xiàn)行銀行結(jié)算制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)100元以下不能用支票；1001000元可用轉(zhuǎn)賬支票，也可用現(xiàn)金；1000元以上必須 使用

3、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。庫(kù)存現(xiàn)金限額:指為了保證各單位日常零星支出,按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存 現(xiàn)金的限額由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定，一般按照單位 35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行和交通不便的企業(yè)，可以多于5天，但最高 不得超過15天。日常零星開支:指市內(nèi)交通費(fèi)、職工醫(yī)藥費(fèi)、小額辦公用品、郵電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等開支， 各企業(yè)業(yè)務(wù)不同也有所不同。（-）賬戶設(shè)值P2071. “庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶P207為了使同學(xué)們對(duì)賬戶有一個(gè)比較全面的了解，今后對(duì)本章每一個(gè)賬戶都從以下四個(gè)方面 進(jìn)行介紹：（1）賬戶的核算內(nèi)容；（2）賬戶的性質(zhì)；（3）賬戶的結(jié)構(gòu)；（4）明細(xì)賬的設(shè)置。2.

4、 “銀行存款”賬戶P2073. “應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”賬戶（補(bǔ)充）（1）什么是增值稅？增值稅指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工及修理、修 配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。（2）增值稅的納稅人：稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工 及修理、修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī) 模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，采用扣稅法計(jì)算，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，采取簡(jiǎn)便征收辦法，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。（3） 一般納稅人增值稅稅率：分為基本

5、稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率。（4） “應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”賬戶核算內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額巳交稅金出口退稅轉(zhuǎn)出未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增余額：表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額:記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值 稅額。（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期購(gòu)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格X適用稅率）。銷項(xiàng)稅額:記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收取的增值稅額。（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格X適用稅率）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如在建 工程等領(lǐng)用原材料），因而不應(yīng)該從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)

6、出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理P2081.開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。借：庫(kù)存現(xiàn)金 XXX貸：銀行存款xxxP208【例101 2 .開出轉(zhuǎn)賬支票，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)。借：管理費(fèi)用 XXX貸：銀行存款 XXX3 .銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款XXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一XX產(chǎn)品XXX應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）XXX4 .用銀行存款歸還前欠購(gòu)貨款。借：應(yīng)付賬款一XX單位 XXX貸：銀行存款XXXP208【例 102P208【例 103P208【例 104【提示】：涉及到支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票一律通過“銀行存款”賬戶核算。二、交易性金融資產(chǎn)P208交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)

7、為了近期出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從 二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（-）賬戶設(shè)宣1 .“交易性金融資產(chǎn)”賬戶P2082 ."公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶P2093 .“投資收益”賬戶P2094 . “應(yīng)收股利”賬戶P2095 . “應(yīng)收利息”賬戶P209交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入股票、債券的成本；出售股票、債券的成本和公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值直王賬面余額的差額。變動(dòng)損益；資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允 價(jià)值低王賬面余額的差額。余額：表示交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值該賬戶按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等設(shè)明細(xì)賬, 進(jìn)行明細(xì)分類核

8、算。公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公公允價(jià)值低王賬面余額的差額。允價(jià)值宣王賬面余額的差額。（二）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（即初始成本的確認(rèn)）P2091 .取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得時(shí)的公允價(jià)值（即市價(jià)）作為交易性金融資產(chǎn)初始 成本入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本P209【例10-5】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）2 .支付相關(guān)的交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅、過戶費(fèi)等）直接記入“投資收益” 賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益P209【例10-5】貸：銀行存款3 .取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，加果包含被投資單位巳宣告發(fā)放但尚未收取 的現(xiàn)

9、金股利或巳到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng) 收利息”賬戶，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）P210【例10一6】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）4 .收到應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款P210【例106貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）5 .在交易性金融資產(chǎn)持有期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù) 債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為每期的“投資 收益”入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）P210【例106】貸：投資收益（三）交易性金

10、融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)，（即資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)） P210按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。1 .資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（即市價(jià)）大于其賬面余額時(shí)（說(shuō)明 公允價(jià)值上升），按二者差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)xxxP211【例107】貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益XXX2.資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（即市價(jià)）小于其賬面余額時(shí)（說(shuō)明 公允價(jià)值下降），按二者差額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益XXX貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)XXX【補(bǔ)充例1】：承P211【例107】20X1年12月31日，假定上述A公司購(gòu)入B公 司的債券市價(jià)為

11、100萬(wàn)元。則A公司所購(gòu)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)額=100-101 = -1 （萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10000（三）交易性金融資產(chǎn)的處置（即出售或轉(zhuǎn)讓）P211賬務(wù)處理要點(diǎn)：（1）處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，直接從銷售收入中扣減;（2）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)“交易性金融資產(chǎn)”總 賬賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，計(jì)入“投資收益”賬戶；同時(shí)將巳計(jì)入“公允 價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶（若前面“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶為貸 方余額，就將其余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶的貸方；反之，若前面

12、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬 戶為借方余額，就將其余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶的借方）。其賬務(wù)處理為：1.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款1040000貸：交易性金融資產(chǎn)成本1010000P211【例108公允價(jià)值變動(dòng)2000010000投資收益同時(shí):借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益2000020000P211108中的公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)：200001020000100001010000【說(shuō)明】：在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，“投資收益”賬戶也可能在借方。【補(bǔ)充例2】 承P211【例108】20X1年3月10日，假定A公司出售了所持有 的B公司的債券，售價(jià)為102萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行

13、存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益2000020000第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用P212財(cái)產(chǎn)物資一般包括原材料、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸 工具等非流動(dòng)資產(chǎn)。一、原材料P212序言：(1)原材料的概念：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn) 品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 具體包括原料及主要材料；輔助材料；外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)；修理用備件；包 裝材料；燃料等。(2)原材料核算(或計(jì)價(jià))的兩種方法：按計(jì)劃成本核算；按實(shí) 際成本核算。(-)賬戶設(shè)P2121 .實(shí)際成本計(jì)價(jià)下

14、賬戶的設(shè)置P212原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)，指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論是總分類核算，還是明細(xì)分類 核算，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法。在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，設(shè)置的主要賬戶有：(1) “在途物資”賬戶P213(2) “原材料”賬戶P213(3) “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶P2132 .計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下賬戶的設(shè)置P214 (補(bǔ)充)(1)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的概念及特點(diǎn)概念：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論是總分類核 算還是明細(xì)分類核算，均按計(jì)劃成本進(jìn)行的方法。特點(diǎn)：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本 登記，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本

15、差異”科目核算。月份終了， 通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。(2)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，設(shè)直的主要賬戶有：“原材料”賬戶：核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在計(jì)劃成本核算時(shí)，該賬戶 借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本,貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本,期末余額在借方，反映企業(yè) 庫(kù)存材料的計(jì)劃成本?！安牧喜少?gòu)”賬戶：借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本,貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。 借方大于貸方，表示超支，從本賬戶貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；貸方大于借方, 表示節(jié)約，從本賬戶借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在 途材料的采購(gòu)成本?！安牧铣杀静町悺辟~戶：該賬

16、戶反映企業(yè)巳入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差 異。借方登記購(gòu)入材料的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記購(gòu)入材料的節(jié)約 差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大干 計(jì)劃成本的差異，即超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的 差異，即節(jié)約差異?！菊f(shuō)明】(1) “材料采購(gòu)”賬戶借方用實(shí)際成本，貸方入庫(kù)用計(jì)劃成本，是因?yàn)椴牧喜?購(gòu)是與銷貨方(即賣方)結(jié)算，所以會(huì)計(jì)上借方必須用實(shí)際成本。（2）所謂材料的超支、節(jié)約都是以計(jì)劃成本為基數(shù)，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本為“超支”, 可用“ + ”表示；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本為節(jié)約，可用“一”表示。

17、材料采購(gòu)原林料購(gòu)入材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的“節(jié)約差異” “超支入庫(kù)材料的計(jì)劃入庫(kù)入庫(kù)材料的成本”計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的基異”發(fā)出材料的計(jì)劃 成本余額：在途材料的 實(shí)際成本余額：庫(kù)存材料 計(jì)劃成本材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的“超支差異”結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的“節(jié)約差異”峋入材料的“節(jié)約差異”9結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的“超支差異”余額：庫(kù)存材料的“超支差異”余額：庫(kù)存材料的“節(jié)約差異”（二）購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理P213運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)等）；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；派 材料采購(gòu)成本的組成項(xiàng)目=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用j入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用；按規(guī)定應(yīng)記入的稅金（如進(jìn)口種。II即采購(gòu)價(jià)格：購(gòu)貨發(fā)票賬單上列

18、明的價(jià)款。1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下的賬務(wù)處理（按以下四種類型進(jìn)行賬務(wù)處理）P214（1）單到、貨到、款巳付、貨巳入庫(kù)。采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購(gòu)XX材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本：借：原材料XX材料（單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料；下同）P214XXX（進(jìn)項(xiàng)稅額）XXX P214【例109XXX貸：材料采購(gòu)XX材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異X X材料 XXXXXXXXX貸：材料采戚IXX材料XXXB、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購(gòu)XX材料XXX貸：材料成本差異XX材料XXX（2）單到、貨未到、款巳付。P214【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：購(gòu)入材料時(shí)，只要做材料

19、采購(gòu)分錄，待貨到時(shí)，再做入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異分錄。借：材料采購(gòu)XX材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（3）單到、貨到、款未付、貨巳入庫(kù)。P215采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購(gòu)XX材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）XXXXXX P214 11 1010XXX貸：應(yīng)付賬款XX單位入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本：借：原材料XX材料貸：材料采購(gòu)XX材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異一xx材料貸：材料采購(gòu)一xx材料B、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購(gòu)一XX材料貸：材料成本差異一XX材料XXXXXX P215【例 1011XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX（4）單未到、貨到

20、、款未付、貨巳入庫(kù)。P215【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：對(duì)于這種類型，由于是收料在先，付款在后，一般在短時(shí)間內(nèi)，發(fā) 票賬單就可能到達(dá)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；在月末 時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按計(jì)劃成本或合同價(jià)格暫估入賬；下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì) 分錄予以沖回；待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型進(jìn)行賬務(wù)處理。在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。在月末時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按計(jì)劃成本或合同價(jià)格暫估入賬。借：原材料XX材料XXX貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款XXX P215【例1012下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 XXX貸：原材料XX材料XXX

21、待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型，即“單到、貨到、款巳付、貨巳入庫(kù)”進(jìn)行 賬務(wù)處理。2.實(shí)際成本計(jì)價(jià)下的賬務(wù)處理P215【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，購(gòu)進(jìn)材料，同時(shí)入庫(kù)，直接記入“原材料”賬戶； 若購(gòu)進(jìn)的材料，尚未入庫(kù)，則先通過“在途物資”賬戶，待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再由“在途物資” 賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。（1）單到、貨到、款巳付、貨巳入庫(kù)。（單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料；下同）P216借：原材料XX材料XXX應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）單到、貨未到、款巳付。（補(bǔ)充）借：在途物資XX單位XXX P216【例 1013XXXXXXXXX貸：銀行存款待貨到入庫(kù)時(shí)：借：原材料

22、XX材料貸：在途物資（3）單到、貨到、款未付、貨巳入庫(kù)。借：原材料XX材料XXXXXXXXX應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款XX單位【說(shuō)明】：購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按規(guī)定，運(yùn)費(fèi)的 項(xiàng)稅額”中抵扣，余下的93%計(jì)入材料采購(gòu)成本。XXXXXX P232【例 1029XXX7%可計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以便從“銷應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（4）單未到、貨到、款未付、貨巳入庫(kù)。【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：對(duì)于這種類型，由于是收料在先，付款在后，一般在短時(shí)間內(nèi)，發(fā) 票賬單就可能到達(dá)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；在月末 時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按合同價(jià)格暫估入賬；下個(gè)月初，作

23、相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖 回；待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型進(jìn)行賬務(wù)處理。在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。在月末時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按計(jì)劃成本或合同價(jià)格暫估入賬。借：原材料XX材料XXX貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款XXX下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款XXX貸：原材料XX材料XXX待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型，即“單到、貨到、款巳付、貨巳入庫(kù)”進(jìn)行 賬務(wù)處理。外購(gòu)原材料按實(shí)除成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)賬務(wù)處理一表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理1.單到、貨到、款巳付， 貨巳入庫(kù)。注：?jiǎn)危褐赴l(fā)票賬單； 貨：指原材料。（下同）。借：

24、原材料應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、 其他貨幣資金）賬務(wù)處理特征購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際 成本直接計(jì)入“原材料”賬戶。（1）購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅一應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金）（2）材料入庠時(shí)：A、按計(jì)劃成本：借：原材料貸：材料采購(gòu)B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差舁2.單到、貨未到、款巳 付。(1)購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際成本：借：在途物資應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn))貸：銀行存款(2)待材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：在途物資(1)購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn))貸

25、：銀行存款(2)待材料入庫(kù)時(shí)：A、按計(jì)劃成本：借：原材料賃：物變采購(gòu)B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：信：材料采購(gòu)貸：材料成本差異賬務(wù)處理特征：購(gòu)入時(shí)，先通過“在途物交”賬戶；入庫(kù)時(shí)，再由 “在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。3.單未到、貨到、款未 付，貨巳入庫(kù)。(1)月份內(nèi)，只進(jìn)行有關(guān)收料的 明細(xì)核算，而不進(jìn)行原材料的總分 類核算;等到有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)并 付款后，再進(jìn)行有關(guān)賺務(wù)處理。(2)如果到月末發(fā)票賬單仍未到 達(dá)，則按同類材料的合同價(jià)格、計(jì) 劃價(jià)格等暫估入賬。借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款(3)下月初，作借貸相反分錄予 以沖銷。借：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付

26、款貸：原材料(4)待下月收到發(fā)票賬單時(shí)，按 正常購(gòu)入進(jìn)行賬務(wù)處理。(同1)。(1)月份內(nèi)，只進(jìn)行有關(guān)收料的明細(xì)核 算，而不進(jìn)行原材料的總分類核算；等 到有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行 有關(guān)賬務(wù)處理。(2)如果到月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則 按材料計(jì)劃成本暫估入賬。借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款(3)下月初，作借貸相反分錄予以沖銷。借：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款貸：原材料(4)待下月收到發(fā)票賺單到達(dá)時(shí)，按正 常購(gòu)入進(jìn)行賺務(wù)處理。(與單到、貨到、款巳付、貨巳入庫(kù)的 賬務(wù)處理相同)。4.單到、貨到、款未付， 貨巳入庫(kù)。借：原材料應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn))貸：應(yīng)付賬款(1)購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購(gòu)

27、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn))貸：應(yīng)付賬款(2)材料入庫(kù)時(shí)：A、按計(jì)劃成本：借：原材料貸：物資采購(gòu)賬務(wù)處理特征：按實(shí)際成本直接計(jì)入“原材料'賊戶。B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：信：材料采購(gòu)貸：材料成本差異5.貨未到、單未到、款未付，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，不進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理P2161.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本時(shí)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）P2161例10-14管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門

28、領(lǐng)用）貸：原材料一XX材料（2）編制發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的會(huì)計(jì)分錄P216計(jì)算材料成本差異率計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)擔(dān)的成本差異期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異材料成本差異率 X100%期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率編制發(fā)出材料應(yīng)擔(dān)的成本差異的會(huì)計(jì)分錄A、結(jié)轉(zhuǎn)超支差異的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：材料成本差異XX材料B、結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異的會(huì)計(jì)分錄借：材料成本差異XX材料貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用P216【例10-14】管理費(fèi)用銷售費(fèi)用2.實(shí)際成本

29、計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的賬務(wù)處理P217實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán) 平均分和移動(dòng)加權(quán)平均法等（P習(xí)374-2）實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（按發(fā)出材料的實(shí)際成本）借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）一輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）P217【例10-15】管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）貸：原材料一XX材料二、志存商品P217庫(kù)存商品是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市 部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包

30、括委托 外單位加工的商品和巳辦妥銷售手續(xù)而購(gòu)買單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。（-）賬戶設(shè)宣P2181 .“庫(kù)存商品”賬戶P2182 . “生產(chǎn)成本”賬戶P244（二）充工產(chǎn)成品入庫(kù)的計(jì)P2181 .工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行核算。如果工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品種類較多, 也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品的日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，可以單獨(dú)設(shè) 置“產(chǎn)品成本差異”賬戶進(jìn)行核算。本教材只介紹產(chǎn)成品按照實(shí)際成本進(jìn)行核算。X 2.完工入庫(kù)產(chǎn)品的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本，其會(huì)計(jì)分錄是：借：庫(kù)存商品XX產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品P218【例1016（三）偌售商品結(jié)轉(zhuǎn)情務(wù)成本的賬務(wù)處理P21

31、9派結(jié)轉(zhuǎn)本月巳售產(chǎn)品的銷售成本，其會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XX產(chǎn)品貸：庫(kù)存商品XX產(chǎn)品P219【例1017三、固定資產(chǎn)P219序言：（D固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽 命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際 成本作為入賬價(jià)值，取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必需的支出。（3）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定： 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額僅限于現(xiàn)行增值稅X圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn) 輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。（一）賬戶設(shè)篁P2

32、191 .“固定資產(chǎn)”賬戶：P2192 .“累計(jì)折舊”賬戶：P220固定資產(chǎn)期初余額:單少固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的 原始價(jià)值原始價(jià)值累計(jì)折舊折舊的減少或國(guó)沖銷1初余額：折舊的增加余額：現(xiàn)有固定資余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)產(chǎn)的原始價(jià)值的累計(jì)折舊X固定資產(chǎn)凈值(折余價(jià)值)=“固定資產(chǎn)”借方余額一“累計(jì)折舊”貸方余額3 .購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理P220(1)企業(yè)購(gòu)入小轎車一輛，款項(xiàng)用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) XXXP2201018貸:銀行存款 XXX【注意】：購(gòu)買小轎車的“進(jìn)項(xiàng)稅額”要計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能抵扣。(2)企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)每一臺(tái),款項(xiàng)用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)xxx應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增

33、值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)xxxP220【例1019貸：銀行存款xxx如果企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備,則會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程XXX應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)XXX貸：銀行存款XXX(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理P2201.什么是固定資產(chǎn)折舊？是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額 進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)提取折舊的目的，不僅是為了使企業(yè)將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通 過固定資產(chǎn)成本的分配，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。派2.哪些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊？我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：巳提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土

34、地。X 3.應(yīng)計(jì)折舊額的計(jì)算公式：應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值=固定資產(chǎn)原值一(預(yù)計(jì)殘值收入一預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)=固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)殘值收入+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用X 4.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定：P221+補(bǔ)P221固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊。(1)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下個(gè)月起計(jì)提折舊；(2)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下個(gè)月起不提折舊；(3)巳提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；(4)未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計(jì)入當(dāng)期損益，不再補(bǔ)提折舊。5.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法：P221現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年 數(shù)總和法和雙倍余額

35、遞減法等。(P習(xí)377-18)X 6.年限平均法P221（1）概念：年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固 定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。X （2）年折舊額、年折舊率、月折舊額、月折舊率的計(jì)算公式：P221原值一預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額二預(yù)計(jì)使用年限年折舊額P221 1020年折舊率=X 100%原值1一預(yù)計(jì)凈殘值率=X100%預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額+12月折舊率=年折舊率+12派（3）本月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式：P222本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額 一上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額【補(bǔ)充例3】某企

36、業(yè)2012年1月末“固定資產(chǎn)”賬戶余額為500000元，“累計(jì)折舊”賬 戶余額為25000元，其中：1月份折舊額為5000元，企業(yè)于1月份購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值為 50000元，應(yīng)計(jì)提折舊額為1500元；2月份購(gòu)入設(shè)備價(jià)值為30000元，應(yīng)計(jì)提折舊額為 900元。1月份盤虧設(shè)備一臺(tái)價(jià)值為18000 %,應(yīng)計(jì)提折舊額為550元；2月份報(bào)廢設(shè)備B. 25950元D. 6250元一臺(tái)價(jià)值為20000 X,應(yīng)計(jì)提折舊額為600 TCo該企業(yè)2月份應(yīng)計(jì)提的折舊額為（A. 26250 7CC. 5950 元借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊XXXXXXXXXXXXXXX7.固定資產(chǎn)計(jì)提

37、折舊的賬務(wù)處理:（車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)）（行政管理部門計(jì)提折舊費(fèi)）P221 10-20（專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊費(fèi)）（出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)）（三）固定資產(chǎn)處宣的賬務(wù)處理P2221 .賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損等，通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和相關(guān) 稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅）；結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款；收回殘料價(jià)值；由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失;結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失。余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失 余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈收益XXXXXXXXXP222 1021XXXXXX(4

38、)(5)(6)用銀行存款支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款 借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理XXXXXX應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅XXXXXXXXXXXX收回殘料價(jià)值借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理 由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失 借：其他應(yīng)收款XX單位貸：固定資產(chǎn)清理XXXXXX(人)XXXXXX結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理XXXXXXXXXXXX(四)固定資產(chǎn)盤虧、盤盈的賬務(wù)處理P2231 .賬戶設(shè)置(1) “

39、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況, 待處理財(cái)產(chǎn)損溢需設(shè)置該賬戶。待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)；經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)。待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)；經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)。余額：表示尚未批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)余額：表示尚未批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)2.賬務(wù)處理(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)該賬戶下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬C(2) “以前年度損益調(diào)整“賬戶(補(bǔ)充)2.賬務(wù)處理P223(1)固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理P224固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理分批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后兩步批準(zhǔn)前：將盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入

40、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 XXX累計(jì)折舊xxx P224【例1022貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：根據(jù)盤虧情況分別處理。XXXA、由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，在尚未收回賠款之前借：其他應(yīng)收款XX保險(xiǎn)公司（或XX責(zé)任人）XXX貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢XXXB、將盤虧凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”處理借：營(yíng)業(yè)外支出XXX貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢XXX（2）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理P224固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整“賬戶核算。盤盈時(shí)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或盤盈凈值：借：固定資產(chǎn)XXX貸：以前年度損益調(diào)箜調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：以前年度損

41、益調(diào)整XXXXXXP224【例 1023貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅XXX將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶：借：以前年度損益調(diào)整XXX貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)XXX調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字。即按“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額的10%提取法定盈余公積。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)XXX貸：盈余公積法定盈余公積XXX【注入也可以將和合并編一筆會(huì)計(jì)分錄，即按“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額的10% 提取法定盈余公積，90%轉(zhuǎn)為“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。借：以前年度損益調(diào)整XXX貸：盈余公積法定盈余公積XXX 參閱P171【例72】利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)XXX第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算P225債權(quán)是

42、指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指企業(yè)由于過 去的交易或事項(xiàng)形成的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù) 收賬款以及應(yīng)交款項(xiàng)等。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)P225應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。（一）應(yīng)收票據(jù)概述2251 .應(yīng)收票據(jù)的概念及分類（1）概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票° （補(bǔ)充） 商業(yè)匯票：是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人 或持票人的票據(jù)。（2）分類：P225商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。銀1運(yùn)量匹墓:指由

43、在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)的，由承兌銀行承兌的票據(jù)C 商業(yè)承兌匯票:指指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。2 .應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)P225我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值 進(jìn)行初始計(jì)量，對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（指年末）按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值和票面利率 計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加票據(jù)的賬面價(jià)值。票面價(jià)值：簡(jiǎn)稱面值。賬面價(jià)值：是針對(duì)帶息票據(jù)而言，即應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上期末（指年末）計(jì)提的 利息。賬面價(jià)值=面值+票據(jù)利息=面值（1+票面利率x票據(jù)期限）3 .賬戶設(shè)置：

44、設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶P225應(yīng)收票據(jù)面值；轉(zhuǎn)銷到期票據(jù)的賬面價(jià)值;計(jì)提帶息票據(jù)的應(yīng)收利息。轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)票據(jù)的賬面價(jià)值;轉(zhuǎn)借背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的賬面價(jià)值。余額：尚未收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和巳計(jì)提的帶息票據(jù)的應(yīng)收利息貼現(xiàn)：指企業(yè)將未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利 息后的余額付給企業(yè)的融資行為?！咀⒁狻浚骸皯?yīng)收票據(jù)”到期，若債務(wù)人無(wú)力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進(jìn)行管理。P226（二）應(yīng)收賬款的計(jì) P226應(yīng)收銷貨款；廠應(yīng)收勞務(wù)款；應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容 < 應(yīng)收增值稅款；為購(gòu)貨單位代墊的運(yùn)至費(fèi)、包裝費(fèi)等；對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不k的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，而將預(yù)收賬款并入“應(yīng)收賬

45、款”賬戶核算。1 .應(yīng)收賬款的初始計(jì)量P226我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì) 量。龍尬這是以銷售商品的實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，也就是應(yīng)收賬款的入賬價(jià) 值中包含著現(xiàn)金折扣。（現(xiàn)金折扣：是債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù) 人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/ ”來(lái)表示。例如“2/10、1/20、 N/30”）。/付款期限2 .應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：P226設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。（1）銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款XX單位XXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X X產(chǎn)品XXX P226【例1024應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）XXX（2

46、）收到購(gòu)貨單位歸還的應(yīng)收賬款，款存銀行。借：銀行存款XXXP2261例1025貸：應(yīng)收賬款XX單位XXX（補(bǔ)3）銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)收到存入銀行（或收到購(gòu)貨單位開出的商業(yè)匯票）借：銀行存款（或應(yīng)收票據(jù)）XXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)品XXX應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）XXX（補(bǔ)4）應(yīng)收票據(jù)到期，款存銀行。借：銀行存款XXX貸：應(yīng)收票據(jù)XXX（補(bǔ)5）應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人無(wú)力支付。借：應(yīng)收賬款XX單位 XXX貸：應(yīng)收票據(jù)XXX（補(bǔ)6）用銀行存款為購(gòu)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)或包裝費(fèi)借：應(yīng)收賬款XX單位XXX貸：銀行存款XXX（三）預(yù)付賬款P2271 .賬戶設(shè)置： 設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶。P227預(yù)付賬款是企業(yè)為了購(gòu)買

47、所需物資或?yàn)榱私邮軇趧?wù)而按照購(gòu)貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。2 .賬務(wù)處理：（1）用銀行存款預(yù)付購(gòu)貨款。借：預(yù)付賬款X X單位 XXXP227【例1026】貸：銀行存款XXX（2）購(gòu)進(jìn)材料，材料巳入庫(kù)，款項(xiàng)通過“預(yù)付賬款”結(jié)算，差額部分開出匯兌憑證支 付。購(gòu)貨時(shí)：借：原材料XX材料XXX應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）XXX貸：預(yù)付賬款X X單位XXX P227【例1026補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款XX單位XXX貸：銀行存款XXX【提示】：對(duì)于“預(yù)付賬款”業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而將“預(yù) 付賬款”并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算，整個(gè)核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅

48、是換了一個(gè)賬戶而巳，即用“應(yīng)付賬款”取代“預(yù)付賬款”。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要 將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。（P227末段）（四）其他應(yīng)收款P2281 .其他應(yīng)收款的核算X圍P228其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付 款項(xiàng)。包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租 包裝物租金，存出保證金（如租入包裝物所支付的押金），應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)， 巳不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、 暫付款項(xiàng)。2 .賬戶設(shè)置：設(shè)“其他應(yīng)收款”賬戶。P2283 .其他應(yīng)收款的賬

49、務(wù)處理（1）出差人員出差預(yù)借差旅費(fèi)，款項(xiàng)用現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款X X人XXXP228【例1027貸：庫(kù)存現(xiàn)金XXX（2）出差人員出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)，差旅費(fèi)大于預(yù)借款，差額部分用現(xiàn)金補(bǔ)給。借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）XXX貸：其他應(yīng)收款x X人XXXP228【例1027庫(kù)存現(xiàn)金XXX（補(bǔ)3）出差人員出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)，差旅費(fèi)小于預(yù)借款，余款部分退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用）XXX庫(kù)存現(xiàn)金XXX貸：其他應(yīng)收款XX人XXX（五）應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量P2281 .應(yīng)收賬款減值的確認(rèn)（即壞賬的確認(rèn)）應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等，也稱一般應(yīng)收款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)

50、收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí) 無(wú)法收回或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減 值的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。（1）什么是壞賬？壞賬損失？壞賬，又稱“呆賬”，指無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（2）企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。P229債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分；債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（3年以上）未履行其清償義務(wù)，并有足夠的證明表明無(wú)法收回或 收回的可能性極小。2 .計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)P229（1）下列情況之一的，一般不能全額計(jì)提壞賬

51、準(zhǔn)備。（一般了解）P229派（2）企業(yè)的預(yù)付賬款，如確實(shí)收不回來(lái)時(shí)，應(yīng)將其先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后，再按規(guī)定 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。派（3） “應(yīng)收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較小，所以一般不用計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備。對(duì)于到期收不回來(lái)的“應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)先轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后，再按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3 .計(jì)提壞賬準(zhǔn)窗的方法P229計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè) 應(yīng)采用暫抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法：是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn) 為壞賬，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)暫。4 .賬戶設(shè)置P230（1） “資產(chǎn)減值損失”賬戶：核

52、算企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。（補(bǔ)充）（2） “壞賬準(zhǔn)備”賬戶：核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)暫。P2305.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提P230（1）估計(jì)壞賬損失的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法；賬齡分析法；銷貨 百分比法。本教材只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。（2）應(yīng)收賬款余額百分比法，是在每個(gè)年末根據(jù)年末應(yīng)收賬款的賬戶余額和估計(jì)的壞 賬損失率，估計(jì)壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。X （3）采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及賬務(wù)處理：（重點(diǎn)掌握）第一年，首次提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)暫額，提取壞賬準(zhǔn)暫。應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額=年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額X壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率（壞

53、賬損失率）會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失XXXP231【例1028貸：壞賬準(zhǔn)備XXX從第二年起提取壞賬準(zhǔn)暫時(shí)，應(yīng)將“當(dāng)年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額”與前面“壞賬 準(zhǔn)金”賬戶余額進(jìn)行比較，提取壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額=當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額X壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一 提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）以上比較時(shí)會(huì)出現(xiàn)下列三種情況：A、若當(dāng)年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額大王前面“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，按差額補(bǔ)提 壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 XXX貸：壞賬準(zhǔn)備XXXB、若當(dāng)年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備額小王前面“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額，按差額沖減 壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備XXX貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失XXXC、若前面“壞賬準(zhǔn)名”賬戶為借方余額，則應(yīng)將當(dāng)年年末應(yīng)提取