自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行制度

1、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行辦法第一章 總則第一條為加強(qiáng)對自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管，堵塞征管漏洞，不斷提高征管質(zhì)量和效率，根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細(xì)則以及國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）等法律、法規(guī)以及規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實際，制定本辦法。第二條本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）自然人股東轉(zhuǎn)讓所持有的公司股權(quán)或股份取得的所得（不含所持上市公司間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）。第三條本辦法適用于揚(yáng)州市范圍內(nèi)自然人股東轉(zhuǎn)讓其所持 有的股

2、權(quán)行為。第四條稅務(wù)管理分局、稽查局等相關(guān)稅收職能部門和稅務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，行使自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管的職權(quán)和履行相關(guān)的義務(wù)；納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，辦理股權(quán)變更登記和個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅納稅申報，并報送相關(guān)納稅資料。第二章 申報征收第五條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納的個人所得稅按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收，適用 20% 的比例稅率。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額X20% 。第六條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)計稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額= 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅

3、等稅費(fèi)。第七條自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是自然人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，以其實際成交價為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，從中不得扣除任何項目。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價格計算,但憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為有價證券的， 由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定第八條股權(quán)計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計稅成本=全部股權(quán)

4、的計稅成本X轉(zhuǎn)讓比例第九條自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。第十條股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。第十一條股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行法院或仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的判決或裁決，停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不繳納個人所得稅。第十二條對申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價

5、轉(zhuǎn)讓等）又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。第十三條 自然人股東申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格有下列情形之 一，屬明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法核 定征收個人所得稅：（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的 價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價低于同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同 時相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價的；（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得低于最近一期股利分配所得的；（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中 沒有包含該自然人股東所應(yīng)享有的份額的，或轉(zhuǎn)讓價低于自然人 股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)

6、所有者權(quán)益份額的；（六）主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。正當(dāng)理由是指自然人股東所投資企業(yè)最近三年連續(xù)虧損，或 盈利能力持續(xù)下降，或迫于自身償債等財務(wù)方面的壓力而轉(zhuǎn)讓股 權(quán)等理由。第十四條 自然人股東與受讓人簽訂無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議，主 管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入分析其無償轉(zhuǎn)讓的合理性與可能性，分 析其無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否符合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況，調(diào)查自然 人股東與受讓人的關(guān)系，分析其無償轉(zhuǎn)讓的動因，并要求自然人 股東提供經(jīng)過法定公證機(jī)關(guān)公證的無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議。無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于通常理解下發(fā)生的直系親屬（如配偶、 父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹） 之間贈與，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

7、當(dāng)對無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)保持合理的懷 疑，深入調(diào)查無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的真實性，做好后續(xù)管理工作。第十五條 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓 人為扣繳義務(wù)人，由受讓人負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅，并向主管 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的， 由納稅人自行到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)中報繳納個人所得稅。自然人 股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人 向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。第十六條股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn) 讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳 義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳） 申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)

8、轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑 證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記 手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交 易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫自然人股東變動情況報告表（附件一）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中 報。納稅人自行納稅申報應(yīng)當(dāng)提交以下材料：（一）個人所得稅申報表；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）；（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會議決議；（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。第十七條 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán) 變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人或扣繳義務(wù)人 應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。第三章稅務(wù)管理第十八條 自然人

9、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個人所得稅管理應(yīng)當(dāng)遵 循以下基本原則：（一）普遍登記的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對轄區(qū)內(nèi)所 有企業(yè)的自然人股東進(jìn)行全面登記，取得全部自然人股東的相關(guān) 基礎(chǔ)信息。（二）動態(tài)管理的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注自 然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓及企業(yè)的股東和股權(quán)變動情況，對自然人股東 轉(zhuǎn)讓股權(quán)及企業(yè)的股東和股權(quán)變動依法及時納入個人所得稅征 管。（三）綜合協(xié)作管理的原則。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要依托地方 稅收保障辦法，與同級工商行政管理機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作，建立企業(yè)股 權(quán)轉(zhuǎn)讓聯(lián)系制度，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登 記信息，及時掌握納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。第十九條 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對所轄企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐戶建

10、立自然 人股東明細(xì)登記（變更）表（附件二），詳細(xì)記錄其自然人股東 姓名、身份證號、住所、投資金額、投資方式、投資時間等內(nèi)容，并錄入計算機(jī)管理系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其股權(quán)變動情況。第二十條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注企業(yè)的自然人股東變動情況，通過稅務(wù)登記及變更登記、與工商行政管理機(jī)關(guān)信息交換等渠道取得企業(yè)自然人股東變動及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，比對本單位自然人股東登記及變動情況，及時登記自然人股東登記（變更）表，加強(qiáng)自然人股東個人所得稅動態(tài)管理。第二十一條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)取得轄區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的自然人股東信息后，應(yīng)當(dāng)與其納稅資料及時分析比對，發(fā)現(xiàn)納稅人未申報納稅或扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)及時向納

11、稅人追繳稅款。第二十二條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)自然人股東變動報告后，進(jìn)行案頭初步審核企業(yè)的報告，發(fā)現(xiàn)異常，或在企業(yè)未報告而知悉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，應(yīng)當(dāng)?shù)狡髽I(yè)調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、損益情況、股東權(quán)益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動情況、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定方式及依據(jù)等。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯不合理的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對轉(zhuǎn)讓人和受讓人進(jìn)行約談。第二十三條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)取得轄區(qū)內(nèi)自然人股東及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息后,應(yīng)當(dāng)為其保密，不得用于稅收之外的用途。第四章 法律責(zé)任第二十四條 企業(yè)自然人股東發(fā)生變動，應(yīng)當(dāng)向主管地方稅 務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記，未依法辦理變更稅務(wù)登記的，由 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照中華人民共和國稅收征收管理法第六 十條之規(guī)定予以處罰。第二十五條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報、報送 納稅資料的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照中華人民共和國稅收征 收管理法第六十二條之規(guī)定予以處罰。第二十六條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由主管地方稅務(wù) 機(jī)關(guān)依照中華人民共和國稅收征收管理法第六十九條之規(guī)定 予以處罰。第五章附則第二十七條 本辦法由揚(yáng)州市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第二十八條 本辦法從2