增值稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法

1、增值稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法納稅評估指標(biāo)：是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象，進行重點分析時所采用的主要 指標(biāo)。分為：通用分析指標(biāo)和專用分析指標(biāo)兩大類，使用時可以根據(jù)實際工 作情況不斷進行細化和完善。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值：是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納 稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算 出：算術(shù)、加權(quán)平均值以及合理變動范圍。算術(shù)預(yù)警值：應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅 評估指標(biāo)預(yù)警值可以根據(jù)自己地區(qū)的實際進行確定。納稅評估的分析方

2、法1、對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核對比，以確定進一步評估分析的方向和重點;2、通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；3 將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較；4 、將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較；5、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之 間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納稅相關(guān)稅種的異常變化；6、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和累計的經(jīng)驗，將納稅人申 報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅 中存在的問題及其原因；

3、7、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、五號等生產(chǎn)經(jīng)營要素的 當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行比較， 推測納稅人實際納稅能力。評估結(jié)果的處理1、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性 問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有 偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正；2、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資 料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人；3、對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬 目憑證的應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進行實地調(diào)查

4、核實；4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立 案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處審核分析納稅資料的重點1 '納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)。各 類納稅申報附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實、完整。2、納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的 稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確；申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù) 是否相符。3、收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法的規(guī)定。申請 減免緩抵退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法的規(guī)定并正確履行相 關(guān)手續(xù)。4、與上期和同期申報納稅情況有無較

5、大差異。5、稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)該審核的其他數(shù)據(jù)。一、疑點問題分析疑點分析是在綜合分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)確定的疑點分析指標(biāo)篩選出異常地 區(qū)或行業(yè)的具體異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)基層稅源管理部門進行納 稅評估的過程。在疑點分析中可選擇以下指標(biāo)，或者根據(jù)增值稅管理的需要進 行擴充或增減，但對于上級國稅機關(guān)已經(jīng)確認的應(yīng)必須選用。（一）變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā) 票異常問 題；二）一般納稅人（包括工業(yè)、商業(yè)以及輔導(dǎo)期一般納稅人）增值稅稅負偏低問題；（三）一般納稅人進項稅額增幅高于銷項稅額增幅10%以上問題；（四）工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問題；（五）利用廢舊物資銷售發(fā)票抵

6、扣不實問題； （六）利用農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票抵扣不實問題；（七）海關(guān)完稅憑證抵扣不實問題；（八）運費發(fā)票抵扣不實問題；（九）增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問題；（十）達到一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn) 的小規(guī)模企業(yè)問題；（十一）連續(xù)三個月零稅申報企業(yè)問題；（十二）同 時具備下列條件的異常企業(yè)問題：1 '稅負率小于等于0.5% ；2、銷售額與上季度比增長幅度大于等于100% ；3、增值稅專用發(fā)票以外的其他抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資銷售 發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票）抵扣額占全部進項稅額比利大于等于 60%。（十三）留抵稅額異常企業(yè)問題。二、納稅評估所需的數(shù)據(jù)資料及來源（一）上級部門發(fā)布的涉稅信息；

7、（二）征管信息系統(tǒng)存儲的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。 包括納稅人的登記、認定、資格審批、發(fā)票領(lǐng)購等基本信息，以及增值稅納稅 申報資料（主要包括：增值稅納稅申報表、增值稅納稅申報表附列資 料、增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細表、增值稅（專用發(fā)票/ 收購憑證/運輸發(fā)票）抵扣明細表、商貿(mào)企業(yè)增值稅進銷項稅額明細 表）和企業(yè)財務(wù)會計報表（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；（四）國稅機關(guān)獲取的第三方信息資料；（五）主管國稅機關(guān)要求納稅人報送的其他資料。三、增值稅納稅評估指標(biāo)及使用方法 評估人員可以同時采用以下方法中的任意 幾種進行

8、綜合分析評 估，一般不少于兩種。對于通過特定疑點確定的納稅評估 對象，可根 據(jù)需要自行確定評估分析方法。（一）增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法1'收入類評估分析指標(biāo)（1）用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完 工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）X （1+產(chǎn)品銷售利潤-產(chǎn)品銷售成本）商業(yè)企業(yè)：進價核算方式本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額 +本期購進商品金額-期末庫存商品金額）-（1 -毛利率）售價核算方式本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進 商品金額-期末庫存商品金額工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額

9、+本期完工產(chǎn)成品金額-期末 庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤- 產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫 存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方 式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期 商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè) 實際申報的銷售收入，則企 業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時應(yīng)注銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。正常情況下，企業(yè)銷售貨 物而發(fā)生的費用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是 配比的。因此，對此問題應(yīng)重點審查當(dāng) 期利潤表“主營業(yè)

10、務(wù)成本和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用 占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時審查上期利潤表本月數(shù)，計算出上期比 率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng) 在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。重點審查當(dāng)期資負債 表“應(yīng)付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投 資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期資負債表期末余額 進行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明 企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在 評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約 談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。發(fā)生非正常損失未作進項稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存

11、貨也可能存在不需 做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查資產(chǎn)負債表“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期資產(chǎn)負 債表期末數(shù)進行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查納稅申報 表“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題， 應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進一步落 實。以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理 時，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析 企業(yè)是否存在此 問題，應(yīng)審查當(dāng)期資產(chǎn)負債表“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末 余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期資產(chǎn)負債表期末余額

12、進行對比分析， 看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企 業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財 務(wù)核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付 款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題 的可能性就較大，要在 評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實 地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一 般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫 存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企 業(yè)進行分析。判斷 有無此行為，應(yīng)審查庫存商品明細表，看本期 增加的商品中有無超出其經(jīng) 營范圍的部分。（2

13、）用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物 提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng) 期貸方發(fā)生額+ “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）一 （1+本期 銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額本期不含稅收入總額“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨 物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款” 當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨 款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的 是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，

14、加上本期銷 售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應(yīng)稅銷售額+免稅貨物銷售額+出口貨 物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企 業(yè)收到銷售資金不 作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應(yīng)重點審查資產(chǎn)負債 表“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期資產(chǎn)負債表期末余額進行 對比分析，看本期有無增加額，增加額 是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進 行分析。企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品 有無獨立 的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng) 營范圍有無轉(zhuǎn)售外 購

15、原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否 屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若 有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說 明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。按現(xiàn)行政策規(guī)定，對 銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取 的包裝物押金，無論是否返還以及 會計上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。2、增值稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）評估指標(biāo)稅負率=（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）x100%。將稅負率與相應(yīng)的預(yù)警值進行比較，低于預(yù)警值的要列入疑點范圍。稅收負擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進項和銷項 的方方面面，因

16、此，指標(biāo)提示異常時，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況和其它評估方 法進行多角度分析。3、工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)（1 ）應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率工（商）業(yè)增 加值增長率。其中：應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）基期應(yīng)納稅額x100% ；工（商）業(yè)增加值增長率=本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加 值上基期工（商）業(yè)增加值x100%。應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金 的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的

17、 實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。（2）工（商）業(yè)增加值稅負分析工（商）業(yè)增加值稅負差異率=本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負同行業(yè) 工（商）業(yè)增加值稅負x100%。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增 加值稅負=本 企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額一同行業(yè)工（商）業(yè) 增加值。應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值 稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞 收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。4、進項稅金控制額分析指標(biāo)本期進項稅金控制額=(期末存貨較期

18、初增加額+本期銷售成本)x主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)x7%。將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的 本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比 較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收 管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報 真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申 報表4的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅 額。具體分析應(yīng)注意：(1 )購進固定資產(chǎn)，申報抵扣進項稅。重點審查當(dāng)期資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”欄目期末余

19、額，并與上期 資產(chǎn)負債表期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在 評析結(jié)論中說明，作為疑點問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實。(2)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅；重點審查本期資產(chǎn)負債表“應(yīng)付福利費”、“在建工程”、“營業(yè) 外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與 上期資產(chǎn)負債表期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審 查增值稅納稅申報表“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明 企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要 疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地 調(diào)查環(huán)節(jié)落實。另外，還要根據(jù)平時掌

20、握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有 無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查增值稅納稅申報表“進項稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及分析方法一、企業(yè)所得稅納稅評估對象的篩選確定篩選企業(yè)所得稅納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤 率、行業(yè) 貢獻率和行業(yè)稅負等數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)所得稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員 掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營 期、信用等級等因素進行全面、綜合的審核 對比分析。企業(yè)所得稅納稅評估對象除按申報差異綜合評分法確定的應(yīng)進行評估的納稅人

21、外，應(yīng)對以下納稅人重點予以關(guān)注:1、連續(xù)三年以上虧損的納稅人;2、房地產(chǎn)等重點行業(yè)；3、享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人；4、減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；5、有審核審批和后續(xù)管理事項的納稅人； 6、存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人； 7、省、市級所得稅重點稅源納稅人； 8、其他需作為重點評估對象的納稅人。二、企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系依托征管信息系統(tǒng)，以從企業(yè)所得稅年度納稅申報表中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)（一）銷售（營業(yè)）收入比值計算公式：銷售（營業(yè)）收入比值=評估 期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入”100 %指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預(yù)警值進 行比較

22、，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能 存在以下原因： 1 '隱瞞收入；2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；3、市場因素；4、政策因素 等等。（二）銷售（營業(yè)）成本率計算公式：銷售（營業(yè)）成本率=評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入x100%指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與 同行業(yè)預(yù)警值進行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存 在以下原因：1、虛列成本；2、隱瞞收入；3、美聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；4、市場因素；5、資本性支出與收益性支出的劃分；6、會計核算方法的調(diào) 整；7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性；8、政策因素等等。（三）銷售（

23、營業(yè)）成本率比值計算公式：評估期銷售（營業(yè)）成本率= 評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入1x100%基期銷售（營業(yè)）成本率=基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)） 收入x100%銷售（營業(yè)）成本率比值=評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營 業(yè)）成本率x100%指標(biāo)分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的 變動情況。評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于 預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：1、虛列成本； 2、隱瞞收入；3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；4、市場因素；5、資本性支 出與收益性支出的劃分；6、會計核算方法的調(diào)整；7、稅法

24、與會計的差異調(diào) 整正確性；8、政策因素等等。（四）期間費用收入比值計算公式：期間費用收入比值=評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收 入x100%指標(biāo)分析：分析評估期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè) 預(yù)警值比較，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在 以下原因：1、隱瞞收入；2、虛列管理費用；3、虛列財務(wù)費用；4、虛 列營業(yè)費用等等。五）期間費用收入比比值計算公式：評估期期間費用收入比率=評估期期間費用/評估期銷售（營 業(yè)）收入x100%基期期間費用收入比率=基期期間費用/基期銷售（營業(yè)）收入x 100%期間費用收入比比值=評估期期間費用收入比率/基期期間費用 收入

25、比 率x100 %指標(biāo)分析：分析評估期與基期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動 情況，以測算期間費用的增減變化。評估期與基期期間費用收入比率應(yīng)基本持 平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原 因：1、隱瞞收入；2、虛列管理費用；3、虛列財務(wù)費用；4、虛列營業(yè) 費用寺寺。（六）利潤率計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售 （營業(yè)）收入指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè) 的盈利能 力。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則 可能存在以下原 因：1、虛列成本；2、虛增費用；3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；4、隱 瞞收入；5、政策因

26、素；6、市場因素等等。（七）利潤率差值計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：1、虛列成本；2、虛增費用；3、隱瞞收入；4、美聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。（八）所得稅貢獻率計算公式：所得稅貢獻率=評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收 入x100%指標(biāo)分析：分析應(yīng)納所得稅額占收入比例情況。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若 高于預(yù)警值的，暫視為正常，若

27、低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：1、虛 列成本；2、虛增費用；3、隱瞞收入；4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易； 5、市場因素；6、政策因素；7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。（九）所得稅貢獻率比值計算公式：評估期所得稅貢獻率=評估期應(yīng)納所得稅額/評估期銷售（營 業(yè)）收入x100%基期所得稅貢獻率=基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入x 100% 所得稅貢獻率比值=（評估期所得稅貢獻率/基期所得稅貢獻率）x100%指標(biāo)分析：分析評估期與基期的應(yīng)納所得稅額占收入總額比例的變動情 況。評估期與基期的所得稅貢獻率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)大于預(yù)警值，暫視為 正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：1、虛列成

28、本；2、虛增費用； 3、隱瞞收入；4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；5、市場因素；6、政策因 素；7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。（十）所得稅負擔(dān)率計算公式：所得稅負擔(dān)率=（評估期應(yīng)納所得稅額/評估期利潤總額）x100 %指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負，與同行業(yè)水平相比較，若高于預(yù)警 值暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：1、政策因素；2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性；3、彌補虧損等等。評估企 業(yè)如為虧損企業(yè)，該指標(biāo)等于零。（十一）所得稅負擔(dān)率比值計算公式：評估期所得稅負擔(dān)率=（評估期應(yīng)納所得稅額/評估期利潤總額）x100%基期所得稅負擔(dān)率=（基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤總額）x 10

29、0%所得稅負擔(dān)率比值=（評估期所得稅負擔(dān)率/基期所得稅負擔(dān)率）x 100%指標(biāo)分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負的變化情況，如該指標(biāo)大于預(yù)警值， 暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：1、政策因素；2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性。三、納稅評估指標(biāo)綜合評分方法納稅人申報差異綜合評分法，是對納稅人遵從稅法的程度進行綜合評價的方法。此方法是以行業(yè)預(yù)警值為參照對象，利用納稅人申報資料計算 出企業(yè)所得稅指標(biāo)體系，并與預(yù)警值進行對照，偏差程度越大得分就越高，對 分數(shù)值達到一定程度的納稅人進入審核分析環(huán)節(jié)。具體評分步驟包括：1 '按照所列的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，提取需要 測算的數(shù)據(jù)。2、納稅人申報差異綜合評分采用百分制，根據(jù)每個指標(biāo)的重要