影響稅收收入的主要因素

1、影響稅收收入的主要因素一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是制約稅制結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)力要素，兩者之間的相關(guān)程度較高。 這種相關(guān)性主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平規(guī)定著稅收參與社會(huì)產(chǎn)品分配的比例，決 定著稅制結(jié)構(gòu)的選擇。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異通常以人均國(guó)民生產(chǎn)總值的高低來衡量。在人均國(guó)民 生產(chǎn)總值不同的國(guó)家里，稅收規(guī)模即稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重是不一樣的。 以世界銀行公布的 1980年的調(diào)查材料為例，在人均國(guó)民生產(chǎn)總值 260 美元的低 收入國(guó)家里，國(guó)民生產(chǎn)總值稅收率為13.2%；人均國(guó)民生產(chǎn)總值為 2000 美元的中等收入國(guó)家，這一比率為 23.3%；而在人均國(guó)民生產(chǎn)總值為 1 萬(wàn)美元的高收入國(guó)家，這一比例是28.1%。

2、顯然，一國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值稅收率愈高，稅負(fù)承受能力愈強(qiáng)，因而也 為稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。具體來說，在人均國(guó)民收入較低的國(guó)家，流向企業(yè)和個(gè)人的純收入極為有 限，稅收只能主要來源于對(duì)商品、勞務(wù)征收的商品勞務(wù)稅；相反，在人均國(guó)民 收入較高的國(guó)家，企業(yè)和個(gè)人的所得占國(guó)民收入的份額較大，從而為實(shí)行以所 得稅為主體的稅制模式提供了可能。世界銀行曾對(duì) 86 個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)與人均 GNP之間關(guān)系進(jìn)行分析，得出令人信服的結(jié)論：所得稅具有隨人均GNP增長(zhǎng)而上升的趨勢(shì)，流轉(zhuǎn)稅具有隨人均 GNP增長(zhǎng)而下降的趨勢(shì)。 1這些都表明了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國(guó)民收入狀況對(duì)稅制結(jié)構(gòu)具有決 定性的影響。二、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)即國(guó)民經(jīng)

3、濟(jì)各部門、各環(huán)節(jié)相互聯(lián)系的總體構(gòu)成形式。它所包含 的范圍十分廣泛，具體包括諸如部門結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所有制結(jié) 構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。這些因素都可能對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的形成產(chǎn)生影響。1、稅制結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)部門結(jié)構(gòu)的關(guān)系稅制結(jié)構(gòu)狀況與生產(chǎn)部門構(gòu)成之間存在較高的相關(guān)程度。這種相關(guān)性突出 表現(xiàn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不同產(chǎn)業(yè)部門地位的變化，必然引起稅制結(jié)構(gòu)的相應(yīng)轉(zhuǎn)換。 在以自然經(jīng)濟(jì)為主體的社會(huì)，工商各業(yè)均不發(fā)達(dá)，農(nóng)業(yè)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)部 門，也是封建國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。這樣，稅收必然選擇以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)的 生產(chǎn)要素及生產(chǎn)成果作為主要課稅對(duì)象。資本主義生產(chǎn)方式以前所未有的巨大 生產(chǎn)力摧毀了封建關(guān)系，自然經(jīng)濟(jì)格局逐步為現(xiàn)代

4、商品經(jīng)濟(jì)所代替，商業(yè)、服 務(wù)業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造著巨大財(cái)富和為政府提供著日益增加的稅收，從而使得以商品 流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的現(xiàn)代間接稅和以所得為課稅對(duì)象的現(xiàn)代直接稅取代了古老 的直接稅，成為現(xiàn)代各國(guó)占主導(dǎo)地位的稅種。2、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)系整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)是由不同產(chǎn)業(yè)部門構(gòu)成的，如工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、礦冶、商 業(yè)、建筑、服務(wù)業(yè)以及其它各業(yè)。在同一產(chǎn)業(yè)中又可分為不同的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的差異決定 稅源、稅種、稅目及稅率的結(jié)構(gòu)，最終左右稅收在不同產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品間的分布和 稅制結(jié)構(gòu)。3、所有制結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)系一國(guó)所有制結(jié)構(gòu)可以從規(guī)模方面體現(xiàn)其總體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，雖然這種結(jié)構(gòu)變化 與主體稅制變化之間

5、尚無(wú)必然聯(lián)系。但應(yīng)當(dāng)指出的是，所有制結(jié)構(gòu)狀況必然影 響一國(guó)稅制模式的選擇，所有制結(jié)構(gòu)變化會(huì)制約著國(guó)家稅收收入結(jié)構(gòu)。建國(guó)以 來，我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)，特別是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及其收入比重變化經(jīng) 歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過程。目前，非公有制經(jīng)濟(jì)的規(guī)模已經(jīng)與公有制經(jīng)濟(jì)并駕 齊驅(qū)，它必然對(duì)稅制結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。4、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)系企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，指組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總體形式，主要可以分為兩種：一種是全能生產(chǎn)，壟斷經(jīng)營(yíng)；一種是專業(yè)生產(chǎn)，協(xié)作經(jīng)營(yíng)。在前一種生產(chǎn) 組織形式下，由于同一產(chǎn)品或同一類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)集中在一個(gè)企業(yè)，納稅主體 單一，必然產(chǎn)生以銷售全額課稅為特征的商品勞務(wù)稅制。如西方國(guó)家曾征收的 營(yíng)業(yè)稅

6、，我國(guó)過去曾征收的工商稅和產(chǎn)品稅等。隨著現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)社會(huì)化、協(xié) 作化、集約化的發(fā)展，客觀上要求改革傳統(tǒng)商品稅對(duì)專業(yè)協(xié)作產(chǎn)品的重復(fù)征 稅、稅負(fù)重于全能生產(chǎn)企業(yè)的不合理狀況。這樣，以增值額為課稅對(duì)象、對(duì)企 業(yè)組織形式變化適應(yīng)性較強(qiáng)、負(fù)擔(dān)合理均衡的增值稅便應(yīng)運(yùn)而生。三、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度，要求有與之相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)，這種制約關(guān)系，在 社會(huì)主義轉(zhuǎn)型國(guó)家中的稅制結(jié)構(gòu)選擇問題上表現(xiàn)得十分明顯。自1978 年以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革推動(dòng)著稅制結(jié)構(gòu)的變革與完善。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方 面：一是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在稅收的財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能方面，都 要求選擇以商品勞務(wù)稅和所得稅并重的稅制模式。二

7、是多種經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)營(yíng)方 式并存，經(jīng)濟(jì)情況變得異常復(fù)雜，需要有一個(gè)由多種稅組成、多環(huán)節(jié)課征、具 有多種功能的復(fù)合稅制與之相適應(yīng)。三是強(qiáng)調(diào)運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào) 控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，需要以一個(gè)完善的稅收宏觀調(diào)控制度為基礎(chǔ)。因此，我們所需要 建立的是符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、體現(xiàn)國(guó)家政策的稅制結(jié)構(gòu)。四、國(guó)家政策取向稅收是國(guó)家聚財(cái)?shù)闹饕侄?，也是宏觀調(diào)控的工具，國(guó)家政策目標(biāo)需要通 過稅收來實(shí)現(xiàn)。為此，稅制結(jié)構(gòu)會(huì)做出相應(yīng)反應(yīng)。如發(fā)達(dá)國(guó)家早期以自由放任 政策為主基調(diào)，奉行稅收中性原則，將效率看作首要目標(biāo)，目的在于加快商品 經(jīng)濟(jì)發(fā)展。此時(shí)，這些國(guó)家的主體稅種為流轉(zhuǎn)稅。第二次世界大戰(zhàn)以后，發(fā)達(dá) 國(guó)家對(duì)稅制加以改革，在政策導(dǎo)向上將公平原則置于重要地位。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)此 時(shí)也對(duì)稅制結(jié)構(gòu)變革產(chǎn)生影響，國(guó)家通過所得稅實(shí)現(xiàn)收入分配均等化更加普 遍。 20世紀(jì) 80 年代之后，發(fā)達(dá)國(guó)家在漫長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)衰退中又重新審視經(jīng)濟(jì)政策， 并將稅收政策重要目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，即由公平轉(zhuǎn)向效率。在這種情況下，發(fā)達(dá)國(guó) 家對(duì)過大的所得稅比重進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)增加流轉(zhuǎn)稅比重，使稅制結(jié)構(gòu)更加趨于 優(yōu)化。五、政治和傳統(tǒng)習(xí)慣稅收對(duì)于各利益主體而言是利益消長(zhǎng)的調(diào)節(jié)器。不同稅種，由于其課征對(duì) 象不同，作用力度不同，會(huì)對(duì)不同利益主體產(chǎn)生不同的影響，如社會(huì)各階層、 中央和地方政府、企業(yè)和消費(fèi)者等等。稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，須考慮到各利益主體 的相對(duì)平衡，因此，