淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

1、淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響 淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響 摘要:營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并征收是我國(guó)一直以來(lái)的稅收方法，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在內(nèi)涵與政策方面存在較大的差異，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)及稅收的開展會(huì)產(chǎn)生一定影響。因此，國(guó)家在近年提出了營(yíng)改增的改革嘗試。本文具體分析了營(yíng)改增的實(shí)質(zhì)，同時(shí)也分析了營(yíng)改增后，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的各類影響。 關(guān)鍵詞:營(yíng)業(yè)稅增值稅企業(yè)稅負(fù)影響 稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入的重要來(lái)源，國(guó)家稅收制度的健全與否，不僅對(duì)國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生直接影響，還會(huì)對(duì)企業(yè)的開展產(chǎn)生直接影響。因此完善稅收制度是推動(dòng)國(guó)家及社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷開展的首要前提。目前我國(guó)企業(yè)在征稅方面，主要采用的是營(yíng)業(yè)稅與增值稅

2、并存的方法。這種稅收方法，容易造成重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)。2021年我國(guó)進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)改革，兩年來(lái)取得了一定的成果。筆者所在的天富燃料運(yùn)輸以實(shí)業(yè)公司為載體，以股份公司為依托，承當(dāng)著能投公司、股份公司所屬熱電廠生產(chǎn)電煤的采購(gòu)供給任務(wù)，隨著天富電力的大開展腳步的加快，作為交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增重點(diǎn)單位，也進(jìn)行了相應(yīng)的營(yíng)改增改革嘗試。出于企業(yè)可持續(xù)開展的戰(zhàn)略考慮，我們有必要深入研究及探討一下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響問(wèn)題。 一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)質(zhì) (一)增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間存在的征收沖突 以運(yùn)輸公司為例，如果某工業(yè)性企業(yè)的稅額抵扣是運(yùn)輸發(fā)票金額的7%為，但對(duì)于運(yùn)

3、輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于它屬于運(yùn)輸行業(yè)，計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，那么企業(yè)需要上交的營(yíng)業(yè)稅就不存在抵扣的問(wèn)題，因此，對(duì)于同一筆運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如果納稅人不同，其稅收方式也就不同，這樣就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)征收不公平、不統(tǒng)一的問(wèn)題。 (二)稅種與稅收簡(jiǎn)化 從根本上來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是正常的稅收行為，只不過(guò)增值稅征稅依據(jù)是增值額，而對(duì)于非增值局部那么不用征收。而營(yíng)業(yè)稅那么主要對(duì)象是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷售以及提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種稅收方式?jīng)]有初始值之說(shuō)，應(yīng)該按照全額來(lái)征收。這樣看來(lái)，雖然增值稅與營(yíng)業(yè)稅在本質(zhì)上是一樣的，但在稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收政策方面那么明顯不同。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是稅收統(tǒng)籌規(guī)劃與開展的必然趨勢(shì)。

4、(三)稅率設(shè)置安排不同 從稅率設(shè)置安排來(lái)看，增值稅的稅收對(duì)象，普遍存在進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額問(wèn)題，因此，在銷項(xiàng)稅額的計(jì)算上稅率普遍采用了11%或17%。營(yíng)業(yè)稅與增值稅不同，除了局部娛樂(lè)業(yè)以外，采用了較低的3%和5%稅率。 (四)課稅對(duì)象不同 以直以來(lái)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象在行業(yè)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式上有所不同。通常增值稅的課稅對(duì)象主要集中在依靠機(jī)械來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行業(yè)當(dāng)中，這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率較高，具有一定的有形性和可儲(chǔ)存性；而營(yíng)業(yè)稅的對(duì)象那么大多集中在依靠人力或以人力為主的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有一這的行為特征，還具有無(wú)形性及不可儲(chǔ)存性等特點(diǎn)。 二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響 在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以

5、后，由于行業(yè)的不同，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不同，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的稅負(fù)影響，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后所產(chǎn)生的稅負(fù)影響表現(xiàn)如下： (一)直接影響 我國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)那么及法律對(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅進(jìn)行了明確規(guī)定，增值稅應(yīng)該是企業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。當(dāng)這種差額為正數(shù)時(shí)，便應(yīng)該繳納增值稅；當(dāng)這種差額是負(fù)數(shù)時(shí)，便可保存到下期進(jìn)行抵扣。這樣看來(lái)，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)增值況增加，而營(yíng)業(yè)稅減少的問(wèn)題。但是，是否真正給使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)加重，那么應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)范圍及其它具體條件而定。從全局來(lái)考慮，可以肯定的是，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，當(dāng)企業(yè)核算其利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金額及其

6、附加將會(huì)明顯的縮減，這樣企業(yè)的總體利潤(rùn)也會(huì)提升，但是在負(fù)債方面，企業(yè)可能需要承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)加重的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅及以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加將直接被計(jì)入到營(yíng)業(yè)稅金及附加，這些對(duì)都可能會(huì)對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生重要影響。然而當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅的局部那么不會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)，只會(huì)對(duì)企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加產(chǎn)生間接影響。 (二)間接影響 我國(guó)稅法中規(guī)定，城市的維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅加上營(yíng)業(yè)稅之和為計(jì)稅根底，來(lái)進(jìn)行核算的。因此，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，雖然企業(yè)的利潤(rùn)空間提升了，但是仍然會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生間接的影響。以筆者所在的天富燃料運(yùn)輸為例：公司為一般納稅人，如果在某

7、次承當(dāng)?shù)囊夜疚镔Y運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，簽訂的合同金額為100萬(wàn)，那么交通運(yùn)輸?shù)臓I(yíng)業(yè)稅稅率便是3%，而增值稅稅率那么是11%。那么營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)本公司便會(huì)產(chǎn)生以下影響：如果公司不存在外部購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，那么根據(jù)舊稅法的規(guī)定，公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加總額應(yīng)該為3.3萬(wàn)元。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，公司那么應(yīng)該繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅額應(yīng)該為12.1萬(wàn)。這樣看來(lái)，在稅改以后，公司總體的稅費(fèi)增加了8.8萬(wàn)元，公司的營(yíng)業(yè)稅減少了3萬(wàn)元，增值稅增加了11萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加那么增加了0.8萬(wàn)元，而企業(yè)的利潤(rùn)那么增加了2.2萬(wàn)元。如果本公司存在外部購(gòu)進(jìn)50萬(wàn)元，那么形成的可抵扣進(jìn)

8、項(xiàng)稅額那么為8.5萬(wàn)元。在舊稅法中，公司應(yīng)上繳稅費(fèi)總和仍然是3.3萬(wàn)元，在稅改以后，企業(yè)那么應(yīng)該繳納的稅費(fèi)總額為2.75萬(wàn)元。在稅改之后，稅費(fèi)總額減少了0.55萬(wàn)元，利潤(rùn)增加了3.05萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅那么減少了3萬(wàn)元，其增值稅也增加了2.5萬(wàn)元。 總體分析可知，企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，具體對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生什么影響，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅負(fù)情況，主要取決于可抵扣本錢占營(yíng)業(yè)額的比例。對(duì)于不同的業(yè)務(wù)范圍，當(dāng)企業(yè)可抵扣本錢占營(yíng)業(yè)額的比例比不同業(yè)務(wù)類型稅負(fù)平衡點(diǎn)高時(shí)那么存在良好的利潤(rùn)空間，企業(yè)就會(huì)受益于營(yíng)業(yè)稅改增值稅這種政策。 三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后企業(yè)應(yīng)該采取的應(yīng)對(duì)措施 (一

9、)合理進(jìn)行企業(yè)稅負(fù)籌劃 在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)應(yīng)該積極的接受和面對(duì)稅收改革政策。企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行明確，同時(shí)對(duì)稅改后容易給企業(yè)造成較大稅負(fù)影響的工程或環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和優(yōu)化，為企業(yè)做好稅收籌劃，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化；企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)管理工作，使財(cái)務(wù)人員對(duì)稅改政策、稅改內(nèi)容以及相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能夠全面掌握；另外，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行密切關(guān)注，以便及時(shí)了解相關(guān)的優(yōu)惠政策，從而對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行科學(xué)、合理的統(tǒng)籌規(guī)劃。 (二)加強(qiáng)本錢管理和績(jī)效考核管理 為了滿足國(guó)家稅改的新要求，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，不斷提高對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的適應(yīng)能力，

10、不斷提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)還需要在本錢費(fèi)用管理方面進(jìn)行不斷強(qiáng)化，對(duì)本錢費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的編制，對(duì)本錢績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和考核目標(biāo)進(jìn)行明確。另外，企業(yè)還需要客觀而真實(shí)的評(píng)定，方案本錢控制目標(biāo)的完成情況，為提高內(nèi)部控制效率，還應(yīng)該完善相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度。總之，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)不斷提自身的管理水平，來(lái)對(duì)本錢費(fèi)用支出問(wèn)題進(jìn)行有效控制。 (三)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)或效勞進(jìn)行重新確定 在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)應(yīng)該盡早做好市場(chǎng)調(diào)研工作，對(duì)同行業(yè)的效勞狀況、經(jīng)營(yíng)狀況以及稅負(fù)情況等進(jìn)行深入研究。同時(shí)還要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)本錢進(jìn)行精確核算和預(yù)測(cè)，以便確定既符合稅收政策，又能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)較大經(jīng)濟(jì)效益的稅務(wù)籌劃策略，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的平穩(wěn)開展。 四、結(jié)束語(yǔ) 從開展的角度來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一種較為科學(xué)和理想的改革途徑。但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)自身狀況的不同，這種稅改政策可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生各種直接或間接的影響。企業(yè)應(yīng)該積極而深入的了解這種稅改政策，并結(jié)合自身的