苗木成本核算

1、 提交 ? _ 生物資產準那么下苗木本錢計雖初探 20212021- -1111- -2 19:39 2 19:39 張 煒 近年來，隨著城市建設改造升級， 公路管網的飛速建設， 芾未種植業(yè)作為其配套產業(yè)也得到了蓬勃開展，為城市綠 化、景觀以及公路建設提供了大雖綠化苗木。本文就歷史成 本計雖模式下苗木本錢計雖進行初步探討。 第一，相關釋義。按照 企業(yè)會計準那么第 5 5 號一一生物 資產?以下簡稱 生物資產準那么的相關規(guī)定，苗木屬于消 耗性生物資產，其本錢的構成應當包括初始直接本錢以及后 續(xù)分攤的間接本錢。初始直接本錢主要指：采購價、運輸費 以及運輸過程中的合理損耗主要指在運輸過程中未能存活

2、的苗木采購價；分攤的間接本錢主要指種植后至到達預定的 生產經營目的前發(fā)生的合理費用， 主要包括：田租或土地成 本的攤銷、土壤改進費用的攤銷 ，養(yǎng)護人員的工資、折舊、 農藥、化肥等。本錢中心：本錢中心是其責任者只對其本錢 負責的單位，是指只對本錢、費用負責的責任中心。根據苗 木種植業(yè)的特點，其本錢中心應當按照苗圃 林場、組一個 苗圃可能包括假設干個組 以及具體的樹種這三個層次來設置。 第二，間接本錢分攤。間接本錢應當按照合理的方法在 各本 錢中心進行分攤，間接本錢劃分為：發(fā)生時可以直接指 認到一、二級本錢中心苗圃、組的間接本錢，如田租、養(yǎng) 護人員的工資等；發(fā)生時不能明確指認到一、二級本錢中心 的

3、間接本錢如折舊、農藥、化肥等。筆者認為：對于發(fā)生 時能直接指認到一、二級本錢中心的間接本錢，可以直接計 入該本錢中心的待分配本錢，在月末按照合理方法分攤到具 體的樹種；對于發(fā)生時不能明確指認到一、二級本錢中心的 間接本錢可按照合理方法先分配至一、二級本錢中心，然后 再將其進一步分配到具體的樹種。不能直接指認到本錢中心 的間接本錢分攤方法有幾種可供選擇的方法：按土地的面積 分攤：土地的面積與可種植苗木的數雖、以及需要配備的養(yǎng) 護人員的數雖密切相關，而田租 或土地本錢的攤銷和養(yǎng)護 人員的工資是間接本錢的主要構成內容。按苗木的計價標準 分攤：由于成年苗木的計價標準主是其規(guī)格， 如喬木的胸徑, 灌木的

4、冠幅的地徑等，采用這種分配方法的根底是銷售價格 高的苗木相對應該承當比擬多的本錢，從理論上而言相對合 理，但從實務操作上來看較繁雜，因為樹木的規(guī)格是在不斷 變化中，如果每月都采用同一標準的話就違背了采用該方法 的初衷，如果每月統(tǒng)計一次規(guī)格的話乂不太可行；而且如何 設置不同標準間的轉換系數可能存在著較大的人為因素。按 照每期末各中心的苗木數雖進行簡單的算術平均，采用這種 方法最大的優(yōu)點是簡便易行，但可以會造成數雖多、售價低 的樹木承當較高的本錢。因此，對于 間接本錢的分配先按照 土地面積在一、二級本錢中心間進行分配，再按照各樹種的 數 n n 進行分配。 第三，本錢結轉。 生物資產準那么規(guī)定：對

5、于消耗性生 物資產，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉本錢。 結轉本錢的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積雖比例 法、輪伐期年限法等。由于個別計價法主觀隨便性比擬大， 蓄積雖比例法和輪伐期年限法不適用于苗木種植業(yè)，本文認 為加權平均法應當作為苗木種植業(yè)本錢結轉的方法，采用加 權平均法結轉的本錢具有各期間比擬穩(wěn)定，本錢不會大幅波 動以及比擬容易驗證的優(yōu)點，相比照擬合理。 第四，截桿移栽 嫁接 苗木本錢計雖的考慮。植物生長、 繁育的特殊性決定了很多苗木可以通過嫁接的方法培育幼 苗，對嫁接存活的幼苗本錢進行計雖目接尚無具體的規(guī)定對 其進行標準，有三種計雖方法可供參考： 生物資產準那么一一 應用

6、指南第 1313 條規(guī)定：企業(yè)應當按照名義金額確定天然起 源的生物資產的本錢，同時計入當期損益，名義金額為 1 1 元, 采有該方法的優(yōu)點是簡便易行，缺點是未能真實反映嫁接苗 木真實的本錢情況，而且如果當期企業(yè)當嫁接存活的苗木數 雖非常巨大的話，可能會對當期損益造成比擬大的影響。按 實際本錢核算，嫁接本錢主要是由土地的田租。人員工資以 及農藥、化肥構成，可以采用間接本錢分攤的方法將實際發(fā) 生的本錢分攤到嫁接存活的 幼苗，采用這種方法的優(yōu)點是能 反映嫁接幼苗的實際本錢，缺點是可能比擬繁瑣。標準本錢 法：企業(yè)可以通過測算每顆嫁接存活幼苗標準本錢的方法來 計 n n 其本錢，采用這種方法的優(yōu)點是相對

7、簡便易行，能夠相 對合理反映嫁接苗木的本錢，并且能夠通過定期調整標準成 本的方式來調整測算誤差。 第五，間接本錢資本化與費用化的考慮。 生物資產準那么 一應用指南規(guī)定：郁閉通常指林木類消耗性生物資產的郁 閉度達 0.200.20 以上含 0.200.20, ,郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽 地面的程度，是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影 面積與林地面積之比表示， 完全覆蓋地面為 1 1 。各類林木類 消耗性生物資產的郁閉度一經確定，不得隨意變更。郁閉之 前的林木類消耗性生物資產處在培植階段，需要發(fā)生較多的 造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、 調查設計費等 相關支出，這些支出應當予以資

8、本化計入林木本錢；郁閉之 后的林木類消耗性生物資產根本上可以比擬穩(wěn)定地成活，一 般只需要發(fā)生較少的管護費用， 應當計入當期費用。從實務 操作來看，綠化苗木不僅包括喬木還包括灌木，對于灌木的 郁閉標準準那么尚未標準。綠化苗木的品種非常繁多，而且在 實際種植時還存在著不同品種、不同種植期的苗木混種的情 況，對于各品種郁閉度標準確實定以及確定處于郁閉狀態(tài)的 各品種苗木的數雖非常復雜，據此劃分應資本化和費用化的 間接費用可能存在著較大的主觀人為因素。對于劃分應資本 化和費用化的本錢費用還可以參考 生物資產準那么關于生產 性生物資產的規(guī)定，將到達預定生產經營目的后的間接費用 開支進行費用化，即將到達一定的規(guī)格標準的苗木所發(fā)生的 間接費用開支費用化，還可以將已到達可銷售狀態(tài)為提高其 移植存活率進行一定技術處理的苗木所發(fā)生的間接費用費 用化。 第六，計提資產減值損失的考慮。 生物資產 應用指 南規(guī)定：根據本準那么第 2121 條規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年 度終了對消耗性和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表 明生物資聲發(fā)生減值的，應當計提消耗性生物資產跌價準備 或生產性生物資產減值準備 。結合苗術種植企業(yè)的實際情 況，自然災害以及市場需求變化對苗木資產