第五章 接受委托、審計計劃與風險評估

1、整理ppt第五章第五章接受委托、審計計劃接受委托、審計計劃與風險評估與風險評估整理ppt本章內(nèi)容本章內(nèi)容l第一節(jié) 接受客戶委托l(wèi)第二節(jié) 計劃審計工作l第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境l第四節(jié) 重大錯報風險的評估l第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序l第六節(jié) 實質(zhì)性程序l第七節(jié) 終結(jié)審計整理ppt會計報表審計程序接受客戶委托接受客戶委托了解客戶及環(huán)境了解客戶及環(huán)境評價客戶評價客戶內(nèi)部控制內(nèi)部控制執(zhí)行分析性執(zhí)行分析性程序程序評價與衡量風險評價與衡量風險制定審計計劃制定審計計劃銷售與收款銷售與收款循環(huán)審計循環(huán)審計購后貨與付款購后貨與付款循環(huán)審計循環(huán)審計生產(chǎn)與費用生產(chǎn)與費用循環(huán)審計循環(huán)審計籌資與投資籌

2、資與投資循環(huán)審計循環(huán)審計損益形成與利潤損益形成與利潤分配循環(huán)審計分配循環(huán)審計特殊項目特殊項目審計審計完成外勤審計完成外勤審計出具審計報告出具審計報告制制定定審審計計計計劃劃階階段段實施審計計劃階段（測試）實施審計計劃階段（測試）結(jié)束結(jié)束審計審計工作工作階段階段整理ppt第一節(jié)：接受客戶委托第一節(jié)：接受客戶委托l(wèi)一、接受客戶委托與續(xù)約l二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書l三、初步確定錯報可能產(chǎn)生的領(lǐng)域整理ppt引例：如何決策是否接受客戶委托？引例：如何決策是否接受客戶委托？ 一位審計工作者的經(jīng)驗之談一位審計工作者的經(jīng)驗之談l 周偉是天昊會計師事務(wù)所的高級合伙人，他的日常職責之一就是參加事務(wù)所每年為新聘用的審

3、計師舉辦的培訓(xùn)班。他喜愛這項工作，因為他有機會讓那些聰明、接受能力強的新人分享他多年的經(jīng)驗。他白天圍繞一些主題正式講解，晚上則與培訓(xùn)班學(xué)員們坐在一起“閑聊”。在一次“閑聊”中，一個剛從事審計工作不久的的職員孫平向他講述了工作過程中的一些疑惑，希望能夠得到周偉的指點。現(xiàn)在我們來聽聽這位職員具體咨詢的內(nèi)容。l 月光股份有限公司是1998年在上交所上市的一家上市公司，其主營業(yè)務(wù)是承建環(huán)保工程，上市以來業(yè)務(wù)擴張較為迅速，同時由于受到政府的優(yōu)惠政策支持，業(yè)績相當不錯。上市當年的每股收益為0.41元，但在1999年企業(yè)開始出現(xiàn)下滑的趨勢，每股收益為0.2元。目前正在準備2002年的年報，審計該公司以前年度

4、的年報一直由鵬華會計師事務(wù)所審計，公司董事會決定自2002年開始由信譽較好的天昊會計師事務(wù)所來進行審計。天昊會計師事務(wù)所接到委托后，考慮到月光公司是新客戶，對該企業(yè)的情況還不是整理pptl太了解，特委派孫平等人對該公司進行前期調(diào)查，以確定是否接受委托。孫平等通過公開渠道了解到如下信息：l（1）2000年、2001年兩年的業(yè)績相當不錯，每股收益分別為0.152元和0.10元；l（2）2002年未經(jīng)審計的中期報表的每股收益為0.09元（3）2002年12月31日公告了其進行資產(chǎn)重組的消息；l（4）公司在2002年12月26日宣布入股組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。l孫平等人在了解到上述情況后

5、，對于如何處理這些信息有些疑惑，特請教周偉。周偉看了上述資料后說：“你們已經(jīng)初步了解了該公司的基本情況，仍需要補充一些工作”。他給了如下建議：整理pptl（1）在征得客戶月光公司同意后，向前任鵬華會計師事務(wù)所進行了解和咨詢，尋找月光公司更換會計師事務(wù)所的理由。l（2）執(zhí)行分析程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑，考慮月光公司在經(jīng)營過程中是否可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。l（3）關(guān)注與審計風險相關(guān)的重大事項。關(guān)注12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件和組建電子商務(wù)網(wǎng)一事。l 最后，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問題，對審計風險進行初步評估，以據(jù)頂是否接受委托。如果認可接受的檢查風險較低，且初步商定的審計收費較為合理，就可以決定接受月

6、光公司的委托，并簽訂審計業(yè)務(wù)委托書。l 周偉基本上描述了接受客戶委托的全過程，你了解嗎?整理ppt一、接受客戶委托與續(xù)約 1. 1.了解委托人的目的和動機了解委托人的目的和動機 2.2.初步了解被審計單位的基本情況初步了解被審計單位的基本情況, ,并評估審計并評估審計風險風險( (客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu); ;經(jīng)營情況和風險經(jīng)營情況和風險 ; ;以前接受審計的情況以前接受審計的情況 ; ;管理管理層的品行等層的品行等) )。 3.3.評價審計人員的勝任能力評價審計人員的勝任能力( (執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力力; ;獨立性獨立性 ; ;保持應(yīng)

7、有謹慎的能力保持應(yīng)有謹慎的能力 ) )第一節(jié)第一節(jié) 接受客戶委托接受客戶委托整理ppt 4. 4.與前任審計人員進行溝通與前任審計人員進行溝通 我國審計準則要求繼任的審計人員在取得客戶同意的情況下必須與前任審計人員進行溝通，獲取有關(guān)新客戶的信息。 5.5.與老客戶的續(xù)約與老客戶的續(xù)約6.6.非常因素的考慮非常因素的考慮整理ppt二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書l審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以與受托關(guān)系、審計目標和范

8、圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。及報告的格式等事項的書面協(xié)議。l1.1.內(nèi)容內(nèi)容l2.2.連續(xù)審計連續(xù)審計l3.3.審計業(yè)務(wù)變更審計業(yè)務(wù)變更第一節(jié)第一節(jié) 接受客戶委托接受客戶委托整理ppt1.內(nèi) 容l財務(wù)報表審計的目標；財務(wù)報表審計的目標；l管理層對財務(wù)報表的責任；管理層對財務(wù)報表的責任；l管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；制度；l審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；準則）；第一節(jié)第一節(jié)

9、 接受客戶委托接受客戶委托整理pptl執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；間要求；l審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；l由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；l管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；助；第一節(jié)第一節(jié) 接受客戶委托接受客戶委托整理pptl注冊會計師不受

10、限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；文件和所需要的其他信息；l管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；l注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的被審計單位信息保注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的被審計單位信息保密；密；l審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；l違約責任；違約責任；l解決爭議的方法；解決爭議的方法；l簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。及簽約雙方加蓋的公章。 第一節(jié)第

11、一節(jié) 接受客戶委托接受客戶委托整理ppt如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計業(yè)務(wù)約定書如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：中列明下列內(nèi)容： （1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通）在首次接受審計委托

12、時，對與前任注冊會計師溝通的安排；的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。的事項。第一節(jié)第一節(jié) 接受客戶委托接受客戶委托整理ppt2.連續(xù)審計的考慮 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：l有跡象表明被審計單位誤解審計的目標和范圍；有跡象表明被審計單位誤解審計的目標和范圍；l需要修改約定條款或增加特別條款；需要修改約定條款或增加特別條款；l高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；l被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)

13、生重大變化；被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；l法律法規(guī)的要求；法律法規(guī)的要求；l管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。發(fā)生變化。第一節(jié)第一節(jié) 接受客戶委托接受客戶委托整理ppt3.審計業(yè)務(wù)變更的考慮的考慮 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當考慮變更業(yè)務(wù)的適當性。注冊會計師應(yīng)當考慮變更業(yè)務(wù)的適當性。 可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)原因：可能導(dǎo)致被審計單位要

14、求變更業(yè)務(wù)原因：l情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；l對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；l審計范圍存在限制。審計范圍存在限制。第一節(jié)第一節(jié) 接受客戶委托接受客戶委托整理ppt三、初步確定可能錯報的領(lǐng)域l了解被審計單位環(huán)境并評估重大錯報風險了解被審計單位環(huán)境并評估重大錯報風險l實施分析程序?qū)嵤┓治龀绦虻谝还?jié)第一節(jié) 接受客戶委托接受客戶委托整理ppt本章內(nèi)容本章內(nèi)容l第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書l第二節(jié) 計劃審計工作l第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境l第四節(jié) 重大錯報風險的評估l第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序l第六節(jié) 實質(zhì)

15、性程序l第七節(jié) 終結(jié)審計整理ppt 計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平受的低水平 包括：總體審計策略包括：總體審計策略; ;具體審計計劃具體審計計劃第二節(jié) 計劃審計工作整理ppt一、總體審計策略l確定了審計業(yè)務(wù)的范圍、審計工作的時間安排和確定了審計業(yè)務(wù)的范圍、審計工作的時間安排和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計計劃方向，并指導(dǎo)制訂具體審計計劃 總體審計策略的主要內(nèi)容有：總體審計策略的主要內(nèi)容有： （1）審計資源的調(diào)配；）審計資源的調(diào)配； （2）審計資源的具體分配（成員

16、、范圍、時間預(yù)）審計資源的具體分配（成員、范圍、時間預(yù)算）算） （3）調(diào)配審計資源的時間；）調(diào)配審計資源的時間； （4）審計資源的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督）審計資源的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督第二節(jié) 計劃審計工作整理ppt二、具體審計計劃 應(yīng)當包括下列內(nèi)容：應(yīng)當包括下列內(nèi)容：（1）風險評估程序；）風險評估程序；（2）計劃實施的進一步審計程序；）計劃實施的進一步審計程序；（3）其他審計程序）其他審計程序第二節(jié) 計劃審計工作整理ppt 審計程序表審計程序表 索引號：索引號：B1被審計單位名稱：被審計單位名稱：欣欣欣欣 編制人員：楊立編制人員：楊立 日期：日期：2004/02/15審查項目：短期借款審查項目：短期借款

17、 復(fù)核人員：張明復(fù)核人員：張明 日期：日期：2004/02/16所屬時期：所屬時期：2003年年 審計目標：審計目標： 1、確定短期借款業(yè)務(wù)發(fā)生、計息及償還的記錄是否完整；、確定短期借款業(yè)務(wù)發(fā)生、計息及償還的記錄是否完整； 2、確定短期借款的年末余額是否正確；、確定短期借款的年末余額是否正確； 3、確定短期借款在會計報表上的披露是否恰當。、確定短期借款在會計報表上的披露是否恰當。序號序號審計程序?qū)徲嫵绦蚴欠癫捎檬欠癫捎霉ぷ鞯赘逅饕ぷ鞯赘逅饕龑徲嬋藛T審計人員1獲取或編制短期借款明細表獲取或編制短期借款明細表YB1-1楊立楊立2分析性復(fù)核分析性復(fù)核YB1-2楊立楊立3檢查短期借款的期末余額檢查短

18、期借款的期末余額YB1-3楊立楊立4檢查短期借款的期后余額檢查短期借款的期后余額YB1-4楊立楊立5函證函證YB1-5楊立楊立6檢查短期借款的報表披露檢查短期借款的報表披露YB1-6楊立楊立整理ppt本章內(nèi)容本章內(nèi)容l第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書l第二節(jié) 計劃審計工作l第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境l第四節(jié) 重大錯報風險的評估l第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序l第六節(jié) 實質(zhì)性程序l第七節(jié) 終結(jié)審計整理pptl了解的目的和作用 l了解的內(nèi)容l了解的方法第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境整理ppt接受客戶委托和簽訂審計業(yè)務(wù)約定書了解被審計單位及其環(huán)境（含內(nèi)控）評價被審計單位經(jīng)營風險執(zhí)行初步分析性程

19、序評估可接受審計風險和重大錯報風險制定總體審計策略和具體審計計劃審計計劃制定與風險評估程序關(guān)系審計計劃制定與風險評估程序關(guān)系整理ppt一、了解的目的和作用一、了解的目的和作用l目的：識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序。l作用：第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境整理ppt資源：有限的人，財，物，時間，信息市場，技術(shù)，政策，客戶需求激勵約束競爭競爭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 二、了解的內(nèi)容二、了解的內(nèi)容l行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素l被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)l其會計政策的選擇和運用其會計政策的選擇和運用

20、l企業(yè)目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險企業(yè)目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險l財務(wù)業(yè)績的衡量和評價財務(wù)業(yè)績的衡量和評價l被審計單位的內(nèi)部控制、與審計相關(guān)的控制被審計單位的內(nèi)部控制、與審計相關(guān)的控制行業(yè)狀況：市場供行業(yè)狀況：市場供求、經(jīng)營季節(jié)性和求、經(jīng)營季節(jié)性和周期性、生產(chǎn)技術(shù)周期性、生產(chǎn)技術(shù)變化、能源供應(yīng)與變化、能源供應(yīng)與成本、行業(yè)關(guān)鍵指成本、行業(yè)關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。監(jiān)管環(huán)境：適用的會監(jiān)管環(huán)境：適用的會計準則、會計制度和計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；重大行業(yè)特定慣例；重大的法律、法規(guī)及監(jiān)管。的法律、法規(guī)及監(jiān)管。政府政策、環(huán)保要求。政府政策、環(huán)保要求。其他外部因素：宏其他外部因素：宏觀經(jīng)濟景氣度、

21、利觀經(jīng)濟景氣度、利率和資金供求、幣率和資金供求、幣值值被審計單位性質(zhì)：被審計單位性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。動、籌資活動。行業(yè)變化行業(yè)變化：是否有應(yīng)對的人力資源和業(yè)務(wù)特長；是否有應(yīng)對的人力資源和業(yè)務(wù)特長；新產(chǎn)品或新勞務(wù)新產(chǎn)品或新勞務(wù)：產(chǎn)品責任。產(chǎn)品責任。業(yè)務(wù)擴張業(yè)務(wù)擴張：對市場估計不足。：對市場估計不足。新的會計法規(guī)新的會計法規(guī)：執(zhí)行不當：執(zhí)行不當或會計處理成本增加?；驎嬏幚沓杀驹黾印１O(jiān)管要求監(jiān)管要求：法律風險。：法律風險。當前及未來融資條件：當前及未來融資條件：無法融資。無法融資。信息技術(shù)信息技術(shù)：信息

22、系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合：信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合總之：經(jīng)營風險可能導(dǎo)致的重大錯報總之：經(jīng)營風險可能導(dǎo)致的重大錯報管理當局遭受的異常壓力-舞弊動機第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境整理ppt以米特公司為例以米特公司為例l委托目的：年報審計、關(guān)注報表的人群、隱含目的申請貸款？l行業(yè)風險l管理當局的品質(zhì)、能力l公司的組織結(jié)構(gòu);l財會機構(gòu)l與政府管制的沖突l是否經(jīng)常更換會計師事務(wù)所l事務(wù)所的能力與獨立性l業(yè)務(wù)性質(zhì)：房地產(chǎn)l管理當局品質(zhì)：約翰約翰 投資保險投資保險 愛冒險，愛冒險，有許多成功經(jīng)歷，有許多成功經(jīng)歷， 受過受過政府處罰政府處罰l公司管理層：家族企業(yè)、家族企業(yè)、有獨立有獨立審計委員會審計委員會、

23、管理層期權(quán)（高于管理層期權(quán)（高于現(xiàn)價）現(xiàn)價）l公司財務(wù)系統(tǒng)：前任會計設(shè)計、前任會計設(shè)計、未經(jīng)過測試、未經(jīng)過測試、納稅積極（定期稅納稅積極（定期稅務(wù)檢查）務(wù)檢查）l資本來源：同一家銀行、貸款條同一家銀行、貸款條件：房產(chǎn)抵押件：房產(chǎn)抵押l前期審計：當?shù)匾患倚∈聞?wù)所當?shù)匾患倚∈聞?wù)所初次審計，初次審計，還應(yīng)做些什么？還應(yīng)做些什么？第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境整理ppt庫藏股庫藏股l美國公司持有庫藏股的原因：（1）能進一步提高股票獲利率，吸引投資（2）可減少股東人數(shù)，化解外部控制的危機（3）作為公司融資的一種手段，可低價買進高價賣出，增加公司的凈資產(chǎn)。l我國的規(guī)定非常嚴格，除了為減少公司資本而注銷股份

24、和與持有本公司股票的其他公司合并之外，不允許公司持有庫藏股。庫藏股：是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境整理ppt三、了解被審計單位的內(nèi)部控制三、了解被審計單位的內(nèi)部控制 l內(nèi)部控制的概念l內(nèi)部控制的局限性l內(nèi)部控制的要素l了解內(nèi)部控制的目的l了解內(nèi)部控制的方法本部分將在第六章本部分將在第六章講述，此處略過講述，此處略過第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境整理ppt四、了解被審計單位及其環(huán)境的方法四、了解被審計單位及其環(huán)境的方法l風險評估程序 （1）詢問（內(nèi)部） （2）分析程序 （3）觀察和檢查l其他審計程序 （詢問和閱讀）l其他信息來源第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境

25、整理ppt本章內(nèi)容本章內(nèi)容l第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書l第二節(jié) 計劃審計工作l第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境l第四節(jié) 重大錯報風險的評估l第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序l第六節(jié) 實質(zhì)性程序l第七節(jié) 終結(jié)審計整理ppt第四節(jié) 重大錯報風險的評估l財務(wù)報表層次重大錯報風險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定，此類風險通常與內(nèi)部控制的五項要素有關(guān) l認定層次的重大錯報風險只與交易、賬戶余額、列報中具體項目相關(guān) 整理ppt一、識別和評估重大錯報風險的審計程序一、識別和評估重大錯報風險的審計程序 （1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險；（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯

26、報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風險是否重大；（4）考慮識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性；第四節(jié) 重大錯報風險的評估整理ppt特別風險特別風險l特別風險：一般控制無法防范的風險l引起特別風險的主要原因 1）非常規(guī)交易 2）判斷事項，如壞賬準備的計提比例l考慮與特別風險相關(guān)的控制第四節(jié) 重大錯報風險的評估整理ppt非常規(guī)交易非常規(guī)交易l注冊會計師李浩審計華興公司2002年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司2002年3月份支出240萬元購買一幢別墅，贈送給了王華。李浩檢查相關(guān)憑證及其會計處理，并詢問相關(guān)人員，回答這是為了開拓業(yè)務(wù)的需要。李浩經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)華興公司地此事項的會計處理存在不妥之處。l

27、但對于這種事情，注冊會計師考慮到可能構(gòu)成商業(yè)賄賂，對會計報表的影響具有重大不確定性，因此，除提請華興公司管理層注意外，還應(yīng)在審計報告的意見段之后的強調(diào)事項段予以說明。第四節(jié) 重大錯報風險的評估整理ppt二、對舞弊風險的考慮二、對舞弊風險的考慮（一）舞弊的含義與類型1.含義：舞弊與錯誤2.類型：（1）對財務(wù)信息作出虛假報告（2）侵占資產(chǎn)（二）評估程序1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)2.改變實質(zhì)性程序的時間3.改變審計程序的范圍整理ppt本章內(nèi)容本章內(nèi)容l第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書l第二節(jié) 計劃審計工作l第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境l第四節(jié) 重大錯報風險的評估l第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序

28、l第六節(jié) 實質(zhì)性程序l第七節(jié) 終結(jié)審計整理ppt 一、總體應(yīng)對措施態(tài)度上態(tài)度上： 1、審計過程中保持充足的職業(yè)懷疑；技能上：技能上： 2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員， 或利用專家的工作；管理上：管理上： 3、提供更多的督導(dǎo)；技術(shù)上：技術(shù)上： 4、 注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； 5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出 總體修改。總體應(yīng)對措施是針對財總體應(yīng)對措施是針對財務(wù)報表層的重大錯報風務(wù)報表層的重大錯報風險而采取的措施。險而采取的措施。第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序整理ppt 二、對源于控制環(huán)境的報表層次重大錯報風險的考慮 若控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對審

29、計程序作出修改時應(yīng)當考慮：v在期末而不是期中實施更多的審計程序（審計程序時審計程序時間間）v主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)（審計程序性質(zhì)審計程序性質(zhì)）v修改審計程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計證據(jù)（審計審計程序性質(zhì)程序性質(zhì)）v擴大審計程序的范圍（審計程序范圍審計程序范圍）第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序整理ppt 三、 報表層次重大錯報風險及其總體應(yīng)對措施對總體方案的影響總體應(yīng)對措施影響擬實施進一步審計程序進一步審計程序的總體方案：v實質(zhì)性方案：進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主v綜合性方案：將控制測試和實質(zhì)性程序結(jié)合使用 當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序

30、不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。 反之，則采用綜合性方案。 第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序整理ppt（一）（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和要求進一步審計程序的內(nèi)涵和要求 1、進一步審計程序的內(nèi)涵、進一步審計程序的內(nèi)涵進一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序細節(jié)測試分析程序進一步審計程序是針對風險評估程序而言，是針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。四、進一步審計程序第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序整理ppt四、進一步審計程序2、進一步審計程序的設(shè)計

31、、進一步審計程序的設(shè)計v風險的重要性v重大錯報發(fā)生的可能性v涉及的交易、賬戶余額和列報的特征v客戶采用的特定控制的性質(zhì)v注冊會計師是否打算獲取關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)3、進一步審計程序總體、進一步審計程序總體方案的選擇方案的選擇v選擇實質(zhì)性方案v選擇綜合性方案v兩種方案下實質(zhì)性程序都是必要的（一）（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和要求進一步審計程序的內(nèi)涵和要求第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序整理pptl（1）當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，進一步審計程序應(yīng)傾向于實質(zhì)性方案。l（2）如果風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)?。l（4

32、）注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹（5）小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序l（6）如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風險。l（7）無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。 （一）（一）進一步審計程序的內(nèi)涵和要求進一步審計程序的內(nèi)涵和要求4、進一步審計程序的要求、進一步審計程序的要求整理ppt四、進一步審計程序1、進一步審計程序性質(zhì)的

33、含義、進一步審計程序性質(zhì)的含義v目的以測試內(nèi)控為目的以發(fā)現(xiàn)錯報為目的v類型觀察、檢查、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序2、進一步審計程序性質(zhì)、進一步審計程序性質(zhì)的選擇的選擇v注冊會計師應(yīng)當根據(jù)認認定層次重大錯報風險的定層次重大錯報風險的評估評估結(jié)果選擇審計程序。（二）進一步審計程序的性質(zhì)（二）進一步審計程序的性質(zhì)第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序整理ppt四、進一步審計程序1、進一步審計程序時間的含義、進一步審計程序時間的含義v何時實施進一步審計程序 v審計證據(jù)適用的期間或時點（三）進一步審計程序的時間（三）進一步審計程序的時間第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序整理ppt四、進

34、一步審計程序2、進一步審計程序時間的選擇、進一步審計程序時間的選擇 注冊會計師可以在期中期中或期末期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序v考慮控制環(huán)境v考慮能得到相關(guān)信息的時間v考慮錯報風險的性質(zhì)v考慮審計證據(jù)適用的期間或時點（三）進一步審計程序的時間（三）進一步審計程序的時間第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序整理ppt四、進一步審計程序1、進一步審計程序范圍的、進一步審計程序范圍的含義含義 指實施進一步審計程序的數(shù)量如：抽取的樣本量、觀察次數(shù)等。2、進一步審計程序范圍的確、進一步審計程序范圍的確定定v重要性水平 反向變化v評估的重大錯報風險 同向變化v計劃獲取的保證程度 同向變化（四）進一步審計程

35、序的范圍（四）進一步審計程序的范圍第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序整理ppt本章內(nèi)容本章內(nèi)容l第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書l第二節(jié) 計劃審計工作l第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境l第四節(jié) 重大錯報風險的評估l第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序l第六節(jié) 實質(zhì)性程序l第七節(jié) 終結(jié)審計整理ppt第六節(jié) 實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 內(nèi)涵 針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。 類別：實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。 要求： 無論評估出的重大錯報風險處于何種水平，注冊會計師必須必須實施實質(zhì)性程序

36、。 如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險特別風險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。整理ppt第六節(jié) 實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實質(zhì)性程序的性質(zhì) 指實質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細節(jié)測試細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序的設(shè)計實質(zhì)性程序的設(shè)計細節(jié)測試的使用設(shè)計分析程序應(yīng)考慮的因素整理ppt第六節(jié)第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序三、實質(zhì)性程序的時間三、實質(zhì)性程序的時間 一般不宜不宜在期中實施實質(zhì)性程序。 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 考慮

37、期中審計證據(jù) 若擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。 考慮以前的審計證據(jù) 在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風險。 只有本期情況沒有重大變化時，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù)。整理ppt第六節(jié)第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序四、實質(zhì)性程序的范圍四、實質(zhì)性程序的范圍 在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮評估的認定層認定層次重大錯報風險次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果實施控制測試的結(jié)果。 評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。 如果對控制測試結(jié)果不滿意，

38、注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。整理ppt五、設(shè)計實質(zhì)性測試l1、步驟：l（1）依據(jù)風險模型確定檢查風險； 注：把交易的控制風險轉(zhuǎn)化成認定的控制風險；依據(jù)認定的重大錯報風險確定或修正檢查風險l（2）依據(jù)修正后的檢查風險設(shè)計實質(zhì)性測試第六節(jié)第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序整理ppt2、重大錯報風險對實質(zhì)性測試的影響、重大錯報風險對實質(zhì)性測試的影響重大錯報風險最高高中等低檢查風險的可接受水平很低低中等高實質(zhì)性程序更有效的性質(zhì)有效性差的期末時間期中較多樣本范圍較少樣本五、設(shè)計實質(zhì)性測試第六節(jié)第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序整理ppt六、不同的檢查風險水平所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試l1檢查風險余額的詳細測試

39、高查看客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表數(shù)字計算的正確性中復(fù)核客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表并驗證主要項目低審計人員編制銀行調(diào)節(jié)表并驗證主要項目很低直接從銀行取得銀行對賬單，并編制銀行調(diào)節(jié)表和驗證全部調(diào)節(jié)項目第六節(jié)第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序整理ppt七、實質(zhì)性測試程序比較項目分析性程序交易測試余額測試成本較少較高高作用發(fā)現(xiàn)重大差異交易的證據(jù)余額的證據(jù)效果證據(jù)郊果較弱取決于憑證或文件的效果非常有效第六節(jié)第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序整理ppt本章內(nèi)容本章內(nèi)容l第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書l第二節(jié) 計劃審計工作l第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境l第四節(jié) 重大錯報風險的評估l第五節(jié) 針對重大錯報風險實施的審計程序l第六節(jié) 實質(zhì)

40、性程序l第七節(jié) 終結(jié)審計整理ppt第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計n編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表n獲取管理聲明書n獲取律師聲明書n執(zhí)行分析性復(fù)核n撰寫審計總結(jié)n完成工作底稿的二級復(fù)核n評價審計結(jié)果n與客戶溝通整理ppt1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表l審計差異的內(nèi)容： 核算差異和重分類差異l核算差異的分類： 建議調(diào)整的不符事項（A）； 無需調(diào)整的不符事項（B）。l重分類差異（C）： 企業(yè)未按規(guī)定編制報表的差異。第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計整理pptl 除非認為錯報明顯不重大，注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正所有已知錯報。如果錯報未予更正，注冊會計師應(yīng)當就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。 l

41、 對未更正的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當逐筆與治理層溝通。l 對未更正的大量小額錯報，注冊會計師可以向治理層提供列明這些錯報的筆數(shù)和累計影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯報的細節(jié)。 第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計整理pptl 為了降低發(fā)生誤解的可能性，注冊會計師可以要求治理層提供書面聲明，說明已引起治理層注意的錯報沒有得到更正的原因；l 但獲取該聲明并不能減輕注冊會計師對未更正錯報的影響形成結(jié)論的責任第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計整理ppt2、管理層聲明l 注冊會計師要求管理層提供的書面聲明可僅限于單獨或匯總起來對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。l 證據(jù)的證明力比較弱，不能替代能合理預(yù)期的其他審計程序，

42、如與其他證據(jù)存在矛盾，注冊會計師應(yīng)予調(diào)查，可以作為訴訟中的證據(jù)。第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計整理ppt 書面聲明的形式l管理層聲明書； l注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函； l董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務(wù)報表副本。l聲明書的日期：審計報告日。 但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書。 第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計整理ppt3、律師聲明書l概念：被審計單位律師對注冊會計師函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。l效力：證實或有負債。l注冊會計師對律師聲明書的利用負責l無法獲取律師聲明書（或拒絕表示專

43、業(yè)意見），則認為審計范圍受到限制。第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計整理ppt4、執(zhí)行分析性復(fù)核 評價審計過程中的審計結(jié)論的恰當性和會計報表整體反映的公允性。不能由助理執(zhí)行5、撰寫審計總結(jié) 審計計劃與審計目標是否實現(xiàn)6、完成工作底稿的二級復(fù)核第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計整理ppt7 7、評價審計結(jié)果l對重要性和審計風險進行最終評價 （1）確定可能的錯報金額（已知錯報&估計錯報） （2）考慮（1）對計劃或修正的重要性水平的影響；& 對其他會計報表項目總額的影響（如流動資產(chǎn)等）。l對會計報表進行技術(shù)性復(fù)核（審計程序的恰當性、審計證據(jù)的充分性、未決事項的解決是否滿意）l對被審計單位已審

44、會計報表形成審計意見并草擬審計報告l對審計工作底稿進行最終復(fù)核未調(diào)整不符事項未調(diào)整不符事項（還包括上期的影響）（還包括上期的影響）第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計整理ppt8、與客戶溝通l 包括與管理層和治理層的溝通；l 在與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通先與管理層溝通，除非這些事項不適合與管理層討論。比如管理層的能力和誠信問題。第七節(jié)第七節(jié) 終結(jié)審計終結(jié)審計整理ppt本章小結(jié)本章小結(jié)l風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钜髧@重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作。l注冊會計師應(yīng)當針對的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步程序，以將審計風險

45、降至可接受的低水平。l在確定總體應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷。l進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。l控制測試是指測試控制運行的有效性。l實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。整理ppt案例分析一案例分析一分析程序在科思瑞公司的運用整理ppt背景資料背景資料科思瑞有限公司科思瑞有限公司l下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息,這是一個制造企業(yè),以下信息

46、是從它的會計記錄中摘取的,同時,這里有1998年的比較數(shù)據(jù).(單位:萬元)整理ppt利潤表項目19991998營業(yè)額46003000原材料期初存貨400350本期購買30001500期末存貨-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造費用1550750生產(chǎn)成本41502200在產(chǎn)品期初300400期末-1000-300本期完工產(chǎn)成品成本34502300產(chǎn)成品期初500550期末-150-500銷售成本38002350毛利潤800650銷售費用15070 管理費用10090 尚未分配的折舊300550150310 凈利潤250340科思瑞有限公司(分析程序)資料2背景資料整理pp

47、t資產(chǎn)負債表項目19991998流動資產(chǎn) 原材料800400在產(chǎn)品1000300產(chǎn)成品150500應(yīng)收賬款1650750應(yīng)付賬款-700-340凈流動資產(chǎn)29001610固定資產(chǎn)30501840總資產(chǎn)59503450籌資資本35003000長期借款2450450總資本59503450科思瑞有限公司(分析性復(fù)核)資料3背景資料整理ppt案例分析一案例分析一科思瑞公司科思瑞公司1 1l審閱科思瑞公司的財務(wù)報表的草稿，不去計算任何的比率，選擇出重要的事項;l有需要深入調(diào)查的事項嗎?l銷售額增長了(降低了)? 毛利率?存貨?l有選擇地計算比率；l記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。反映流動性的因素: 存貨周轉(zhuǎn)

48、率應(yīng)收賬款回收率應(yīng)付賬款的付款期限等反映流動性的因素: 存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款回收率應(yīng)付賬款的付款期限等整理ppt不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問題。l銷量上升 單價？銷量？ 銷量 銷售費用推動占有市場？-營銷策略l毛利率？下降 生產(chǎn)過程l存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。？生產(chǎn)投入擴大，銷量增加、積壓存貨處理。l原材料消耗周期、生產(chǎn)周期、銷售周期分析生產(chǎn)周期延長、賒銷速動比率？l是否新產(chǎn)品？是否新設(shè)備？l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能未全部投入使用l資金來源？-資產(chǎn)負債？-現(xiàn)金流？-借款合同案例分析一案例分析一科思瑞公司科思瑞公司1 1整理pptl我們需要計算的比率如下:1

49、9991998銷售增長率百分之比(%)53.33固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.511.63原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)(與材料消耗有關(guān))112101在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與制造成本有關(guān))10648產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與銷售成本有關(guān))1478毛利率(%)17.3921.67銷售費用占銷售額的百分比(%)3.262.33速動比率2.362.21應(yīng)收賬款收回天數(shù)13191非股權(quán)籌資占總資產(chǎn)的百分比(%)41.1713.04案例分析一案例分析一科思瑞公司科思瑞公司1 1整理pptl固定資產(chǎn)的增長超過了銷售的增長。l與銷售額相比較,銷售費用增長了。l速動比率看上去比較高.但是應(yīng)收賬款收賬期延長了。l從公司擴張的角度來看,原材料狀況及提高的

50、生產(chǎn)成本看上去是合理的。l資本結(jié)構(gòu)比率看上去比較高,意味著將來的利息費用可能比較高。案例分析一案例分析一科思瑞公司科思瑞公司2 2整理ppt小結(jié): （1)比率的缺陷: 所計算的比率如果不與其他比率進行比較的話,就會顯得毫無意義. （2)在與同行業(yè)其他企業(yè)進行比率比較時,必須確定這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)是以相同的口徑編制的. （3)必須謹慎和細心地處理比率分析.l如:固定資產(chǎn)被重新估價,那么應(yīng)該在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上有所反映.l又如: 超市的流動比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流動比率只有在超過了一般水平才是安全的.案例分析一案例分析一科思瑞公司科思瑞公司2 2整理ppt案例分析二案例分析二對A化工廠

51、運用實質(zhì)性分析程序整理ppt一、對收入實施實質(zhì)性分析程序一、對收入實施實質(zhì)性分析程序l分析步驟： （1）建立期望值 （2）確定可接受的差異額 （3）分析和調(diào)查差異A化工廠案例化工廠案例整理ppt（一）建立期望值（一）建立期望值與2004 年度相比，A 公司的銷售在2005 年度發(fā)生了下述變化： （1）由于客戶的增加，2005 年度1 一11 月份的銷售額與2004 年度相同期間相比，增加了25 % ，注冊會計師已經(jīng)在對應(yīng)收賬款進行審計的過程中，通過向客戶函證的方式證實了這一增加； （2）自2005 年4 月起，A 公司的平均銷售價格增加了5 。注冊會計師通過檢查A 公司的標準價格表核實了這一事

52、項。 基于上述情況，注冊會計師決定將A 公司2005 年度的銷售收入按月份進行拆分，以建立期望值。拆分結(jié)果如下：（單位：人民幣千元）A化工廠案例化工廠案例整理ppt月月份份20042004年度年度銷售額銷售額 增增加加25 %25 %銷售價格銷售價格 增加增加5 %5 %2005 2005 年度年度期望值期望值2005 2005 年度年度 實際發(fā)生額實際發(fā)生額差異差異l l 1371373434171171169169( 2 )( 2 )2 2 1381383434172172173173l l3 313413433331671671701703 34 4918518

53、5159159( 26 ) ( 26 ) * *5 513913935359 918318320020017 17 * *6 691811811831832 27 791881881881880 08 891931931941941 19 991901901911911 1l0 l091881881901902 2ll ll918318319519512 12 * *l2 l2 1681688 817617619119115 15 * *合

54、合計計1 7121 71238538580802 1772 1772 2032 203A化工廠案例化工廠案例根據(jù)上述分析，有四個月份的差異額超過了根據(jù)上述分析，有四個月份的差異額超過了注冊會計師設(shè)定的可接受差異額（在上表中以標識）。注冊會計師設(shè)定的可接受差異額（在上表中以標識）。整理ppt（二）確定可接受的差異額（二）確定可接受的差異額l注冊會計師計劃從實質(zhì)性分析程序中獲取的計劃保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣1000 元。A化工廠案例化工廠案例整理ppt（三）分析和調(diào)查差異（三）分析和調(diào)查差異1 1、4 月和5 月的差異。 四月份的實際值比期望值低26 000 元，而5 月份的實際值

55、比期望值高17 000 元。就此，注冊會計師首先詢問了被審計單位管理層。管理層回答由于未曾對4月和5月的收入進行調(diào)查，不能解釋上述差異。注冊會計師接著與財務(wù)主管人員討論上述差異，財務(wù)主管回憶說4月份有一名銷售人員11 在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在5月份的賬簿中。針對這一解釋，注冊會計師檢查了A公司5 月份銷售賬簿中與11有關(guān)的銷售記錄，并抽取了其中一部分追查到原始憑證。通過這些程序，注冊會計師確定，記錄在5月份中的屬于4月份的銷售共計人民幣20 000 元，考慮這一因素的影響，4月份和5月份的差異額將低于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額。因此，

56、注冊會計師決定不再執(zhí)行進一步調(diào)查工作。A化工廠案例化工廠案例整理ppt 2、11月和12 月的差異。 11 月和12 月實際銷售額分別比期望值高人民幣12 000 元及15 000 元。注冊會計師對此予以進一步調(diào)查，詢問了被審計單位的管理層。管理層解釋，在2005 年10 月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)M 也在10 月份爭取了兩個新的大客戶，因此2005 年4 季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。針對管理層的解釋，注冊會計師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在10 月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。然后注冊會計師對新增客戶于2005 年度的銷售記

57、錄進行了檢查，并同時檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在2005 年11 月和12 月分別使得A 公司的銷售額增加了人民幣8 000 元和10 000 元?？紤]這一因素的影響，A 公司11 月和12 月的差異額將低于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。A化工廠案例化工廠案例（三）分析和調(diào)查差異（三）分析和調(diào)查差異2 2整理ppt二、銷售成本的實質(zhì)性分析二、銷售成本的實質(zhì)性分析l（一）材料成本l（二）人工成本A化工廠案例化工廠案例整理ppt（一）材料成本（一）材料成本1 1l由于A 公司所使用的原材料價格在2005 年度相對穩(wěn)定，整體加工過程亦無變化，并且2004 年度的數(shù)字已經(jīng)過審計，而2005 年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進行了審計。因此，注冊會計師在2004 年度材料成本占銷售收入比例的基礎(chǔ)上建立對2005 年材料成本的期望值。由于2005 年4 月以后A 公司的銷售價格平均增加了5 % ，因此在計算材料成本的期望值時應(yīng)消除這部分漲價的影響。A化工廠案例化工廠案例整理ppt（一）材料成本（一）材料成本2