增消稅講義(共27頁).ppt

1、一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅四、關(guān)稅 一、簡介簡介 1. 1. 產(chǎn)生產(chǎn)生 原因原因 時(shí)間時(shí)間: : 一戰(zhàn)后由美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)一戰(zhàn)后由美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯和德國經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。斯和德國經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。19541954年，法國首先誕生年，法國首先誕生 2 . 定定義：義： 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過程中增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值額增值額 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價(jià)值企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價(jià)值 理論增值額理論增值額. .C + C + V + MV + M = W (P76

2、) = W (P76) 法定增值額法定增值額 法定增值額是指各國政府在法定增值額是指各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額增值稅制度中人為規(guī)定的增值額( (因扣除范圍因扣除范圍不同）不同） 3. 類型根據(jù)法定增值額劃分 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅收入型增值稅 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅 例：某企業(yè)銷售收入例：某企業(yè)銷售收入100100萬元，購入流動資產(chǎn)萬元，購入流動資產(chǎn)4545萬元，固定資產(chǎn)萬元，固定資產(chǎn)3636萬元，當(dāng)期提折舊萬元，當(dāng)期提折舊5 5萬，萬，確定其法定增值額確定其法定增值額。類型 銷售額 扣除外購 扣除外購 法定增值額 流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)型 100 45 0 5

3、5收入型 100 45 5 50消費(fèi)型 100 45 36 19 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)：不允許扣除固定資產(chǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1 1）稅基較寬，保證國家財(cái)政收入；）稅基較寬，保證國家財(cái)政收入； 2 2）可實(shí)行發(fā)票扣稅法）可實(shí)行發(fā)票扣稅法 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1 1）存在重復(fù)征稅）存在重復(fù)征稅 2 2）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè) 3 3）不利于企業(yè)更新設(shè)備）不利于企業(yè)更新設(shè)備 收入型增值稅收入型增值稅扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)折舊費(fèi) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：法定增值額與理論增值額一致，：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1

4、 1）要求較高的會計(jì)核算水平和稅）要求較高的會計(jì)核算水平和稅收管水平。收管水平。 2 2）不能采取發(fā)票抵扣方式。）不能采取發(fā)票抵扣方式。 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購置固定允許將當(dāng)期購置固定資產(chǎn)的價(jià)款一次性全部扣除。資產(chǎn)的價(jià)款一次性全部扣除。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1 1）能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；）能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法； 2 2）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：影響國家財(cái)政收入。影響國家財(cái)政收入。 1 1中性稅收；中性稅收； 2 2能夠避免重復(fù)計(jì)稅；能夠避免重復(fù)計(jì)稅； 3 3能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作；能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作； 4 4有利于商品流通，穩(wěn)定財(cái)政收入；有利于商品流通

5、，穩(wěn)定財(cái)政收入； 5 5鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭； 6 6減少稅收扭曲；減少稅收扭曲； 7 7稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。 定義定義銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 1 1一般納稅人：一般納稅人：l生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100100萬以上；萬以上；l商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額180180萬以上；萬以上；l具有健全的會計(jì)核算體系。具有健全的會計(jì)核算體系。 2. 2. 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：l生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100100萬

6、以下且核算不健全；萬以下且核算不健全；l商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額180180萬元以下，無論核算健全與否萬元以下，無論核算健全與否 1. 1. 銷售貨物銷售貨物有形動產(chǎn)；有形動產(chǎn)； 2. 2. 加工、修理、修配勞務(wù)；加工、修理、修配勞務(wù)； 3. 3. 進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 4. 4. 特殊行為特殊行為 兼營行為兼營行為：分別核算，分別納稅；否則納增值：分別核算，分別納稅；否則納增值稅。稅。 混合銷售混合銷售：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人按：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。 1基本稅率基本稅率： 17% 17%； 2. 2. 低稅率

7、低稅率： 13% 13%； 3. 3. 零稅率零稅率： 0%0%； 4. 4. 征收率征收率： 商業(yè)型商業(yè)型 4% 4% 生產(chǎn)型生產(chǎn)型 6% 6% 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 = = 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 - - 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向（一）銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的增值稅額。購買方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =不含稅銷售額稅率不含稅銷售額稅率 銷售額：指不含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額：指不含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （價(jià)外費(fèi)用：是指價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集（價(jià)外費(fèi)用：是指價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)用

8、、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲資費(fèi)用、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、逾期的包裝物押金。代收款項(xiàng)、代備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、逾期的包裝物押金。代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。）墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。） 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/1+/1+增值稅稅率增值稅稅率 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額：指購進(jìn)貨物所支付的增值稅（二）進(jìn)項(xiàng)稅額：指購進(jìn)貨物所支付的增值稅稅額。稅額。 1 1準(zhǔn)予抵扣的條件：準(zhǔn)予抵扣的條件：l從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票上注明從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；的增值稅額；l

9、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額額 2 2允許抵扣的時(shí)間規(guī)定允許抵扣的時(shí)間規(guī)定l工業(yè)企業(yè)所購進(jìn)貨物（外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）工業(yè)企業(yè)所購進(jìn)貨物（外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）在貨物驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣。在貨物驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣。l商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物款項(xiàng)付清后才能申報(bào)抵扣。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物款項(xiàng)付清后才能申報(bào)抵扣。l購進(jìn)勞務(wù)須在勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣。購進(jìn)勞務(wù)須在勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣。 3 3進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的特殊規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的特殊規(guī)定l企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額10%10%來扣除進(jìn)項(xiàng)稅來扣除進(jìn)項(xiàng)稅l納稅人采購或銷售貨物支付的

10、運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按納稅人采購或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%7%扣稅（但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不得扣稅）扣稅（但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不得扣稅）l企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額10%10%扣稅扣稅 4 4不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額l購進(jìn)固定資產(chǎn)；購進(jìn)固定資產(chǎn)；l用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。l用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。l非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的購進(jìn)貨物；l非正常損失的

11、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?；蛘邞?yīng)稅勞務(wù)。l納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。 （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款計(jì)算（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款計(jì)算 應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款= = 組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消消費(fèi)稅費(fèi)稅 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

12、1 1 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：為收到銷售款或取得收款為收到銷售款或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。憑據(jù)的當(dāng)天。 2 2 進(jìn)口貨物：進(jìn)口貨物：為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 納稅期限：納稅期限：發(fā)生納稅義務(wù)后發(fā)生納稅義務(wù)后1 1、3 3、5 5、1010、1515、3030天。天。 增值稅減免權(quán)在國務(wù)院，地方無權(quán)；增值稅減免權(quán)在國務(wù)院，地方無權(quán)； 1 1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品 2 2避孕藥物、用品避孕藥物、用品 3 3古舊圖書古舊圖書 4 4直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備、儀器。直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備、儀器。 5 5殘疾人進(jìn)口殘疾人專用用品。殘疾人進(jìn)口

13、殘疾人專用用品。 6 6外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 7 7臨時(shí)免稅。臨時(shí)免稅。一、增值稅二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅三、營業(yè)稅四、關(guān)稅 一、定義一、定義以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一種稅。 二、種類：二、種類： 一般消費(fèi)稅和特種消費(fèi)稅 三、開征目的與意義：開征目的與意義： 1. 倡導(dǎo)正確的社會消費(fèi)方向，糾正不良消費(fèi)。倡導(dǎo)正確的社會消費(fèi)方向，糾正不良消費(fèi)。 2. 限制過度消費(fèi)，有效利用資源。限制過度消費(fèi)，有效利用資源。 3. 保證財(cái)政收入。保證財(cái)政收入。 4. 調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。 在中國境內(nèi)

14、生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定消費(fèi)品在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定消費(fèi)品的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人 五、征稅范圍：五、征稅范圍： 1. 有害的特殊消費(fèi)品。有害的特殊消費(fèi)品。 2. 奢侈品與非生活必需品。奢侈品與非生活必需品。 3. 高能耗和高檔消費(fèi)品。高能耗和高檔消費(fèi)品。 4. 不可再生性資源制成的消費(fèi)品：不可再生性資源制成的消費(fèi)品： 5. 能為政府提供穩(wěn)定財(cái)政收入的消費(fèi)品。能為政府提供穩(wěn)定財(cái)政收入的消費(fèi)品。1. 香煙：香煙：甲類（甲級、乙級煙）甲類（甲級、乙級煙）50%、乙類、乙類40%、丙類、丙類25%、雪、雪茄煙茄煙25%、煙絲、煙絲25%2. 酒和酒精：酒和酒精：糧食白酒：糧食白酒：25%

15、，薯類，薯類15%，啤酒，啤酒220元元/噸、黃酒噸、黃酒240元元/噸（從量）、灑精噸（從量）、灑精5%。3. 化妝品：化妝品：30%4. 護(hù)膚護(hù)發(fā)品：護(hù)膚護(hù)發(fā)品：8%（香皂：（香皂：5%）5. 貴重首飾和珠寶玉石貴重首飾和珠寶玉石：10%6. 鞭炮、煙火：鞭炮、煙火：15%7. 汽油：汽油：2角角/升升8. 柴油：柴油：1角角/升升9. 汽車輪胎：汽車輪胎：10%10. 摩托車：摩托車：10%11. 小汽車：小汽車：38%（根據(jù)排氣量）（根據(jù)排氣量）1 1消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 從價(jià)計(jì)征：從價(jià)計(jì)征： 從量計(jì)征：從量計(jì)征： 銷售額為納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外

16、費(fèi)用。銷售額為納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2 2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅1 1）用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品）用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅不征稅。2 2）用于其它方面：對應(yīng)稅消費(fèi)品的移送）用于其它方面：對應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量使用量視同銷售納稅。視同銷售納稅。3 3）應(yīng)納稅消費(fèi)額的確定順序：）應(yīng)納稅消費(fèi)額的確定順序： 按照納稅人同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；按照納稅人同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算； 如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品售價(jià)不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品售價(jià)不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本+

17、+利潤利潤/1-/1-消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅稅率。 3 3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅1） 代收代繳：由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。若受托人為個(gè)體代收代繳：由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。若受托人為個(gè)體經(jīng)營者，則由委托方自交。經(jīng)營者，則由委托方自交。2）應(yīng)納稅消費(fèi)稅的確定順序：）應(yīng)納稅消費(fèi)稅的確定順序： A 按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算； B 如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品各期售價(jià)高低不同，可按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品各期售價(jià)高低不同，可按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 C 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的

18、計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 加工費(fèi)：受托方加工勞務(wù)向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材加工費(fèi)：受托方加工勞務(wù)向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成料的實(shí)際成 4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 （1） 進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)納稅：消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。 （2 2）組成計(jì)稅價(jià)格；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算納稅。 1） 從價(jià)征收： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-