企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程的核算和成本計(jì)算

1、第四章第四章 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程核算和成本計(jì)算企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程核算和成本計(jì)算n第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量n第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算n第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)過程的核算采購(gòu)過程的核算n第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算n第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算n第六節(jié)第六節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算利潤(rùn)形成與分配的核算n第七節(jié)第七節(jié) 資金退出的核算資金退出的核算 教學(xué)目的要求：教學(xué)目的要求： 理解企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程，掌握相關(guān)核算和成本計(jì)算理解企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程，掌握相關(guān)核算和成本計(jì)算的方法。的方法。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量n會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義 對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉

2、及的交易或事項(xiàng)是否作對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的交易或事項(xiàng)是否作為會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和報(bào)告所做的認(rèn)為會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和報(bào)告所做的認(rèn)定過程。定過程。n（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類n 初始確認(rèn)、再確認(rèn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)交交易易或或事事項(xiàng)項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)信信息息使使用用者者（初始確認(rèn)初始確認(rèn)）（再確認(rèn)再確認(rèn)）賬戶賬戶財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表n以機(jī)器設(shè)備為例：購(gòu)入機(jī)器設(shè)備購(gòu)入機(jī)器設(shè)備持有機(jī)器設(shè)備持有機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備報(bào)廢機(jī)器設(shè)備報(bào)廢初始確認(rèn)初始確認(rèn)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量再確認(rèn)再確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)賬戶：固定資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)金額：入賬價(jià)值金額：入賬價(jià)值賬戶：累計(jì)折舊賬戶：累計(jì)折舊金額：折舊額金額

3、：折舊額是否有減值跡象是否有減值跡象資產(chǎn)負(fù)債表日再確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日再確認(rèn)賬戶：固定資產(chǎn)清賬戶：固定資產(chǎn)清理理金額：處置凈值金額：處置凈值（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)及理論基礎(chǔ)n符合會(huì)計(jì)要素的定義和特征符合會(huì)計(jì)要素的定義和特征n可用貨幣計(jì)量可用貨幣計(jì)量n可靠性可靠性n相關(guān)性相關(guān)性n合法性合法性n實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式理論基礎(chǔ)：理論基礎(chǔ)： 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基本假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制二、會(huì)計(jì)計(jì)量（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的含義（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的含義 對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的價(jià)值數(shù)量關(guān)系進(jìn)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的價(jià)值數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)算和衡量的過程，其實(shí)質(zhì)是以數(shù)量行計(jì)算和衡量的過程，其實(shí)質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價(jià)值量）關(guān)系揭

4、示（主要是以貨幣表示的價(jià)值量）關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。二、會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素二、會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素n（一）會(huì)計(jì)計(jì)量單位（一）會(huì)計(jì)計(jì)量單位n1.名義貨幣單位名義貨幣單位n不考慮貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)不考慮貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)n2.不變貨幣單位（一般購(gòu)買力單位）不變貨幣單位（一般購(gòu)買力單位）n考慮貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)考慮貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)n二、會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素二、會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素n（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性n歷史成本歷史成本n重置成本重置成本n可實(shí)現(xiàn)凈值可實(shí)現(xiàn)凈值n現(xiàn)值現(xiàn)值n公允價(jià)值公允價(jià)值一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容

5、的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù) 采購(gòu)過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)等 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等利潤(rùn)形成與分利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)

6、產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1 1、資金籌集業(yè)務(wù)、資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債2.2.采購(gòu)過程業(yè)務(wù)采購(gòu)過程業(yè)務(wù) 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料

7、采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的安裝成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（

8、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過

9、程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)5.5.利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)等利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 歸還各種借款、實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周

10、轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算n一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1.1.投資者投入的資本投資者投入的資本 即實(shí)收資本即實(shí)收資本2.2.向債權(quán)人

11、借入的資金向債權(quán)人借入的資金 如向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的借款如向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的借款二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.1.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算（1 1）實(shí)收資本的含義）實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。本金。（2 2）實(shí)收資本的分類）實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國(guó)家投入資本國(guó)家投入資本法人投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本外商投入資本貨幣資金投資貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資實(shí)物

12、資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資有價(jià)證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分（3 3）“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記實(shí)收資本的減少額，貸方登記實(shí)收借方登記實(shí)收資本的減少額，貸方登記實(shí)收資本的增加額，期末貸方余額表示實(shí)有資本數(shù)額。資本的增加額，期末貸方余額表示實(shí)有資本數(shù)額。例例4-1 4-1 收到北方公司投入資本金收到北方公司投入資本金20 00020 000元，存入元，存入銀行。銀行。借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 20 00020 000例例4-2 4-2 收到亨達(dá)公司投入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)

13、，價(jià)值收到亨達(dá)公司投入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值60 00060 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 00060 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 60 00060 000拓展：拓展：A A股份有限公司發(fā)行股票，每股面值股份有限公司發(fā)行股票，每股面值1 1元，共元，共100100萬股，發(fā)行當(dāng)天發(fā)行價(jià)為每股萬股，發(fā)行當(dāng)天發(fā)行價(jià)為每股6 6元，發(fā)行費(fèi)用元，發(fā)行費(fèi)用按發(fā)行價(jià)的按發(fā)行價(jià)的2%2%收取。收取。 分析：屬于溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)部分計(jì)入分析：屬于溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)部分計(jì)入“資本公資本公積積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”賬戶，發(fā)行費(fèi)用沖減賬戶，發(fā)行費(fèi)用沖減“資本公資本公積積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”。股本股本=1=11

14、00=100100=100萬，萬，股本溢價(jià)股本溢價(jià)= =（6-16-1）100=500100=500萬；萬；發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用=6=61001002%=122%=12萬，萬，則會(huì)計(jì)處理為：則會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款借：銀行存款 600600 貸：股本貸：股本 100100 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 500500借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1212 貸：銀行存款貸：銀行存款 1212（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.1.負(fù)債資金的內(nèi)容負(fù)債資金的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。如向銀行借款企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。如向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款短期借

15、款和長(zhǎng)期借款）。）。2.2.短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款業(yè)務(wù)的核算（1 1）短期借款的基本含義與用途）短期借款的基本含義與用途 A A、含義：償還期在含義：償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。 B B、用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、發(fā)放工資等。如購(gòu)買材料、發(fā)放工資等。“短期借款短期借款”和和“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”的賬戶設(shè)置的賬戶設(shè)置1 1、“短期借款短期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，借方登記賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，借方登記已償還的短期借款，貸方登記取得的短期借款，已償還的短期借款，貸方登記取得的短期借款，期末貸方余額表示

16、企業(yè)尚未償還的短期借款。期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的短期借款。2 2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶，借方登記賬戶，屬于損益類賬戶，借方登記籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用如利息支出、手續(xù)費(fèi)籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用如利息支出、手續(xù)費(fèi)等，貸方登記沖減額以及期末轉(zhuǎn)入等，貸方登記沖減額以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的借方發(fā)生額，期末沒有余額。賬戶的借方發(fā)生額，期末沒有余額。3 3、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。借方登記賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。借方登記已支付的利息，貸方登記計(jì)提的利息，期末貸方已支付的利息，貸方登記計(jì)提的利息，期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付而未付的利息。余額表示企業(yè)應(yīng)付而

17、未付的利息。（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（2 2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量A、本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。B、利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月計(jì)提借款期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 月度短期借款利息借款本金年利率月度短期借款利息借款本金年利率1/121/12 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 賬務(wù)處理上的不同方法：賬務(wù)處理上的不同方

18、法： 按月度支付。直接計(jì)入本月的按月度支付。直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“銀銀行存款行存款”賬戶。賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”和和“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬賬戶。戶?！纠?-34-3】企業(yè)企業(yè)20201111年年1 1月月1 1日從銀行借入半年期日從銀行借入半年期的短期借款的短期借款5000050000元。年利率為元。年利率為6%6%?？铐?xiàng)已存入?？铐?xiàng)已存入

19、銀行。（月利率銀行。（月利率=6%/12=0.5%=6%/12=0.5%）。）。借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 00050 000（1 1）按月支付利息）按月支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250250（50000500000.5%0.5%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 250250（2 2）按季度支付利息）按季度支付利息 每月計(jì)提利息每月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250250 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2502503 3月月3131日支付利息：日支付利息：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 750750（2502503 3） 貸：銀行存款貸：

20、銀行存款 750750或把或把3 3月份計(jì)提利息和支付利息合并編寫分錄：月份計(jì)提利息和支付利息合并編寫分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250250 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 7507506 6月月3030日還本付息：日還本付息：借：短期借款借：短期借款 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250250 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 750750第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)過程的核算采購(gòu)過程的核算學(xué)習(xí)重點(diǎn)：學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1 1、理解并掌握固定資產(chǎn)購(gòu)置和建造的不同會(huì)、理解并掌握固定資產(chǎn)購(gòu)置和建造

21、的不同會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。2 2、理解材料采購(gòu)成本構(gòu)成，掌握材料采購(gòu)成、理解材料采購(gòu)成本構(gòu)成，掌握材料采購(gòu)成本核算的會(huì)計(jì)處理。本核算的會(huì)計(jì)處理。第三節(jié) 采購(gòu)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中使用期限超過企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中使用期限超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度的房個(gè)會(huì)計(jì)年度的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。其持有的屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。其持有的目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)之用。目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)之用。2.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定（1 1

22、）購(gòu)置固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定）購(gòu)置固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 （2 2）建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定）建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），按已發(fā)生的相關(guān)支出作為固定資產(chǎn)的辦理竣工決算），按已發(fā)生的相關(guān)支出作為固定資產(chǎn)的成本。包括人工、材料、機(jī)械等成本。成本。包括人工、材料、機(jī)械等成本。3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在

23、建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。例例4-5 4-5 江淮公司江淮公司20112011年年1212月月7 7日以銀行存款購(gòu)入不需日以銀行存款購(gòu)入不需安裝的全新精密機(jī)床一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上安裝的全新精密機(jī)床一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為注明的設(shè)備價(jià)款為100 000100 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，發(fā)，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為生的運(yùn)雜費(fèi)為800800元。該設(shè)備已驗(yàn)收交付使用。元。該設(shè)備已驗(yàn)收交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 800100 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅

24、（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 800117 800增值稅：專門針對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的稅。增值稅：專門針對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的稅。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)計(jì)入銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”的貸方，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)計(jì)入其借方。貸方表的貸方，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)計(jì)入其借方。貸方表示的是銷項(xiàng)稅額，借方表示進(jìn)項(xiàng)稅額，月末將兩者示的是銷項(xiàng)稅額，借方表示進(jìn)項(xiàng)稅額，月末將兩者差額計(jì)算得出應(yīng)該繳納的增值稅。差額計(jì)算得出應(yīng)該繳納的增值稅。拓展：拓展：購(gòu)入需要安裝設(shè)備價(jià)款購(gòu)入需要安裝設(shè)備價(jià)款800 000元，貨款已付。安裝過程元，貨款

25、已付。安裝過程中共發(fā)生安裝費(fèi)中共發(fā)生安裝費(fèi)80 000元，以銀行存款支付；領(lǐng)用原材料元，以銀行存款支付；領(lǐng)用原材料20 000元，應(yīng)付工人工資元，應(yīng)付工人工資100 000元，經(jīng)過安裝后已達(dá)到預(yù)定可使元，經(jīng)過安裝后已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。用狀態(tài)。 借：在建工程借：在建工程 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000借：在建工程借：在建工程 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 原材料原材料 20 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 100 000達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將“在建工程在建工程”賬面余額轉(zhuǎn)入賬面余額轉(zhuǎn)入“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶。賬戶。借

26、：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 000 000二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種（本教材只介紹了前者）。和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種（本教材只介紹了前者）。材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算(1)(1)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常購(gòu)入和發(fā)出材料時(shí)均采用企業(yè)在日常購(gòu)入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本實(shí)際成本。(2)(2)材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采

27、購(gòu)費(fèi)用例例4-64-6】1212月月8 8日購(gòu)進(jìn)甲材料一批，共日購(gòu)進(jìn)甲材料一批，共20002000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1010元，價(jià)款合計(jì)元，價(jià)款合計(jì)20 00020 000元，增值稅元，增值稅34003400元，材料尚未入庫(kù)。元，材料尚未入庫(kù)。貨款尚未支付。貨款尚未支付。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)甲材料甲材料 20 000 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 23 40023 4001212月月1111日，該批甲材料已運(yùn)抵公司倉(cāng)庫(kù)，并已驗(yàn)收入庫(kù)。日，該批甲材料已運(yùn)抵公司倉(cāng)庫(kù)，并已驗(yàn)收入庫(kù)。款項(xiàng)以銀行存款

28、支付。款項(xiàng)以銀行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20 00020 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)甲材料甲材料 20 00020 000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 23 40023 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400 如果同時(shí)購(gòu)進(jìn)了兩種以上材料，那么共同如果同時(shí)購(gòu)進(jìn)了兩種以上材料，那么共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購(gòu)成本。對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購(gòu)成本。 分配率分配率= = 100%100%（分陪標(biāo)準(zhǔn)可以是重量、工時(shí)、體積等）（分陪標(biāo)準(zhǔn)可以是重量、工時(shí)、體積等）某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某

29、種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用= =該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率某種材料的采購(gòu)成本某種材料的采購(gòu)成本= =該材料的買價(jià)該材料的買價(jià)+ +該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn)待分配費(fèi)用例例4-10 4-10 江淮公司江淮公司20112011年年1212月月2020日向新華公司預(yù)付貨款日向新華公司預(yù)付貨款3000030000元元訂購(gòu)材料。訂購(gòu)材料。2626日新華公司將下列材料發(fā)出，材料價(jià)款及數(shù)量如日新華公司將下列材料發(fā)出，材料價(jià)款及數(shù)量如下，并需向江淮公司收取運(yùn)雜費(fèi)下，并需向江淮公司收取運(yùn)雜費(fèi)14001400元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣問元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣問題），補(bǔ)交的款項(xiàng)以銀行存款支付。假定

30、分配按材料重量進(jìn)行題），補(bǔ)交的款項(xiàng)以銀行存款支付。假定分配按材料重量進(jìn)行分配。江淮公司的會(huì)計(jì)處理如下：分配。江淮公司的會(huì)計(jì)處理如下：丙材料丙材料10001000千克單價(jià)千克單價(jià)5050元，共元，共5000050000元，增值稅元，增值稅85008500元元丁材料丁材料200200千克單價(jià)千克單價(jià)100100元，共元，共2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元元合計(jì)合計(jì) 70000 70000 元元 1190011900元元（1）預(yù)付貨款）預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000n對(duì)所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行分配：對(duì)所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行分配

31、：分配率分配率= = 100%= =1100%= =1元元/ /千克千克20010001200丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1000=10001=10001=1000元元丁材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)丁材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=200=2001=2001=200元元丙材料的采購(gòu)成本丙材料的采購(gòu)成本=50000+1000=51000=50000+1000=51000元元丁材料的采購(gòu)成本丁材料的采購(gòu)成本=20000+200=20200=20000+200=20200元元借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)丙材料丙材料 51 00051 000 丁材料丁材料 20 20020 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

32、項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11 90011 900 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 30 00030 000 銀行存款銀行存款 53 10053 100材料采購(gòu)成本計(jì)算表材料采購(gòu)成本計(jì)算表材料名稱材料名稱丙材料丙材料丁材料丁材料合計(jì)合計(jì)單價(jià)（元）單價(jià)（元）5050100100數(shù)量（千克）數(shù)量（千克）10001000200200買價(jià)（元）買價(jià)（元）采購(gòu)費(fèi)用（元）采購(gòu)費(fèi)用（元）總成本（元）總成本（元）單位成本（元單位成本（元/ /千克）千克）50000500002000020000700007000010001000200200120012005100051000202002020071200712

33、005151101101 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 5100051000 丁材料丁材料 2020020200 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)丙材料丙材料 5100051000 丁材料丁材料 2020020200材料已驗(yàn)收入庫(kù)：材料已驗(yàn)收入庫(kù)：（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置例例4-104-10購(gòu)入乙材料購(gòu)入乙材料4000040000元，簽發(fā)期限為元，簽發(fā)期限為3 3個(gè)月的商業(yè)匯票。個(gè)月的商業(yè)匯票。（不考慮增值稅）（不考慮增值稅） 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。一般附有一定的利率，可用于

34、企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)乙材料乙材料 40 00040 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 40 00040 000材料已驗(yàn)收入庫(kù)：材料已驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 00040 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)乙材料乙材料 40 00040 000二、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)

35、品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品而形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.2.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容3.3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算（歸集與分配）生產(chǎn)費(fèi)用的核算（歸集與分配）（1 1）材料費(fèi)用的歸集與分配）材料費(fèi)用的歸集與分配 每月定期按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 A、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 例例4-112011年年12月月2日，江淮公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，日，江淮公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，名稱、數(shù)量、金額和用途如表名稱、數(shù)量、金額和用途如表4-2所示。所示。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 47000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 12000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4

36、00 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 10000 乙材料乙材料 50000用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合計(jì)合計(jì)數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額生產(chǎn)產(chǎn)品耗用生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品70020010107000200040010010010040000100004700012000車間一般耗用車間一般耗用6010600600管理部門耗用管理部門耗用4010400400合計(jì)合計(jì)100010100005001005000060000（2 2）人工費(fèi)用的歸集與分配）人工費(fèi)用的歸集與分配 A A、人工費(fèi)用的內(nèi)容、人工費(fèi)用的內(nèi)容 按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； 按工資的一定比

37、例（14%）提取的職工福利費(fèi)。 B B、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 C C、核算舉例：、核算舉例：例：例：從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金2600026000元，以備發(fā)放工資。元，以備發(fā)放工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 26 00026 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 00026 000例例4-124-12以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放上個(gè)月的工資。以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放上個(gè)月的工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 26 00026 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 26 00026 000例例4-134-13計(jì)算本月職工工資計(jì)算本月職工工資2740027400元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品

38、工人工資1500015000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資1000010000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資400400元，廠部行政管理人員元，廠部行政管理人員20002000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1500015000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1000010000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 400400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20002000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 2740027400例例4-14 4-14 20112011年年1212月月3131日按工資額的日按工資額的14%14%計(jì)提本月職工福利費(fèi)計(jì)提本月職工福利費(fèi)福利費(fèi)福利費(fèi)= =工資額

39、工資額14%14%A A產(chǎn)品工人福利費(fèi)產(chǎn)品工人福利費(fèi)=15000=1500014%=2100B產(chǎn)品工人福利費(fèi)產(chǎn)品工人福利費(fèi)=1000014%=1400車間管理人員福利費(fèi)車間管理人員福利費(fèi)=40014%=56廠部行政管理人員福利費(fèi)廠部行政管理人員福利費(fèi)=200014%=280總福利費(fèi)總福利費(fèi)=2740014%=3836借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 2100 B產(chǎn)品產(chǎn)品 1400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 56 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 280 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 3836 （3 3）制造費(fèi)用的歸集與分配）制造費(fèi)用的歸集與分配 A A、制造費(fèi)用的基本含義、制造費(fèi)用的基本含義 企

40、業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)、車間機(jī)器包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)、車間機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、車間水電費(fèi)等。設(shè)備折舊費(fèi)、車間水電費(fèi)等。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算例例4-154-15江淮公司江淮公司1212月月3131日按規(guī)定計(jì)提本月固日按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊56005600元，其中：車間固定資產(chǎn)元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊折舊51005100元，廠部固定資產(chǎn)折舊元，廠部固定資產(chǎn)折舊500500元。元。為什么要計(jì)提折舊

41、？為什么要計(jì)提折舊？固定資產(chǎn)在使用過程中有價(jià)值損耗，所以需計(jì)提折舊。如何計(jì)提折舊？如何計(jì)提折舊？固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)算有幾種方法。凡是計(jì)提折舊，都要計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶。分析：計(jì)提折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入分析：計(jì)提折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶的貸方。賬戶的貸方?！袄塾?jì)折舊累計(jì)折舊”為資產(chǎn)類科目，是為資產(chǎn)類科目，是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的的備抵科目，賬戶結(jié)構(gòu)與備抵科目，賬戶結(jié)構(gòu)與“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”相反，貸方相反，貸方登記企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)，借方登登記企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)，借方登記由于出售、報(bào)廢、毀損及盤虧固定資產(chǎn)等原因記由于出售、報(bào)廢、毀損及盤虧固定資產(chǎn)等原因而相應(yīng)減少的折舊數(shù)，

42、期末貸方余額表示現(xiàn)有固而相應(yīng)減少的折舊數(shù)，期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊累計(jì)數(shù)。定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊累計(jì)數(shù)。而車間計(jì)提的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入而車間計(jì)提的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶，廠賬戶，廠部管理部門計(jì)提的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入部管理部門計(jì)提的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 51005100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 56005600 關(guān)于關(guān)于“ “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ”賬戶的重要說明賬戶的重要說明【例例4-164-16】用現(xiàn)金支付車間用車間用辦公用品費(fèi)100元，廠部辦公用品800元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 100100 管理費(fèi)用

43、管理費(fèi)用 800800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 900【例例4-194-19】用銀行存款支付本月車間照明用電費(fèi)車間照明用電費(fèi)244244元，廠部照明用電費(fèi)160元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 244244 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 160160 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 404404制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配【例例4-224-22】月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用6500元按本月發(fā)生的生產(chǎn)工人工資比率分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率分配率= 100%= =0.26100%= =0.26A A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=15000=150000

44、.26=39000.26=3900（元）（元）B B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=6500-3900=2600=6500-3900=2600（元）（元） 或或=10000=100000.26=26000.26=2600（元）（元）分配標(biāo)準(zhǔn)待分配費(fèi)用10000150006500月末計(jì)算月末計(jì)算“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額賬戶的發(fā)生額制造費(fèi)用制造費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi)5100辦公用品費(fèi)辦公用品費(fèi)100照明用電費(fèi)照明用電費(fèi)244領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料600車間管理人員工資車間管理人員工資400車間管理人員福利費(fèi)車間管理人員福利費(fèi)56本月發(fā)生額本月發(fā)生額6500借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品

45、 39003900 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 26002600 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 65006500例例4-17 4-17 公司公司1212月月1414日以庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)付采購(gòu)員李兵日以庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)付采購(gòu)員李兵差旅費(fèi)差旅費(fèi)900900元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款李兵李兵 900900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 9009001212月月1717日李兵出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)日李兵出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)880880元，余款以元，余款以現(xiàn)金收回?，F(xiàn)金收回。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 880880 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 2020 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李兵李兵 9009001212月月1717日李兵出差歸來報(bào)銷差

46、旅費(fèi)日李兵出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)10001000元，報(bào)銷費(fèi)元，報(bào)銷費(fèi)用以現(xiàn)金支付。用以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10001000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李兵李兵 900900 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 100100（4 4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) A A、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 成本項(xiàng)目的構(gòu)成：成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費(fèi)用 基本計(jì)算方法：基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)

47、品成本。 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況B B、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 核算舉例核算舉例 【例例3-39】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算n一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算n（一）主營(yíng)業(yè)

48、務(wù)收支的核算內(nèi)容（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算內(nèi)容 主營(yíng)業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計(jì)量、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計(jì)算與繳納等。n（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 1. 1.收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬； 收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。2.2.確認(rèn)收入的基本原則確認(rèn)收入的基本原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。 這條原則主要體現(xiàn)

49、在對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款的確認(rèn) 配比原則配比原則 要求“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?！?.3.商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！必須同時(shí)具備

50、以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！4.4.商品銷售收入的計(jì)量商品銷售收入的計(jì)量 商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 發(fā)生銷售退回、銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓售折讓n（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 1. 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置2.2.核算舉例核算舉例【例例3-403-40】銷售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)

51、計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 40 800 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對(duì)方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀銀行存款行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)” ” 兩個(gè)賬戶。【例例3-413-41】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款正大工廠

52、500 000500 000【例例3-423-42】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673673 920920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 97 920 97 920【例例3-433-43】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款正大工廠正大工廠 500 000 500 000 借：銀行存款借：銀行存款 1 138 000 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

53、交增值稅應(yīng)交增值稅 238 000 238 000【例例3-443-44】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 673673 920920 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673673 920920【例例3-453-45】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款大明商店 303303 360360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 258 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 43 860 43 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 1 500【例例3-463-46】產(chǎn)品退貨，貨款

54、已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 400 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算1.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫(kù)存商品成本）。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 2.2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本= =單位商品的生產(chǎn)成本本期單位商品的生產(chǎn)成本本期銷售商品的數(shù)量銷

55、售商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確認(rèn)其單位成本。3.3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。4.4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置5.5.核算舉例核算舉例【例例3-473-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A A產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本：3 200元222（見例41、42、45）710 400元B B產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本：13 600元70（見例43）13 600元10（退貨，見例46） 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 1 526

56、 400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 710 400 710 400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 816 000 816 000（五）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（五）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1.1.營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 2.2.計(jì)算方法計(jì)算方法(1)(1)消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率(2)(2)城建稅額城建稅額( (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率城建稅稅率(3)(3)教育費(fèi)附加教育費(fèi)附

57、加( (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）教育費(fèi)附加稅率教育費(fèi)附加稅率3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置4.4.核算核算舉例舉例【例例3-483-48】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加。 城建稅14 000元，消費(fèi)稅35 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 35 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 14 000 14 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 6 000n二、其他業(yè)務(wù)收支核算二

58、、其他業(yè)務(wù)收支核算1.1.其他業(yè)務(wù)收支的基本含義其他業(yè)務(wù)收支的基本含義 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。2.2.其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容 包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 4.4.核算舉例核算舉例【例例3-493-49】銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 760 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 28 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 4 760 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例

59、按稅率銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%17%計(jì)算計(jì)算【例例3-503-50】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 16 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 16 000 該例與例49相聯(lián)系 【例例3-513-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 【例例3-523-52】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 借借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 5 000 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 5 0

60、00 該例與例51相聯(lián)系【例例3-533-53】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 1 020 1 020【例例3-543-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 4 680 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 4 680 4 680 “周轉(zhuǎn)材料”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋以及低值易耗品等財(cái)產(chǎn)物資。 該例與例53相聯(lián)系第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算n一、財(cái)務(wù)成果的基本含義一、財(cái)務(wù)成