金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第六章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念近期內(nèi)出售而持有，如股票、債券、基金二、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)期初余額 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值購入股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的成本，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額 期末余額 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 資產(chǎn)類 公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值賬面余額的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值賬面余額的差額 損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”后，無余額

2、。 投資收益企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失、交易費(fèi)用企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”后，無余額。 （二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1、交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 (交易費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)、傭金等) 應(yīng)收利息 （已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息） 應(yīng)收股利 （已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：其他貨幣資金存出投資款 銀行存款例題：某企業(yè)2007年3月5日以銀行存款購入甲公司已經(jīng)宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票100000股，作為交易性投資，每股成交價(jià)19.6元。其中，0.4元為已經(jīng)宣告但未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截至日為3月10日。另

3、支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用8000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。企業(yè)3月5日購入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1920000 投資收益 8000 應(yīng)收股利 40000 貸：銀行存款 1968000企業(yè)4月10日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收股利 40000 2、交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利和利息的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 公允價(jià)值賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值賬面余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4、交

4、易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（或借記） 投資收益（或借記） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述到期日固定，回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置 持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息期初余額 持有至到期投資的攤余成本面值、溢價(jià)金額、應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)攤銷額折價(jià)金額、溢價(jià)攤銷額、轉(zhuǎn)出賬面余額 期末余額 持有至到期投資的攤余成本 資產(chǎn)類持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)增加的價(jià)值及處置投資時(shí)轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日確定的減

5、值準(zhǔn)備 已計(jì)提未轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備資產(chǎn)類（二）取得持有至到期投資 借：持有至到期投資成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整 （溢價(jià)額） 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 （折價(jià)額）例：2008年1月3日初，甲公司購買了乙公司2007年1月1日發(fā)行的債券800張。該債券剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，該債券的面值每張為100元，票面利率為12%，按年付息，付息日為每年的1月10日。成交價(jià)為每張114元，其中12元為已到付息期但尚未收取的利息。交易費(fèi)用共2400元。借：持有至到期投資成本 80000 應(yīng)收利息 9600 持有至到期投資利息調(diào)整 4000

6、 貸：銀行存款（800×114+2400） 936002008年1月10月收到債券利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 9600（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的持有至到期投資 1、分期付息、到期一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息 （面值×票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （折價(jià)額攤銷） 貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （溢價(jià)額攤銷） 2、到期一次還本付息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 （面值×票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （折價(jià)額攤銷） 貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （溢價(jià)額攤銷）例：接上例

7、，假設(shè)實(shí)際利率為10.66%。 溢價(jià)攤銷表計(jì)息日期各年期末初的攤余成本 （1）利息收益 （2）=（1）×10.66%應(yīng)收利息 （3）=面值××12%各年期末攤余成本 末 （4）=（1）+（2）-（3） 2008.12.3131 84000 8954 9600 833542009.12.31 83354 8886 9600 826402010.12.31 82640 8809 9600 81849 2011.12.31 81840 8725 9600 809742012.12.31 80874 8626 9600 80000 44000 48000 2008年12月

8、31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8954 持有至到期投資利息調(diào)整 6462009年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 96002009年12月31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8886 持有至到期投資利息調(diào)整 7142010年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 96002010年12月31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8809 持有至到期投資利息調(diào)整 7912011年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 96002011年12月31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8725 持有至到期投資利息調(diào)整

9、8752012年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 96002012年12月31日借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 8626 持有至到期投資利息調(diào)整 9742013年1月10日收到利息借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 9600（四）出售持有至到期投資 借：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益例：因被投資單位信用嚴(yán)重惡化，A公司將其擁有的持有至到期投資B公司債券出售，實(shí)際得到價(jià)款140000元，已存入銀行。在出售前該持有至到期投資的賬面余額為140500元。其中“持有至到期投資成本”為100000元，“持有至

10、到期投資應(yīng)計(jì)利息”為50000元，“持有至到期投資利息調(diào)整”為貸方余額9500元。借：銀行存款 140000 投資收益 500 持有至到期投資利息調(diào)整 9500 貸：持有至到期投資成本 100000 應(yīng)計(jì)利息 50000 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整或借記 資本公積其他資本公積 或借記例：2007年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率和其他市場(chǎng)因素影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對(duì)外出售該債券的10%，收取價(jià)款1200000元（公允價(jià)值）。假定

11、該債券4月1日出售前的賬面余額（成本）為10000000元，剩余的重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。借：銀行存款 1200000 貸：持有至到期投資成本 1000000 投資收益 200000借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10800000 貸：持有至到期投資成本 9000000 資本公積其他資本公積 180000010%×債券公允價(jià)值=1200000 債券公允價(jià)值=1200000012000000×90%=10800000（元）10000000×90%=9000000（元） 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概念及內(nèi)容債券、股票二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一

12、）會(huì)計(jì)科目設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)期初余額 持有至到期投資的攤余成本公允價(jià)值與交易費(fèi)用或面值、溢價(jià)金額、應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)攤銷額、公允價(jià)值大于賬面余額的差額、公允價(jià)值回升轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備數(shù)折價(jià)金額、溢價(jià)攤銷額、確定的減值準(zhǔn)備、出售轉(zhuǎn)出賬面余額公允價(jià)值小于賬面余額的差額 期末余額 持有至到期投資的攤余成本 （二）賬務(wù)處理1、取得 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值+交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等如果是債券 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款等 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 或借記例：2009年5月20日，甲公司購入乙公司股票1000000股

13、，占乙公司有表決權(quán)的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元。其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已經(jīng)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。6月30日，甲公司收到 乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利72000元。2009年5月20日借：可供出售金融資產(chǎn)成本 5008000 應(yīng)收股利乙公司 72000 貸：銀行存款等 50800002009年6月20日借：銀行存款 72000 貸：應(yīng)收股利乙公司 720002、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券 借：應(yīng)收利息（一次還本、分期付息，票面面值×票面利率） 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 (一次還本付息) 貸：投資收益 （攤余成本

14、5;實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 或借記3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值>賬面余額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值<賬面余額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4、出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 或借記 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 或反之例：2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元 5.20×1000000-5008000=192000 借：可供出售金融資產(chǎn)

15、公允價(jià)值變動(dòng) 192000 貸：資本公積其他資本公積 192000例：2009年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元 （4.90-5.20）×1000000=-300000 借：資本公積其他資本公積 300000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000例：2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利2000000元。借：應(yīng)收股利乙公司 100000 貸：投資收益 1000002010年5月10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收股利乙公司 1000002010年6月10日，以每股4.50元的價(jià)格出售乙公司股票，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用

16、7200元。 借：銀行存款 4492800 投資收益 407200 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)108000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 5008000 出售價(jià)格=4.50×1000000=4500000元 取得價(jià)款=4500000-7200=4492800元 公允價(jià)值變動(dòng)額=300000-192000=108000元 借：投資收益 108000 貸：資本公積其他資本公積 1080005、可供出售金融資產(chǎn)的減值 （1）確定發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （2）以后公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （債券） 貸：資產(chǎn)減值損

17、失 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（股票等權(quán)益工具） 貸：資本公積其他資本公積 第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念和內(nèi)容通常指企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資?？刂?，共同控制，重大影響，非控制、共同控制或重大影響、無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資意義 通過股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L(zhǎng)期盈利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來長(zhǎng)期利益。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則 初始投資成本 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資科目設(shè)置 長(zhǎng)

18、期股權(quán)投資增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際成本轉(zhuǎn)讓出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額：長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有額 資產(chǎn)類 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備期末計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損失期末余額：已經(jīng)提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始及持續(xù)期間的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得的核算（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金、及其他必要支出。實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利

19、貸：銀行存款 例：育新公司3月1日購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的乙公司普通股股票20000股，用銀行存款實(shí)際支付354500元，其中包括經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)5000元。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為354500元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 354500 貸：銀行存款 354500 例：育新公司某年購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的其他公司普通股股票400萬股，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款5650000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50000元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5600000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5600000 應(yīng)收股利 50000 貸：銀行存款 5650000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得應(yīng)當(dāng)以發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值

20、作為初始投資成本。支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 （面值） 資本公積股本溢價(jià) 借：資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款例：2008年3月，A公司通過增發(fā)3000萬股(每股面值1元)自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3000萬股股份的公允價(jià)值為5200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52000000 貸：股本 30000000 資本公積 22000000借：資本公積 2000000 貸：銀行存款 2000000（

21、三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積股本溢價(jià) 例：2007年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有的對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為投入資本。乙公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為24000000元，未計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司約定，對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值為36000000元，占甲公司股本總額的25%。在2007年4月1日，甲公司股本總額為120000000元。甲公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司 36000000 貸：股本乙公司 30000000 資本公積股本溢價(jià) 6000000乙公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

22、甲公司 36000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司 24000000 投資收益 12000000 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持續(xù)期間的核算（一） 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，可分為四種情況：控制、共同控制、重大影響和無控制、共同控制且無重大影響。1、下列長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大

23、影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算 成本法：指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 采

24、用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（清算股利），沖減長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。1、 初始投資或追加投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資×公司 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 2、 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資×公司 投資收益 3、 收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 例：育新公司2007年3月1日購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備

25、變現(xiàn)的乙公司普通股股票20000股，用銀行存款實(shí)際支付354500元，其中包括經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)5000元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資育新公司 354500 貸：銀行存款 354500例：育新公司某年購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的其他公司普通股股票400萬股，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款5650000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資育新公司5600000 應(yīng)收股利 50000 貸：銀行存款 5650000 例：甲公司2007年1月1日以8000000元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付稅費(fèi)30000元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該

26、部分投資后，未以任何形式參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下： 年 度 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 當(dāng)年度分派利潤(rùn) 2007年 10000000 9000000 2008年 20000000 16000000 （1）2007年1月1日甲公司取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 8030000 貸：銀行存款 8030000 （2）2007年甲公司從乙公司取得利潤(rùn) 2007年度乙公司分派的9000000元利潤(rùn)屬于對(duì)其在2006年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按投資比例取得270000元。 借：銀行存款 270000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 270000 （3）2008年

27、從乙公司取得利潤(rùn) 應(yīng)沖減投資成本金額=（9000000+16000000-10000000）×3%-270000 =180000（元） 當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利=16000000×3%=480000（元） 應(yīng)確認(rèn)投資收益=480000-180000=300000（元） 借：應(yīng)收股利 480000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 180000 投資收益 300000 借：銀行存款 480000 貸：應(yīng)收股利 480000（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加

28、或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 例：育新公司某年用銀行存款3000萬元向甲公司投資，占甲公司普通股股份的30%。投資時(shí)，甲公司的所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致）：實(shí)收資本 3000萬元資本公積 2400萬元盈余公積 600萬元未分配

29、利潤(rùn) 1500萬元 7500萬元育新公司能對(duì)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。育新公司占有的甲公司的所有者權(quán)益=7500×30%=2250（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（成本） 30000000 貸：銀行存款 30000000假設(shè)取得投資時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。育新公司占有的甲公司的所有者權(quán)益=12000×30%=3600（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 36000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6000000 銀行存款 300000002、持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理（1）持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益 （2）持有期間被投資

30、單位發(fā)生凈虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整例：育新公司2007年1月2日以銀行存款250000元向丙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占丙公司的資本份額的60%，其投資成本與應(yīng)享有丙公司所有者權(quán)益份額相等。2007年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350000元。2008年4月份丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200000元。2008年丙公司全年發(fā)生凈虧損700000元。2009年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元。（1）投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 250000 貸：銀行存款 250000（2）2007年12月31日確認(rèn)損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 210000 貸：投資收益 210000 350000×60%=210000元（3）2008年宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 120000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 120000 200000×60%=120000元（4）2008年12月31日確認(rèn)虧損 借：投資收益 - 股權(quán)投資收益 340000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 340000長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為80000元（70000×60%-340000）2008年12月31日，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額為零