財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例題1

1、第二章貨幣資金例例2-1 ：A企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，提取現(xiàn)企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，提取現(xiàn)金金1 000元。元。例例2-2：A企業(yè)辦公用品一批，金額企業(yè)辦公用品一批，金額800元，元，用現(xiàn)金支付。用現(xiàn)金支付。例例2-3: A企業(yè)企業(yè)2009年年5月月6日銷售商品一批，日銷售商品一批，價(jià)款價(jià)款100 000元，增值稅元，增值稅17 000元，款項(xiàng)已元，款項(xiàng)已全部收存銀行。全部收存銀行。A企業(yè)如何作會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)如何作會(huì)計(jì)分錄。 一一.判斷題判斷題: 1.企業(yè)在任何情況下企業(yè)在任何情況下,都不得從本單位的現(xiàn)都不得從本單位的現(xiàn)金收支坐支現(xiàn)金金收支坐支現(xiàn)金( ) 2.基本存款戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支基

2、本存款戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶取的賬戶,按照規(guī)定按照規(guī)定,企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理（）辦理（） 3.企業(yè)與銀行核對(duì)銀行存款賬目時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與銀行核對(duì)銀行存款賬目時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理（）表進(jìn)行調(diào)節(jié)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理（）二.會(huì)計(jì)分錄： 1.出租包裝物出租包裝物,取得租金取得租金150元元(不考慮應(yīng)交不考慮應(yīng)交稅稅) 2.進(jìn)行不定期的現(xiàn)金清查進(jìn)行不定期的現(xiàn)金清查,發(fā)現(xiàn)短款發(fā)現(xiàn)短款120元元,原因待查

3、原因待查 3.經(jīng)核查經(jīng)核查,發(fā)現(xiàn)上述短款應(yīng)屬于保險(xiǎn)公司賠發(fā)現(xiàn)上述短款應(yīng)屬于保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠謨數(shù)牟糠? 1.借借: 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 150 貸貸:其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 150 2.借借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 溢溢120 貸貸:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 120 3.借借:其他應(yīng)收賬款其他應(yīng)收賬款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 120 貸貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢 120 例例2-42-4 A A公司公司20092009年年1111月月2020日向日向D D公司公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為銷售產(chǎn)品一批，貨款為100 000

4、100 000元，適元，適用的增值稅率為用的增值稅率為1717，收到，收到D D公司簽發(fā)公司簽發(fā)的的3 3個(gè)月期商業(yè)承兌不帶息商業(yè)匯票抵個(gè)月期商業(yè)承兌不帶息商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品款付產(chǎn)品款 。編制會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄. .（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí);（2）3個(gè)月后，該票據(jù)到期，甲公司收個(gè)月后，該票據(jù)到期，甲公司收回票面金額回票面金額 117 000元存入銀行元存入銀行;（3） 若若3個(gè)月后，該票據(jù)到期，個(gè)月后，該票據(jù)到期， D公司公司無(wú)力償還票款無(wú)力償還票款.(1)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)D公司公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

5、項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000(2)借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)D公司公司 117 000(3)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 例2-5 A公司銷售商品公司銷售商品,收到貨款收到貨款20 000元元,增值稅增值稅3 400元元,以商業(yè)匯票結(jié)算以商業(yè)匯票結(jié)算. 收到收到8月月20日簽發(fā)的面值為日簽發(fā)的面值為23 400元，年利率為元，年利率為10%，當(dāng)年，當(dāng)年11月月26日到期的商業(yè)匯票一張。日到期的商業(yè)匯票一張。A公司因資金緊張于當(dāng)年公司因資金緊張于當(dāng)年9月月25日持票向銀日持票向銀行貼現(xiàn)，

6、貼現(xiàn)率為行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，不帶追索權(quán)。，不帶追索權(quán)。 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 1.到期值到期值=23 400+23 400 10% 98/360 =23 400 + 637 = 24 037(元元) 2.貼息貼息=24 037 12% (98-36)/360=496.76(元元) 3.貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= 24 037496.76= 23 540.24(元元) 4. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 1)取得取得 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅）3 400 2）確認(rèn)貼現(xiàn)日應(yīng)計(jì)提的利息）確認(rèn)貼現(xiàn)日應(yīng)計(jì)提的利

7、息 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(利息利息) 234(23 40010%36/360) 貸貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 3)貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日 借：銀行存款借：銀行存款 23 540.24 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 93.76 (23 540.24 23 634) 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 23 634 (234+23 400) 例例2-6 A公司銷售給公司銷售給B公司甲產(chǎn)品一批計(jì)公司甲產(chǎn)品一批計(jì)200 000元，專用發(fā)票中注明的增值稅為元，專用發(fā)票中注明的增值稅為34 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)20 000元。元。上述款項(xiàng)采用托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，上述款項(xiàng)采用托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)

8、算，10天后收回貨款并存入銀行，據(jù)此應(yīng)編制天后收回貨款并存入銀行，據(jù)此應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí): 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B公司公司 254 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 銀行存款銀行存款 20 0002.收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 254 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公司公司 254 000例例2-7 A公司銷售給公司銷售給C公司乙產(chǎn)品一批計(jì)公司乙產(chǎn)品一批計(jì)100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/

9、10，N/30”，適用的增值稅率為，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄：并辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款C公司公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 0001.若上述貨款在若上述貨款在10天內(nèi)收到天內(nèi)收到: 借：銀行存款借：銀行存款 114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款C公司公司 117 0002.若超過(guò)若超過(guò)10天收到貨款：天收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸

10、：應(yīng)收賬款C公司公司 117 000 例2-8 B企業(yè)企業(yè)20082008年年初年年初“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為2 5002 500元，并采用按應(yīng)元，并采用按應(yīng)收賬款余額的收賬款余額的5%5%來(lái)估計(jì)壞賬。來(lái)估計(jì)壞賬。 1)20081)2008年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為60 00060 000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為3 0003 000元；元； 期末實(shí)際計(jì)提的金額期末實(shí)際計(jì)提的金額=期末估計(jì)應(yīng)計(jì)提的金額期末估計(jì)應(yīng)計(jì)提的金額 壞賬準(zhǔn)備貸方余額壞賬準(zhǔn)備貸方余額+ 壞賬準(zhǔn)備借方余額壞賬準(zhǔn)備借方余額 =3000-2500 = 500=3000-

11、2500 = 500（元）（元） 。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 500500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 500500 2 2）20092009年年6 6月確認(rèn)并注銷壞賬月確認(rèn)并注銷壞賬3 8003 800元，元，20092009年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為40 00040 000元，估元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為2 0002 000元元（40000400005%5%）；）；壞賬發(fā)生時(shí)：壞賬發(fā)生時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3 8003 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款單位單位 3 8003 800期末期末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”借方余額借方余額=

12、3800-3000=800(=3800-3000=800(元元) ) 本期實(shí)際計(jì)提本期實(shí)際計(jì)提= 800+2 000 =2 800= 800+2 000 =2 800元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 2 8002 800 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 8002 800 例例2-9 A企業(yè)經(jīng)銀行核準(zhǔn)供應(yīng)部門的備用金企業(yè)經(jīng)銀行核準(zhǔn)供應(yīng)部門的備用金定額為定額為1000元。元。 （1）2009年年5月月1日，以現(xiàn)金撥付供應(yīng)部日，以現(xiàn)金撥付供應(yīng)部門備用金門備用金1 000元元; （2）5月月15日，供應(yīng)部門送來(lái)報(bào)賬發(fā)票，日，供應(yīng)部門送來(lái)報(bào)賬發(fā)票，金額金額800元。經(jīng)審核無(wú)誤，當(dāng)即以

13、現(xiàn)金元。經(jīng)審核無(wú)誤，當(dāng)即以現(xiàn)金800元補(bǔ)足其備用金定額元補(bǔ)足其備用金定額 (1)借：備用金借：備用金供應(yīng)部門供應(yīng)部門 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 (2)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 例例2-10 1) A企業(yè)企業(yè)2009年年4月月8日根據(jù)合同規(guī)定向日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30 000元元. 2) 5月月12日收到甲商品，價(jià)款為日收到甲商品，價(jià)款為40 000元，元，增值稅額增值稅額6 800元元. 3) 5月月15日向日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。企業(yè)補(bǔ)付貨款。 1)借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 30 0

14、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 2)借：原材料借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅)6 800 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 46 800 3) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 16 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 800 (46 80030 000) 第第 三三 章存貨章存貨 例例3-1 3-1 9 9月月2 2日，從本地購(gòu)入日，從本地購(gòu)入A A材料一批，價(jià)款材料一批，價(jià)款4000040000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額68006800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票等結(jié)算憑

15、證同元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票等結(jié)算憑證同時(shí)收到，貨款已通過(guò)銀行支付。時(shí)收到，貨款已通過(guò)銀行支付。 借：原材料借：原材料 40 000 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 8006 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 46 800 46 800 例例3-23-29 9月月4 4日，從天津采購(gòu)日，從天津采購(gòu)A A材料一批，價(jià)款材料一批，價(jià)款1000010000元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進(jìn)項(xiàng)元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為稅額為17001700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行支付，并同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)貨款已經(jīng)通

16、過(guò)銀行支付，并同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)800800元，但商品尚未達(dá)到。元，但商品尚未達(dá)到。 借：在途物資借：在途物資 10 80010 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500若若9 9月月1010日，貨到并驗(yàn)收入庫(kù)。日，貨到并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料借：原材料AA材料材料 10 80010 800 貸：在途物資貸：在途物資 10 80010 800 例例3-3-3 3（1 1）9 9月月4 4日，采購(gòu)日，采購(gòu)A A材料一批，價(jià)材料一批，價(jià)1000010000元，增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅專用發(fā)

17、票上的進(jìn)項(xiàng)稅額為17001700元，結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已經(jīng)通元，結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行支付，并同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)過(guò)銀行支付，并同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)800800元，但商元，但商品尚未達(dá)到。該材料計(jì)劃成本為品尚未達(dá)到。該材料計(jì)劃成本為11 00011 000元。元。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 10 800 10 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 12 500 （2 2）9 9月月1010日，購(gòu)進(jìn)的日，購(gòu)進(jìn)的A A材料到貨并驗(yàn)收入材料到貨并驗(yàn)收入庫(kù)。庫(kù)。 借：原材料借：原材料AA材料材料 11 000

18、11 000（計(jì)劃）（計(jì)劃） 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 10 80010 800（實(shí)際）（實(shí)際） 材料成本差異材料成本差異 200200（差額）（差額） 例例3-4 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷商品，合同規(guī)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷商品，合同規(guī)定，乙企業(yè)作自營(yíng)業(yè)務(wù)處理。甲企業(yè)定，乙企業(yè)作自營(yíng)業(yè)務(wù)處理。甲企業(yè)撥付給乙企業(yè)的成本為撥付給乙企業(yè)的成本為140 000元，合元，合同規(guī)定的代銷價(jià)為同規(guī)定的代銷價(jià)為150 000元（不含元（不含稅），乙企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)為稅），乙企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)為155 000元元(不含稅不含稅)，編甲企業(yè)的分錄。，編甲企業(yè)的分錄。 （17%增值稅率）。增值稅率）。（1）甲撥交商品時(shí)甲撥

19、交商品時(shí) 借借:發(fā)出商品發(fā)出商品委托代銷商品委托代銷商品 140 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 140 000(2)甲收到代銷清單時(shí)：甲收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）25 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品委托代銷商品委托代銷商品 140 000(3)乙付款時(shí)：乙付款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 175 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 175 000例例3-5 某企業(yè)發(fā)生下列與存貨跌價(jià)有關(guān)的事某企業(yè)發(fā)生下

20、列與存貨跌價(jià)有關(guān)的事項(xiàng)，采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理項(xiàng)，采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（不考慮增（不考慮增值稅）。值稅）。 （1）2009年末某批庫(kù)存商品因陳舊，其總年末某批庫(kù)存商品因陳舊，其總市價(jià)為市價(jià)為80 000元，總成本為元，總成本為100 000元；元；借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失存貨減值損失存貨減值損失 20 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 （2）2010年上述商品削價(jià)出售，取得收入年上述商品削價(jià)出售，取得收入78 000元。元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 78000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫(kù)

21、存商品貸：庫(kù)存商品 100 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該批存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該批存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000 貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 一一.判斷題判斷題 1.購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗不需要購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理( ) 2.用于展出或委托代銷的商品用于展出或委托代銷的商品,均不屬于企均不屬于企業(yè)的存貨業(yè)的存貨( ) 3.存貨毀損中屬于非正常損失部分的存貨毀損中屬于非正常損失部分的,應(yīng)按應(yīng)按該存貨的實(shí)際成本計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出該存貨的實(shí)際成本計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出( ) 5.計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值得以

22、恢復(fù)的計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值得以恢復(fù)的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,調(diào)整到該存貨的可變調(diào)整到該存貨的可變現(xiàn)凈值現(xiàn)凈值( ) 6.企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的短缺在減去過(guò)失人或企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的短缺在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后,計(jì)入當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用管理費(fèi)用() 7.存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)行計(jì)價(jià),符合謹(jǐn)慎性原則符合謹(jǐn)慎性原則( ) 8.一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí),可以按支可以按支付的外地運(yùn)費(fèi)的一定比例計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)付的外地運(yùn)費(fèi)的一定比例計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅額,該進(jìn)項(xiàng)稅

23、額應(yīng)計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)成該進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)成本中本中( ) 二.單選題 1. 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)存貨是否加以確認(rèn)企業(yè)對(duì)某項(xiàng)存貨是否加以確認(rèn),應(yīng)以企業(yè)應(yīng)以企業(yè)對(duì)該項(xiàng)存貨是否對(duì)該項(xiàng)存貨是否( )為依據(jù)為依據(jù) A.實(shí)際收到實(shí)際收到 B.支付貨款支付貨款 C.具有法定所有權(quán)具有法定所有權(quán) D.交付訂金或簽訂合交付訂金或簽訂合同同 2.某企業(yè)賒購(gòu)某商品某企業(yè)賒購(gòu)某商品,商品報(bào)價(jià)為商品報(bào)價(jià)為10 000元元,商業(yè)折扣商業(yè)折扣20%,現(xiàn)金折扣為現(xiàn)金折扣為2%,企業(yè)在折扣企業(yè)在折扣期間付款時(shí)期間付款時(shí),應(yīng)應(yīng)( ) A.借借:”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”8 000元元 B.貸貸”銀行存銀行存款款”10 000元元

24、C.借借”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”7840元元 D.借借”銀行存銀行存款款”7840元元 3.受托企業(yè)接受的代銷商品如果不作自營(yíng)業(yè)受托企業(yè)接受的代銷商品如果不作自營(yíng)業(yè)務(wù)而采取收取手續(xù)費(fèi)的方式處理務(wù)而采取收取手續(xù)費(fèi)的方式處理,代銷商品代銷商品出售后出售后,應(yīng)根據(jù)銷貨額應(yīng)根據(jù)銷貨額 ( ) A.貸貸”銷售收入銷售收入” B.貸貸”代購(gòu)代銷收代購(gòu)代銷收入入” C.貸貸”代銷商品款代銷商品款” D.貸貸”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 4.工業(yè)企業(yè)對(duì)從一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半工業(yè)企業(yè)對(duì)從一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品成本成品成本,應(yīng)在應(yīng)在”( )”科目中核算科目中核算. A.原材料原材料 B.自制半成品自制半成品 C.產(chǎn)

25、成品產(chǎn)成品 D.生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本 5.某企業(yè)某企業(yè)2009年年12月月31日存貨的賬面余額日存貨的賬面余額為為30 000元元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為29 000元元.2010年年12月月31日存貨的賬面余額仍為日存貨的賬面余額仍為30 000元元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為31 000元元,2010年年末應(yīng)沖減的存末應(yīng)沖減的存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備為貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )元元 A.2000 元元 B.1000 C.9 000 D.3 000 6.下列項(xiàng)目中下列項(xiàng)目中,應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的是應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的是( ) A.存貨儲(chǔ)備費(fèi)用存貨儲(chǔ)備費(fèi)用 B.運(yùn)輸途中被盜材料用運(yùn)輸途中被盜材料

26、用 C.采購(gòu)人員的工資費(fèi)用采購(gòu)人員的工資費(fèi)用 D.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 第四章第四章 投資投資 例例4-1 A公司公司2009年年2月月10日從二級(jí)市場(chǎng)上日從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買了購(gòu)買了B公司公司100萬(wàn)股股票，每股價(jià)萬(wàn)股股票，每股價(jià)8.1元元,購(gòu)買時(shí)共花費(fèi)了購(gòu)買時(shí)共花費(fèi)了2萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。 B公司在公司在09年年1月份宣告發(fā)放月份宣告發(fā)放08年的股利，年的股利，每股每股0.1元，若購(gòu)買價(jià)中包括已經(jīng)宣告發(fā)放元，若購(gòu)買價(jià)中包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。則但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。則 1)應(yīng)收股利應(yīng)收股利= 0.1 100=10 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2)投資

27、成本投資成本=（8.1-0.1）100=800（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 3)交易費(fèi)交易費(fèi)=2 萬(wàn)元萬(wàn)元 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 8 000 000 投資收益投資收益 20 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 100 000 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款 8 120 000 例例4-2 A公司公司09年年1月月1日購(gòu)買日購(gòu)買B公司公司08年年1月月1日發(fā)行的債券，面值日發(fā)行的債券，面值100萬(wàn)元，票面利萬(wàn)元，票面利12%。債券每年付息一次，到期還本。購(gòu)。債券每年付息一次，到期還本。購(gòu)買價(jià)款為買價(jià)款為112萬(wàn)元，其中包含萬(wàn)元，其中包含12萬(wàn)

28、元已到期萬(wàn)元已到期但尚未領(lǐng)取的利息。則但尚未領(lǐng)取的利息。則 1) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息= 10012%=12 (萬(wàn)元萬(wàn)元) 2)投資成本為投資成本為112-12=100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 120 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1 120 000 例例4-3 2008年年1月月8日日A公司購(gòu)入丙公司發(fā)行公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于的公司債券，該筆債券于2007年年7月月1日發(fā)日發(fā)行，面值為行，面值為1000萬(wàn)元，利率萬(wàn)元，利率4%，債券利息，債券

29、利息按年支付。按年支付。A公司將其劃分為交易性金融資公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為產(chǎn)，支付價(jià)款為1100萬(wàn)元萬(wàn)元(其中包含已宣告其中包含已宣告發(fā)放的債券利息發(fā)放的債券利息20萬(wàn)元萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。萬(wàn)元。2008年年2月月5日，日，A公司收到該筆公司收到該筆債券利息債券利息20萬(wàn)元。萬(wàn)元。 1)應(yīng)收利息應(yīng)收利息=20萬(wàn)元萬(wàn)元 半年半年 2)投資成本投資成本=110020=1080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 3）交易費(fèi)用）交易費(fèi)用=10萬(wàn)元萬(wàn)元 (1)購(gòu)入丙公司的債券時(shí)：購(gòu)入丙公司的債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 10 800 000 應(yīng)收利息

30、應(yīng)收利息 200 000 投資收益投資收益 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 100 000 (2)收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：券利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 200 000 (3)2008年年12月月31日，確認(rèn)丙公司的公司債日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：券利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 400 000 年年 貸：投資收益貸：投資收益 400 000 (4)2009年年2月月10日，收到持有丙公司的公日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：司債券利息時(shí)： 借：銀行存款借：

31、銀行存款 400 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 400 000 例例4-4 承前例，假定承前例，假定2008年年6月月30日，甲公日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為950萬(wàn)元；萬(wàn)元；2008年年12月月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為的市價(jià)為1200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A公司會(huì)計(jì)處理如下：公司會(huì)計(jì)處理如下： (1)6月月30日，公允價(jià)值為日，公允價(jià)值為950萬(wàn)元，賬面價(jià)萬(wàn)元，賬面價(jià)值為值為1080萬(wàn)元，差額為萬(wàn)元，差額為-130 （950-1080）萬(wàn)萬(wàn)元。元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：

32、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1 300 000 (2)12月月31日，公允價(jià)值為日，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面萬(wàn)元，賬面價(jià)值為價(jià)值為950萬(wàn)元，差額為萬(wàn)元，差額為250（1200-950）萬(wàn)）萬(wàn)元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 500 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 500 000 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 例例4-5 承前例，假定承前例，假定2009年年1月月15日，日，A公公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為價(jià)為1300萬(wàn)元，則售價(jià)與交易性金融資產(chǎn)萬(wàn)

33、元，則售價(jià)與交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額為賬面余額的差額為100萬(wàn)元，計(jì)入萬(wàn)元，計(jì)入“投資收投資收益益”賬戶。會(huì)計(jì)處理如下：賬戶。會(huì)計(jì)處理如下： 1.購(gòu)入成本余額購(gòu)入成本余額= 1 080 000萬(wàn)元萬(wàn)元 2. 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方余額公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方余額= 1 200 000萬(wàn)元萬(wàn)元 借：銀行存款借：銀行存款 13 000 000 貸：交易金融資產(chǎn)貸：交易金融資產(chǎn)成本成本 10 800 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1 200 000 投資收益投資收益 1 000 000 同時(shí)：同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 200

34、 000 (1300-1080=220) 例例4-6 A工廠工廠2009年年11月月30日購(gòu)進(jìn)新發(fā)行的日購(gòu)進(jìn)新發(fā)行的甲公司甲公司3年期債券年期債券150張，每張面值張，每張面值1 000元，元，購(gòu)進(jìn)價(jià)格為購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1025.74元，該債券票面年利率元，該債券票面年利率為為9%，該債券準(zhǔn)備持有至到期，并按交易，該債券準(zhǔn)備持有至到期，并按交易金額的金額的0.1%支付傭金，則支付傭金，則 借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 150 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 4 014.86 貸：銀行存款貸：銀行存款 154 014.86 例4-7銀星工廠銀星工廠2009年年11月月30日購(gòu)進(jìn)華光公日購(gòu)進(jìn)華

35、光公司新發(fā)行的司新發(fā)行的3年期債券年期債券150張，每張面值張，每張面值1 000元，購(gòu)進(jìn)價(jià)格為元，購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1025.74元，該債券分元，該債券分期付息到期還本，票面年利率為期付息到期還本，票面年利率為9%，每年，每年11月月30日支付利息，該債券準(zhǔn)備持有至到日支付利息，該債券準(zhǔn)備持有至到期，實(shí)際利率為期，實(shí)際利率為8%。并按交易金額的。并按交易金額的0.1%支付傭金，用實(shí)際利率法攤銷各期的利息支付傭金，用實(shí)際利率法攤銷各期的利息調(diào)整額。調(diào)整額。付息付息期數(shù)期數(shù)應(yīng)收利應(yīng)收利息（現(xiàn)息（現(xiàn)金入）金入）實(shí)際利息收實(shí)際利息收入（投資收入（投資收益）益）本期利息本期利息調(diào)整額調(diào)整額利息調(diào)整利息調(diào)整借方

36、余額借方余額攤余成本攤余成本 (1) （2）=面值面值票面票面利率利率 （3）=上期（上期（6） 實(shí)際利率實(shí)際利率 （4）=（2）-（3） （5）=期初期初(5) -（4） （6）=期初期初(6)-（4） 04 014.86154 014.86 113 50012 321.191 178.812 836.05152 836.05 213 50012 226.891 273.111 562.94151 562.94 313 50011 937.06*1 562.940150 000n（1）11月月30日，購(gòu)入債券：日，購(gòu)入債券：n借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 150 000n 利

37、息調(diào)整利息調(diào)整 4 014.86n 貸：銀行存款貸：銀行存款 154 014.86n（2）12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入并攤銷利日，確認(rèn)實(shí)際利息收入并攤銷利息調(diào)整：息調(diào)整：n借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 125 (13 500/12) 貸：投資收益貸：投資收益 1 026.77 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 98.23n例例4-8 2010年年5月月6日，日，A公司購(gòu)入乙公司發(fā)行公司購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票的股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款萬(wàn)股，支付價(jià)款110萬(wàn)元（含已宣告萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元），另支付交易萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用費(fèi)用2萬(wàn)元。萬(wàn)元。A

38、公司將其劃分為可供出售金融公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。則：資產(chǎn)。則：n1）成本）成本= 11010+2 = 102（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2）借：可供出售金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 020 000n 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 100 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 120 000n例例4-9： 續(xù)前例，相關(guān)的其他資料如下：續(xù)前例，相關(guān)的其他資料如下：n（1）2010年年5月月10日，日，A公司收到乙公司發(fā)公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。萬(wàn)元。n借：銀行存款借：銀行存款 100 000n 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 100 000（2）2010年年6月月30日，市價(jià)為

39、每股日，市價(jià)為每股11元，則元，則n n 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) = 110-102=8 (萬(wàn)元萬(wàn)元)n借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) n 80 000n 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 80 000n（3）2010年年12月月31日，日，A公司仍持有該股票；公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股10元。元。n公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) = 110100 = 10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 100 000n 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值100 000n

40、（4）2011年年5月月9日，乙公司宣告發(fā)放股利，日，乙公司宣告發(fā)放股利，A公司應(yīng)享有公司應(yīng)享有2萬(wàn)元。萬(wàn)元。n借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 000n 貸：投資收益貸：投資收益 20 000n例例4-10 2011年年5月月20日，日，A公司以每股公司以每股9元的價(jià)格元的價(jià)格將購(gòu)買股票全部轉(zhuǎn)讓，該股票的賬面成本為將購(gòu)買股票全部轉(zhuǎn)讓，該股票的賬面成本為102萬(wàn)萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為元，公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為2萬(wàn)，資本公積為借萬(wàn)，資本公積為借方余額方余額2萬(wàn)元。萬(wàn)元。n借：銀行存款借：銀行存款 900 000n 投資收益投資收益 100 000n 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

41、動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20 000n 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 020 000n 借：投資收益借：投資收益 20 000n 貸：貸： 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 20 000 n n例例4-11： A公司下屬的子公司公司下屬的子公司B公司公司5月月31日合并同屬日合并同屬A公司的子公司的公司的子公司的C公司，取得公司，取得C公司公司60的股權(quán)，的股權(quán)，C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為為6 000 000元，元，B公司支付合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)公司支付合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和銀行存款，其中固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和銀行存款，其中固定資產(chǎn)2 200 000元

42、，已提折舊元，已提折舊200 000元，銀行存款元，銀行存款2 000 000元以轉(zhuǎn)賬支票付訖。元以轉(zhuǎn)賬支票付訖。n5月月31日合并日日合并日B公司公司“資本公積資本溢價(jià)資本公積資本溢價(jià)”賬戶的貸方余額為賬戶的貸方余額為200 000元，元，“盈余公積盈余公積”賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為300 000元。元。n合并日合并日B公司會(huì)計(jì)分錄如下：公司會(huì)計(jì)分錄如下：n初始成本初始成本 = 6 000 00060%= 3 600 00（元）（元）n支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)= 2 200 000200 000+2 000 000n = 4 000 000（元）（元）n資本公積貸方余額資本公積貸方余額 = 20

43、0 000 元元n盈余公積貸方余額盈余公積貸方余額 = 300 000 元元n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 3 600 000 n 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 000n 資本公積資本公積 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 200 000n 盈余公積盈余公積 200 000n貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 200 000n 銀行存款銀行存款 2 000 000 n例例4-12 甲公司甲公司2009年年4月月1日與乙公司簽訂協(xié)日與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)乙公司的短期貸款義議，甲公司以存貨和承擔(dān)乙公司的短期貸款義務(wù)換取乙公司務(wù)換取乙公司70%股份，合并日乙公司可辨認(rèn)股份，合并日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允

44、價(jià)值為資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司投出存貨萬(wàn)元，甲公司投出存貨的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅為萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，賬萬(wàn)元，賬面成本面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元，萬(wàn)元，兩公司不屬于同一控制。兩公司不屬于同一控制。n合并成本合并成本= 500+85 +200 = 785 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 850 000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85 000n 短期借款短期借款 2 000 000 n同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同時(shí)

45、，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 4 000 000n例例4-13： A公司于公司于2009年年6月月30日與日與B公司進(jìn)公司進(jìn)行合并，行合并，A公司取得公司取得B公司公司60%的股權(quán)。作為的股權(quán)。作為對(duì)價(jià)，對(duì)價(jià)，A公司支付了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀公司支付了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。行存款，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。另外為核實(shí)另外為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司另支付公司另支付了評(píng)估費(fèi)用了評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元萬(wàn)元投出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值表 2009年年6月月30日日 單

46、位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0007 0008 0008 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)2 0002 0003 0003 000銀行存款銀行存款1 0001 0001 0001 000合計(jì)合計(jì)10 00010 00012 00012 000n假定合并前假定合并前A公司與公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)原價(jià)公司用作合并對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)原價(jià)為為8 000萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊1 000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為的原價(jià)為3 000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷1 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。n本例

47、中因本例中因A公司與公司與B公司在合并前不存在任何公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。處理。nA公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 1.合并成本合并成本=12 000+ 100= 12 100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2.資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10 000 萬(wàn)元萬(wàn)元3.兩者差額兩者差額= 12 10010 000100=2 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （100評(píng)費(fèi)）評(píng)費(fèi)） n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 121 000 000n 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 000 000n累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 10 000 000n

48、貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80 000 000n 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 30 000 000n銀行存款銀行存款 11 000 000 （100評(píng)費(fèi)）評(píng)費(fèi)）n營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 20 000 000n例例4-13： A企業(yè)于企業(yè)于2008年年1月月1日，自公日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司開(kāi)市場(chǎng)中買入乙公司20的股份，實(shí)際的股份，實(shí)際支付價(jià)款支付價(jià)款1 000萬(wàn)元。另支付手續(xù)費(fèi)等相萬(wàn)元。另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元。則，萬(wàn)元。則，n初始成本初始成本 = 1 000+50 = 1 050 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 500 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 5

49、00 000n例例4-14： 2009年年6月，月，A公司通過(guò)增發(fā)公司通過(guò)增發(fā)1 000萬(wàn)股萬(wàn)股本公司普通股（每股面值本公司普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司10的股的股權(quán)，該權(quán)，該1 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。A公司另支付了公司另支付了100萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用。假定萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用。假定A公司取得公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)υ摬糠止蓹?quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，則：重大影響，則：n 初始成本初始成本= 10 000+100=10 100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n 股本面值股本面值= 1 000萬(wàn)元萬(wàn)元n借：長(zhǎng)期股權(quán)

50、投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 101 000 000n 貸：股本貸：股本 （面值）（面值） 10 000 000n 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 90 000 000n 銀行存款銀行存款 1 000 000n例例4-15：甲公司于甲公司于4月月30日購(gòu)入乙公司日購(gòu)入乙公司的股票的股票100萬(wàn)股，每股萬(wàn)股，每股6元，占該公司元，占該公司有表決權(quán)股份的有表決權(quán)股份的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)有。年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。萬(wàn)元。n（1）4月月30日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 602.4萬(wàn)萬(wàn)元支付價(jià)款元支付價(jià)款, ,則則n借借:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 6 0

51、24 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 024 000n（2）次年次年3月月5日，乙公司宣告將于日，乙公司宣告將于3月月15日發(fā)放上年現(xiàn)金股利，則：日發(fā)放上年現(xiàn)金股利，則：企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益n= 30010%（12-4）/ 12=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)沖減初始投資成本額應(yīng)沖減初始投資成本額= 30010%20n = 10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 300 000n 貸：投資收益貸：投資收益 200 000n 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 100 000n n例例4-16：A企業(yè)于企業(yè)于2010年年1月月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)日，自公開(kāi)市

52、場(chǎng)中買入乙公司中買入乙公司30的股份，實(shí)際支付價(jià)款的股份，實(shí)際支付價(jià)款1 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位乙公司凈資產(chǎn)賬萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為面價(jià)值為3 000萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A企業(yè)有權(quán)參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投企業(yè)有權(quán)參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。資采用權(quán)益法核算。n（1）取得股份時(shí)：）取得股份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）乙公司（成本）10 000 000n貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000

53、000 初始投資成本初始投資成本1 000萬(wàn)元大于公允價(jià)值萬(wàn)元大于公允價(jià)值900萬(wàn)元（萬(wàn)元（3 00030%），不調(diào)整投資的賬），不調(diào)整投資的賬面價(jià)值。面價(jià)值。如果取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)如果取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比企業(yè)按持股比例例30%計(jì)算確定應(yīng)享有計(jì)算確定應(yīng)享有1 200萬(wàn)元，則初萬(wàn)元，則初始投資成本需調(diào)整：始投資成本需調(diào)整：n調(diào)整額調(diào)整額 = 1 2001 000 = 200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本乙公司（成本 ）2 000 000n貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 000

54、000n （2）A公司取得投資以后其他資料如下：公司取得投資以后其他資料如下：n2010年年3月月15日乙公司宣告發(fā)放日乙公司宣告發(fā)放2009年的現(xiàn)年的現(xiàn)金股利金股利500萬(wàn)元。萬(wàn)元。n應(yīng)享有的現(xiàn)金股利應(yīng)享有的現(xiàn)金股利=50030=150萬(wàn)元。萬(wàn)元。n借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 500 000n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 500 000n2010年年4月月5日日A公司收到該股利。公司收到該股利。n借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000n 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1 500 000 2010年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元。萬(wàn)元。nA應(yīng)享有的利潤(rùn)應(yīng)

55、享有的利潤(rùn)= 60030=180（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 800 000n 貸：投資收益貸：投資收益 1 800 000n例例4-1 A公司公司2009年年2月月10日從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)日從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買了買了B公司公司100萬(wàn)股股票，每股價(jià)萬(wàn)股股票，每股價(jià)8.1元元,購(gòu)買購(gòu)買時(shí)共花費(fèi)了時(shí)共花費(fèi)了2萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。 B公公司在司在09年年1月份宣告發(fā)放月份宣告發(fā)放08年的股利，每股年的股利，每股0.1元，若購(gòu)買價(jià)中包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未元，若購(gòu)買價(jià)中包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。則領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。則n1)應(yīng)收股利應(yīng)收股利

56、= 0.1 100=10 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n2)投資成本投資成本=（8.1-0.1）100=800（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n3)交易費(fèi)交易費(fèi)=2 萬(wàn)元萬(wàn)元n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 8 000 000n 投資收益投資收益 20 000n 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 100 000n 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款n 8 120 000n例例4-2 A公司公司09年年1月月1日購(gòu)買日購(gòu)買B公司公司08年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行的債券，面值的債券，面值100萬(wàn)元，票面利萬(wàn)元，票面利12%。債券每年付息。債券每年付息一次，到期還本。購(gòu)買價(jià)款為一次，

57、到期還本。購(gòu)買價(jià)款為112萬(wàn)元，其中包含萬(wàn)元，其中包含12萬(wàn)元已到期但尚未領(lǐng)取的利息。則萬(wàn)元已到期但尚未領(lǐng)取的利息。則n1) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息= 10012%=12 (萬(wàn)元萬(wàn)元)n2)投資成本為投資成本為112-12=100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000n應(yīng)收利息應(yīng)收利息 120 000n 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款n 1 120 000n例例4-3 2008年年1月月8日日A公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于公司債券，該筆債券于2007年年7月月1日發(fā)行，日發(fā)

58、行，面值為面值為1000萬(wàn)元，利率萬(wàn)元，利率4%，債券利息按年支，債券利息按年支付。付。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為價(jià)款為1100萬(wàn)元萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債券其中包含已宣告發(fā)放的債券利息利息20萬(wàn)元萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。萬(wàn)元。2008年年2月月5日，日，A公司收到該筆債券利息公司收到該筆債券利息20萬(wàn)元。萬(wàn)元。n1)應(yīng)收利息應(yīng)收利息=20萬(wàn)元萬(wàn)元 半年半年n2)投資成本投資成本=110020=1080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n3）交易費(fèi)用）交易費(fèi)用=10萬(wàn)元萬(wàn)元n(1)購(gòu)入丙公司的債券時(shí)：購(gòu)入丙公司的債券時(shí)：n借：交易性金

59、融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 10 800 000n 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 200 000n 投資收益投資收益 100 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 100 000n(2)收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：利息時(shí)： n借：銀行存款借：銀行存款 200 000n 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 200 000n(3)2008年年12月月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：利息收入時(shí)：n借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 400 000 年年n 貸：投資收益貸：投資收益 400 000n(4)2009年年2月月10日，收到持有丙

60、公司的公司債日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：券利息時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款 400 000n 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 400 000n例例4-4 承前例，假定承前例，假定2008年年6月月30日，甲公司日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為950萬(wàn)元；萬(wàn)元；2008年年12月月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為1200萬(wàn)元。萬(wàn)元。nA公司會(huì)計(jì)處理如下：公司會(huì)計(jì)處理如下：n(1)6月月30日，公允價(jià)值為日，公允價(jià)值為950萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1080萬(wàn)元，差額為萬(wàn)元，差額為-130 （950-1080）萬(wàn)元。萬(wàn)元。n借：公