個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅政策簡(jiǎn)介201109--丁志勇(創(chuàng)業(yè)板)

1、1中國(guó)結(jié)算深圳分公司 登記存管部2011年9月征稅總體情況24.040.861.923.401.62 1.693.387.614.758.4223.9123.127.196.0512.845.9015.7516.740.005.0010.0015.0020.0025.0030.002014年1月2014年2月2014年3月2014年4月2014年5月2014年6月2014年7月2014年8月2014年9月2014年10月2014年11月2014年12月2015年1月2015年2月2015年3月2015年4月2015年5月2015年6月各月扣繳的扣稅保證金各月扣繳的扣稅保證金（億元）（億元）SU

2、M=149.19億元3內(nèi)容提要政策解讀政策實(shí)施特殊問(wèn)題1234政策解讀全流通稅收調(diào)節(jié)政策背景政策目的5政策解讀政 策 依 據(jù) 頒發(fā)部門(mén)：財(cái)政部 國(guó)稅總局 證監(jiān)會(huì) 稅收對(duì)象：個(gè)人 稅收標(biāo)的：限售股關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅2009167號(hào) 頒布時(shí)間：2009年12月31日關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知財(cái)稅201070號(hào) 頒布時(shí)間：2010年11月10日6政策解讀納稅義務(wù)人：個(gè)人限售股東扣稅義務(wù)人：證券公司征 稅 機(jī) 構(gòu)：發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì) 稅 機(jī) 構(gòu)：中國(guó)結(jié)算業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)主主體體權(quán)益分派業(yè)務(wù)個(gè)人、基金、QFII上市公司公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)

3、關(guān)中國(guó)結(jié)算代為計(jì)算7政策解讀個(gè)人、機(jī)構(gòu)主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板、三板A股、B股限售股財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)、法制辦征征稅稅標(biāo)標(biāo)的的8政策解讀個(gè)人所持股改和個(gè)人所持股改和IPO前前股份股份個(gè)人受讓而來(lái)的未解禁限售個(gè)人受讓而來(lái)的未解禁限售股股個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售得的限售股股個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到創(chuàng)到創(chuàng)業(yè)板（業(yè)板（或中小板或中小板、主板）、主板）的限售的限售股股股改業(yè)務(wù)中小股東償還墊付的限售股份股改業(yè)務(wù)中小股東償還墊付的限售股份上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限

4、售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份股份上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份股份其他限售股其他限售股未解限限售股未解限限售股股改限售股和股改限售股和IPO限售股限售股 （05）內(nèi)部職工股（內(nèi)部職工股（30）已解限限售股已解限限售股高管鎖定股份（高管鎖定股份（04）無(wú)限售條件流通股（無(wú)限售條件流通股（00）追加承諾限售股（追加承諾限售股（01）按來(lái)源按股份性質(zhì)股改或IPO前限售股9派生股份征稅情況政策解讀派生股份類(lèi)別是否征稅未解限限售股未解限限售股送、轉(zhuǎn)股征稅配股、增發(fā)等不征稅已解

5、限限售股已解限限售股送、轉(zhuǎn)股、配股和增發(fā)等不征稅10政策解讀 例：某個(gè)人發(fā)起人股東持有10萬(wàn)股上市公司股份，其中未解限限售股6萬(wàn)股，已解限限售股4萬(wàn)股，上市公司權(quán)益分派10股送10股后，其應(yīng)納稅股份數(shù)量為多少？答案：未解限限售股（1+分紅比例）+已解限限售股=6萬(wàn)股 （1+1）+4萬(wàn)股= 16萬(wàn)股11未解限限售股未解限限售股每次轉(zhuǎn)讓征收已解限限售股已解限限售股第一次轉(zhuǎn)讓征收政策解讀征稅環(huán)節(jié)安排征稅環(huán)節(jié)安排12政策解讀業(yè) 務(wù) 原 則l 獲利征稅原則l 按證券賬戶(hù)計(jì)收原則l 限售股優(yōu)先轉(zhuǎn)讓原則l 交易與非交易分類(lèi)計(jì)收原則l 新老劃斷原則13政策解讀l 現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益l 未

6、獲得經(jīng)濟(jì)利益的情況，暫免稅（財(cái)產(chǎn)分割、繼承、捐贈(zèng)等情形中的股份讓出方）原則一：獲利征稅原則14政策解讀l 一人多戶(hù)，不混同l 賬戶(hù)之間，池子分清原則二：按證券賬戶(hù)計(jì)收原則15政策解讀例：某人一證券賬戶(hù)持有500股已解禁限售股托管在A(yíng)券商（賬戶(hù)應(yīng)納稅額度為500股），700股二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)入股份托管在B券商，當(dāng)他通過(guò)B券商賣(mài)出700股時(shí)，本次轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)計(jì)稅股數(shù)為多少？（A）0股 （B）250股 （C）500股 答案：（C）原則三：限售股優(yōu)先轉(zhuǎn)讓原則賬戶(hù)應(yīng)納稅額度不為零時(shí)，轉(zhuǎn)出股份均被視為限售股份轉(zhuǎn)出16政策解讀老公司 制度和技術(shù)準(zhǔn)備好前形成的限售股 券商預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算 簡(jiǎn)略的計(jì)稅方式新公司

7、 制度和技術(shù)準(zhǔn)備好后形成的限售股 券商直接扣繳 精準(zhǔn)的計(jì)稅方式原則四：新老劃斷原則新老劃斷時(shí)點(diǎn)仍未確認(rèn)，現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理全部按老公司辦法處理17政策解讀交易：交易報(bào)盤(pán) -結(jié)算公司計(jì)算，證券公司扣收，上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)非交易：柜臺(tái)過(guò)戶(hù) -讓出方先直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅，再辦理過(guò)戶(hù)原則五：交易和非交易分類(lèi)計(jì)扣原則18政策解讀應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 20%應(yīng)納稅所得額 = 限售股轉(zhuǎn)讓收入 -（限售股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額的計(jì)算：計(jì)稅公式19政策解讀 限售股轉(zhuǎn)讓收入= IPO上市或股改復(fù)牌首日收盤(pán)價(jià)股數(shù)限售股成本原值+合理稅費(fèi)=IPO上市或股改復(fù)牌首日收盤(pán)價(jià)股數(shù)15% 應(yīng)納稅保證金=轉(zhuǎn)讓股數(shù)IPO上市或股

8、改復(fù)牌首日收盤(pán)價(jià)（1-15%）股數(shù)20% 應(yīng)納稅保證金=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)） 老公司計(jì)稅方法解讀20政策解讀限售股轉(zhuǎn)讓收入=實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格股數(shù)限售股原值=植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值合理稅費(fèi)=印花稅+過(guò)戶(hù)費(fèi)+傭金+相關(guān)稅費(fèi) （其中，傭金按行業(yè)最高傭金比率3）對(duì)于未植入限售股成本原值的，(限售股原值+合理稅費(fèi))=限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入 15% 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）新公司計(jì)稅方法解讀21轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓價(jià)格集中交易和大宗交易交易價(jià)格認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)ETF認(rèn)購(gòu)過(guò)戶(hù)或申購(gòu)日的前一交易日收盤(pán)價(jià)接受要約收

9、購(gòu)要約價(jià)格權(quán)證、現(xiàn)金選擇權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際行權(quán)價(jià)格協(xié)議轉(zhuǎn)讓合理協(xié)議價(jià)格司法扣劃司法執(zhí)行日前一交易日收盤(pán)價(jià)繼承或財(cái)產(chǎn)分割讓出轉(zhuǎn)讓價(jià)格=成本價(jià)格 *股改墊付償還轉(zhuǎn)讓價(jià)格=成本價(jià)格 *其他實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)讓政策解讀實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的規(guī)定稅款扣繳環(huán)節(jié)和方式交易報(bào)盤(pán)交易報(bào)盤(pán)非交易過(guò)戶(hù)非交易過(guò)戶(hù)老公司老公司交易報(bào)盤(pán)、老公司交易報(bào)盤(pán)、老公司非交易過(guò)戶(hù)、老公司非交易過(guò)戶(hù)、老公司新公司新公司交易報(bào)盤(pán)、新公司交易報(bào)盤(pán)、新公司非交易過(guò)戶(hù)、新公司非交易過(guò)戶(hù)、新公司22原則四和原則五帶來(lái)的業(yè)務(wù)差異23稅款扣收方式稅款扣收方式-交易報(bào)盤(pán)、交易報(bào)盤(pán)、老公司老公司政策解讀賣(mài)出、接受要約、ETF申購(gòu)、行權(quán)、行使現(xiàn)金選擇權(quán)等T日日終日日終T日日交易

10、時(shí)間交易時(shí)間T+1日日次月次月7日以?xún)?nèi)日以?xún)?nèi)次次2-4月月交易報(bào)盤(pán)發(fā)送數(shù)據(jù)計(jì)稅清算解繳稅款預(yù)扣稅款清算稅款個(gè)人個(gè)人證券公司證券公司中國(guó)結(jié)算中國(guó)結(jié)算證券公司證券公司個(gè)人、稅個(gè)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)機(jī)關(guān)24政策解讀賣(mài)出、接受要約、ETF申購(gòu)、行權(quán)、行使現(xiàn)金選擇權(quán)等T日日交易時(shí)間交易時(shí)間T日日終日日終T+1日日次月次月7日以?xún)?nèi)日以?xún)?nèi)次次2-4月月交易報(bào)盤(pán)發(fā)送數(shù)據(jù)計(jì)稅清算解繳稅款預(yù)扣稅款清算稅款個(gè)人個(gè)人證券公司證券公司中國(guó)結(jié)算中國(guó)結(jié)算證券公司證券公司個(gè)人、稅個(gè)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)機(jī)關(guān)稅款扣收方式稅款扣收方式-交易報(bào)盤(pán)、交易報(bào)盤(pán)、新公司新公司25政策解讀協(xié)議轉(zhuǎn)讓、繼承、財(cái)產(chǎn)分割、司法扣華、捐贈(zèng)等T日前日前T日前日前T

11、日日?qǐng)?bào)稅出具完稅證明辦理過(guò)戶(hù)個(gè)人個(gè)人中國(guó)結(jié)算中國(guó)結(jié)算稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款扣收方式稅款扣收方式-柜臺(tái)過(guò)戶(hù)、柜臺(tái)過(guò)戶(hù)、新老公司新老公司無(wú)論新老公司，一律“先報(bào)稅，后過(guò)戶(hù)”26小 結(jié)政策背景政策目的政策依據(jù)稅收主體征稅標(biāo)的計(jì)稅公式相關(guān)原則 獲利征稅原則 按證券賬戶(hù)計(jì)收原則 限售股優(yōu)先轉(zhuǎn)讓原則 新老劃斷原則 交易與非交易分類(lèi)計(jì)收原則政策解讀27政策實(shí)施實(shí)施要點(diǎn)一：不向前追溯 實(shí)施日：2010年1月1日 不追溯部分：已轉(zhuǎn)讓的限售股 計(jì)稅部分：實(shí)施日前未轉(zhuǎn)讓的限售股數(shù)量28政策實(shí)施實(shí)施要點(diǎn)二:個(gè)人應(yīng)納稅股份額度計(jì)算 平衡公式：應(yīng)納稅股份額度=已解限股數(shù)-已轉(zhuǎn)讓股數(shù) 賬戶(hù)變更、合并、換號(hào)時(shí)：新賬戶(hù)承繼 如果

12、本次轉(zhuǎn)讓暫免稅，受讓方需承繼相應(yīng)的應(yīng)納稅股份額度 遺產(chǎn)繼承 財(cái)產(chǎn)分割 股改墊付償還29政策實(shí)施實(shí)施要點(diǎn)三：成本原值采集和調(diào)整（適用新公司） 采集對(duì)象：新公司個(gè)人限售股股東 采集時(shí)點(diǎn)：IPO 和 柜臺(tái)過(guò)戶(hù) 采集依據(jù) IPO：會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師事務(wù)所報(bào)告 柜臺(tái)過(guò)戶(hù)：完稅憑證（只針對(duì)未解限限售股） 采集標(biāo)準(zhǔn)：按每股計(jì)算；精確到0.001元 調(diào)整原則 調(diào)整：送、轉(zhuǎn)、縮股 不調(diào)整：派息、配股 不維護(hù)：成本原值不明確（全部和部分）30政策實(shí)施實(shí)施要點(diǎn)四：交易報(bào)盤(pán)方式的稅款扣收 新老公司區(qū)別計(jì)收 計(jì)收順序：時(shí)間先后 數(shù)據(jù)發(fā)送：日末將計(jì)稅數(shù)據(jù)和限售股股東托管數(shù)據(jù)發(fā)送證券公司 限售股所得稅信息庫(kù) SZSDS.DBF

13、 深交所服務(wù)庫(kù) SJSFW.DBF 證券公司營(yíng)業(yè)部提供加蓋印章的限售股交易記錄證明31政策實(shí)施實(shí)施要點(diǎn)五：柜臺(tái)過(guò)戶(hù)方式的稅款扣收 前提 出讓方是個(gè)人 限售股 材料 完稅憑證 限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表復(fù)印件 例外：司法強(qiáng)制扣劃告知、記錄32政策實(shí)施實(shí)施要點(diǎn)六：合并、分立登記的業(yè)務(wù)處理 參照IPO進(jìn)行登記 增加錄入原個(gè)人限售股股東的應(yīng)納稅股份額度33政策實(shí)施實(shí)施要點(diǎn)七：配股、增發(fā)、追加限售等業(yè)務(wù)處理 不影響應(yīng)納稅額度 非IPO前股份，不要申報(bào)登記為05、06性質(zhì)股份，而是登記為01、03性質(zhì)股份34小 結(jié) 不向前追溯 個(gè)人應(yīng)納稅股份額度計(jì)算 成本原值采集和調(diào)整（適用新公司） 交易報(bào)盤(pán)方式的稅款扣收 柜臺(tái)過(guò)戶(hù)方式的稅款扣收 合并、分立登記的業(yè)務(wù)處理 配股、增發(fā)、追加限售