消費稅法概述(共78頁).ppt

1、消費稅法 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的消費稅的納稅主體和征稅范圍納稅主體和征稅范圍第三節(jié)第三節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額計算與征收消費稅應(yīng)納稅額計算與征收消費稅法 本章重點本章重點1 1、了解消費稅的概念及特點，掌握其與增、了解消費稅的概念及特點，掌握其與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系值稅的區(qū)別和聯(lián)系2 2、掌握消費稅的納稅人、納稅范圍、掌握消費稅的納稅人、納稅范圍3 3、了解消費稅的稅率、了解消費稅的稅率4 4、掌握消費稅的計算方法、掌握消費稅的計算方法5 5、了解消費稅的征收管理、了解消費稅的征收管理第一節(jié) 消費稅概述 一、消費稅概念一、消費稅概念 消費稅是對在我國境內(nèi)消費稅是對在我

2、國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口法律規(guī)定的工和進(jìn)口法律規(guī)定的特定消費品特定消費品的單位和個人，的單位和個人，以及國務(wù)院確定的以及國務(wù)院確定的銷售特定消費品銷售特定消費品的其他單位的其他單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。收的一種稅。n西周時“以九賦斂財賄”，其中就有商稅和貨稅。n春秋戰(zhàn)國時期開征的“關(guān)市之賦” n新中國作為獨立稅種的消費稅是在1994年1月1日為配合稅制改革正式開征的。目前，我國調(diào)整消費稅征納關(guān)系的法律規(guī)范主要為：n中華人民共和國消費稅暫行條例 國務(wù)院1993年12月13日發(fā)布。n中華人民共和國消費稅暫行

3、條例實施細(xì)則財政部1993年12月25日發(fā)布。n消費稅征收范圍注釋、消費稅若干具體問題的規(guī)定國家稅務(wù)總局1993年12月27日發(fā)布。n關(guān)于調(diào)整和完善消費稅改革的通知財政部和國家稅務(wù)總局2006年3月發(fā)布。n現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范,是2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過并頒布，自2009年1月1日起施行的中華人民共和國消費稅暫行條例，以及n2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局第51號令頒布的中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則（一）特點：（一）特點：1 1、征稅對象的選擇性、征稅對象的選擇性 2 2、征收環(huán)節(jié)的單一性、征收環(huán)節(jié)的單一性 3 3、適用稅率的差別性、適用稅率的差別

4、性4 4、征收方法的靈活性、征收方法的靈活性 5 5、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性 二、消費稅的特點及與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系二、消費稅的特點及與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系（二）與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系（二）與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系征稅范圍不同征稅范圍不同與價格關(guān)系不同與價格關(guān)系不同納稅環(huán)節(jié)不同納稅環(huán)節(jié)不同計稅方法不同計稅方法不同都是對貨物征稅都是對貨物征稅對從價定率征消費稅的商品，對從價定率征消費稅的商品，計稅依據(jù)與增值稅相同計稅依據(jù)與增值稅相同三、消費稅改革的意義三、消費稅改革的意義游艇、高爾夫球及游艇、高爾夫球及球具、高檔手表球具、高檔手表石油制品征稅范圍，石油制品征稅范圍，木制一次性筷子、實木制一次

5、性筷子、實木地板木地板, ,大小排量汽車大小排量汽車限制高消費限制高消費行為行為促進(jìn)環(huán)境保護(hù)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源和節(jié)約資源大幅提高香煙大幅提高香煙消費稅消費稅限制對人類健康限制對人類健康有危害消費行為有危害消費行為第二節(jié) 消費稅的消費稅的納稅主體和征稅范圍納稅主體和征稅范圍 1 1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。2 2、委托加工應(yīng)稅消費品。、委托加工應(yīng)稅消費品。3 3、進(jìn)口應(yīng)稅消費品。、進(jìn)口應(yīng)稅消費品。 4 4、零售應(yīng)稅消費品（金銀首飾）。、零售應(yīng)稅消費品（金銀首飾）。一、消費稅的征稅范圍（一、消費稅的征稅范圍（P1P12626）二、納稅主體二、納稅主體 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加

6、在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例所規(guī)定的消費品的單位和工和進(jìn)口本條例所規(guī)定的消費品的單位和個人，個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，的消費品的其他單位和個人，都是消費稅都是消費稅的納稅人。的納稅人。消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費品的單位和個生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費品的單位和個人人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品

7、的單位和個人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人n【例題單選題】下列關(guān)于消費稅納稅人的說法，正確的是（ ）。nA.零售金銀首飾的納稅人是消費者nB.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)nC.化妝品的批發(fā)商是消費稅的納稅人nD.郵寄入境的應(yīng)稅消費品納稅人是收件人n【答案】D差異方面差異方面增值稅增值稅消費稅消費稅征征稅稅范范圍圍（1 1）銷售或進(jìn)）銷售或進(jìn)口的貨物口的貨物（2 2）提供加工）提供加工、修理修配、修理修配勞務(wù)、增值勞務(wù)、增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅應(yīng)稅服務(wù)對貨物中的應(yīng)稅消費品征收對貨物中的應(yīng)稅消費品征收（1 1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品）生產(chǎn)應(yīng)

8、稅消費品（2 2）委托加工應(yīng)稅消費品）委托加工應(yīng)稅消費品（3 3）進(jìn)口應(yīng)稅消費品）進(jìn)口應(yīng)稅消費品（4 4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品鉆石飾品（5 5）批發(fā)的卷煙）批發(fā)的卷煙納納稅稅環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零、批發(fā)、零售、進(jìn)出口售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收多環(huán)節(jié)征收原則上實行原則上實行單一環(huán)節(jié)一次課征單一環(huán)節(jié)一次課征的辦法，一般的辦法，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次課征，但個工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次課征，但個別應(yīng)稅消費品適用特殊規(guī)定，比如，我別應(yīng)稅

9、消費品適用特殊規(guī)定，比如，我國對國對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對卷煙批發(fā)飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還要加征一道消費稅環(huán)節(jié)還要加征一道消費稅雙環(huán)節(jié)征稅雙環(huán)節(jié)征稅n特別關(guān)注消費稅征收環(huán)節(jié)的兩個特殊規(guī)定n 1.雙環(huán)節(jié)征稅：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)各征一道消費稅n（1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)：實行復(fù)合計稅辦法，按照銷售額和銷售數(shù)量計征消費稅。n（2）批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。n2.納稅環(huán)節(jié)后移：金銀首飾納稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)要素要素規(guī)定規(guī)定納稅人納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)

10、務(wù)的單位和個人關(guān)注的問題：關(guān)注的問題：納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅納稅人納稅人之間之間銷售的卷煙銷售的卷煙不繳納不繳納消費稅消費稅計稅依計稅依據(jù)據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收收5%的消費稅的消費稅稅額計稅額計算算應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=銷售額（不含增值稅）銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注的問題：關(guān)注的問題：納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅算的，一

11、并征收消費稅卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時稅時不得扣除不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款納稅地納稅地點點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由，由總機構(gòu)總機構(gòu)申報納稅申報納稅n卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)同時征收增值稅和消費稅。即屬于增值稅一般納稅人的卷煙批發(fā)企業(yè)按不含稅銷售額的5%繳納消費稅，同時要按17%稅率計算增值稅銷項稅額。批發(fā)企業(yè)購進(jìn)卷煙的進(jìn)項稅額，能取得合法抵扣憑證的可以從銷項稅額中抵扣，從而計算繳納增值稅。納稅環(huán)

12、節(jié)后移納稅環(huán)節(jié)后移n 金銀首飾（包括金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)按照5%稅率征收消費稅。n零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾具體規(guī)定要素要素規(guī)定規(guī)定注釋注釋征稅范征稅范圍圍僅限于金僅限于金、銀和金、銀和金基、銀基基、銀基合金首飾合金首飾以及金、以及金、銀和金基銀和金基、銀基合、銀基合金的鑲嵌金的鑲嵌首飾、鉑首飾、鉑金首飾、金首飾、鉆石及鉆鉆石及鉆石飾品石飾品不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，仍不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的對既銷售金銀首飾，

13、又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅要素要素規(guī)定規(guī)定注釋注釋計稅計稅依據(jù)依據(jù)一般規(guī)一般規(guī)定定不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額含稅銷售額含稅銷售額（117%或或3%）特殊規(guī)特殊規(guī)定定金銀首飾與其他產(chǎn)品組金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售成成套消費品銷售按銷

14、售額按銷售額全額全額征收消費稅征收消費稅金銀首飾連同包裝物銷金銀首飾連同包裝物銷售售無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)核算，均應(yīng)并入并入金銀首飾的銷售額，計征消費金銀首飾的銷售額，計征消費稅稅帶料加工的金銀首飾帶料加工的金銀首飾按按受托方受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅格的，按照組成計稅價格計算納稅以舊換新（含翻新改制以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾）銷售金銀首飾按按實際收取實際收取的不含增

15、值稅的全部價款確定計稅的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅依據(jù)征收消費稅n【例題2多選題】下列關(guān)于零售環(huán)節(jié)征收消費稅的表述中，正確的有（）。n A.在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾nB.納稅人在零售環(huán)節(jié)銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時，適用的消費稅稅率為5%nC.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅nD.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅n【答案】BCDn【解析】在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的還有鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品，故選項A錯誤。n【例

16、題1單選題】某商場為增值稅一般納稅人，2014年2月珠寶部取得零售收入23.4萬元，其中金銀首飾零售收入14.04萬元（包括以舊換新銷售金銀首飾的市場零售價5.85萬元）。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾的含稅作價金額為3.51萬元，該商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。該商場上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅共（ ）萬元。（不考慮增值稅進(jìn)項稅額）nA.4.4 nB.3.85 nC.3.34 nD.4n【答案】Cn【解析】應(yīng)納消費稅=（）（117%）5%2.34（117%）5%=0.45（萬元）n應(yīng)納增值稅=（）（117%）17%2.34（117%）17%=2.89（萬元）n該商場上述業(yè)務(wù)共應(yīng)繳納增值稅

17、和消費稅=0.452.89=3.34（萬元）。1 1、煙、煙36%-56%36%-56% 2 2、酒及酒精、酒及酒精 5%-20%5%-20%3 3、化妝品、化妝品30%30%4 4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石5%-5%-10%10%5 5、鞭炮焰火、鞭炮焰火15%15%6 6、成品油、成品油7 7、汽車輪胎汽車輪胎3% 83% 8、摩托車、摩托車3%-10% 93%-10% 9、小汽車、小汽車 1%-40%1%-40% 10 10、高爾夫球及球具稅率為、高爾夫球及球具稅率為1010；1111、高檔高檔手表稅率為手表稅率為2020；1212、游艇稅率為、游艇稅率為1010；1313

18、、木制一次性筷子稅率為、木制一次性筷子稅率為5 5；1414、實、實木地板稅率為木地板稅率為5 5。三、稅目和稅率三、稅目和稅率（表（表P P127127） n（一）煙n子目：1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲n卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復(fù)合計稅的方式。n2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%。n雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。n（二）酒及酒精n子目：1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精n糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。n對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度

19、（含） 的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。n啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。n果啤屬于啤酒稅目。n調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。n飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費稅。荊門市九尊食尚現(xiàn)釀鮮啤荊門市九尊食尚現(xiàn)釀鮮啤n（三）化妝品n含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品。n不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。n【例題多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（ ）。nA.香水、香水精nB.高檔護(hù)膚類化妝品nC.指甲油

20、、藍(lán)眼油nD.演員化妝用的上妝油、卸妝油n【答案】ABCn（四）貴重首飾及珠寶玉石n金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。n（五）鞭炮、焰火n不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。稅目稅目子目子目復(fù)習(xí)注意事項復(fù)習(xí)注意事項（六）成品油（六）成品油1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石腦油石腦油4.4.溶劑油溶劑油5.5.潤滑油潤滑油6.6.航空煤油航空煤油7.7.燃料油燃料油用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機

21、械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費稅應(yīng)當(dāng)征收消費稅各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定n（七）汽車輪胎n含汽車、摩托車輪胎；汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅。n（八）小汽車n子目：1.乘用車 2.中輕型商用客車n含9座內(nèi)乘用車、1023座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。n電動汽車以

22、及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。n【例題單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（ ）。（2010年）nA.電動汽車 nB.卡丁車nC.高爾夫車 nD.小轎車n【答案】Dn（九）摩托車n（十）高爾夫球及球具n包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。n（十一）高檔手表n包括不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的手表。n（十二）游艇n本稅目只涉及符合長度、材質(zhì)、用途等項標(biāo)準(zhǔn)的機動艇。n（十三）木制一次性筷子n（十四）實木地板n含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝

23、飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。n【例題1單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（ ）。nA.進(jìn)口卷煙 nB.進(jìn)口服裝nC.零售化妝品 nD.零售白酒n【答案】An【例題2多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的有（ ）。（2008年舊題新解）nA.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙nB.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾nC.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品nD.進(jìn)口的小汽車n【答案】ABDn納稅人兼營不同稅率的消費品，應(yīng)當(dāng)分別核納稅人兼營不同稅率的消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算，如未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。成算，如未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。成套消費品，即使能分別核算也從高稅率。套消費品，即使能分別核算

24、也從高稅率。* *應(yīng)注意問題應(yīng)注意問題n稅率的形式及適用范圍稅率的形式及適用范圍定額稅率：成品油、啤酒、黃酒定額稅率：成品油、啤酒、黃酒復(fù)合稅率：白酒、卷煙復(fù)合稅率：白酒、卷煙比例稅率：除兩類之外的應(yīng)稅消費品比例稅率：除兩類之外的應(yīng)稅消費品n注意不征收消費稅的有關(guān)規(guī)定。n 舞臺、喜劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于應(yīng)稅消費品； n 體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不屬于應(yīng)稅消費品； n 電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于應(yīng)稅消費品； n 農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機專用輪胎不屬于應(yīng)稅消費品，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。n【例題單選題】下列關(guān)于金銀首飾消費

25、稅的說法，符合現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定的是（ ）。nA.金首飾的進(jìn)口應(yīng)納消費稅nB.銀首飾的出廠銷售應(yīng)納消費稅nC.鉆石飾品的批發(fā)應(yīng)納消費稅nD.金基合金鑲嵌首飾的零售應(yīng)納消費稅n【答案】D例例1 1：某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適：某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費者的需求。其經(jīng)營范圍為糧食白酒、應(yīng)不同消費者的需求。其經(jīng)營范圍為糧食白酒、薯類白酒、啤酒、果汁酒等。春節(jié)前，公司推出薯類白酒、啤酒、果汁酒等。春節(jié)前，公司推出了了“組合禮品酒組合禮品酒”的促銷活動，將許多種酒組成的促銷活動，將許多種酒組成成套酒銷售。該月共取得不含增值稅銷售收入成套酒銷售。該月共取得不含增值稅銷售收入4

26、545萬元，與上月銷售大體相同，但稅務(wù)機關(guān)來核定萬元，與上月銷售大體相同，但稅務(wù)機關(guān)來核定稅款時比上月稅款明顯增加。什么原因？稅款時比上月稅款明顯增加。什么原因？糧食白酒消費稅率糧食白酒消費稅率20%20%，果汁酒消費稅率，果汁酒消費稅率10%10%?，F(xiàn)組合后應(yīng)納稅現(xiàn)組合后應(yīng)納稅4545 20%20%9 9（萬元）（萬元）1 1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品在銷售時納稅。、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品在銷售時納稅。 2 2、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于其他的在移送時納稅。的不納稅；用于其他的在移送時納稅。四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)四、消費稅的納

27、稅環(huán)節(jié)3 3、委托加工：、委托加工：委托方委托方受托方受托方代收代收代繳代繳 若受托方若受托方為個體戶則為個體戶則自己交納自己交納4 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費品：報關(guān)進(jìn)口時、進(jìn)口應(yīng)稅消費品：報關(guān)進(jìn)口時新增減稅免稅：新增減稅免稅： 1 1、達(dá)到低污染排放、達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車減征和小客車減征3030 2 2、子午線輪胎免征、子午線輪胎免征消費稅。消費稅。五、消費稅的優(yōu)惠政策五、消費稅的優(yōu)惠政策第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算與征收消費稅應(yīng)納稅額計算與征收稅率形式稅率形式比例稅率比例稅率計稅方法計稅方法計稅公式計稅公式從價定率從價定率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅率

28、比例稅率定額稅率定額稅率從量定額從量定額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率復(fù)合稅率復(fù)合稅率復(fù)合計稅復(fù)合計稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+銷售額銷售額比例稅率比例稅率白酒、卷煙白酒、卷煙成品油、啤成品油、啤酒、黃酒酒、黃酒 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算計稅方法計稅方法適用范圍適用范圍計稅依據(jù)計稅依據(jù)計稅公式計稅公式從量定額從量定額啤酒、黃酒、啤酒、黃酒、成品油成品油銷售數(shù)量銷售數(shù)量銷售數(shù)量銷售數(shù)量單單位稅額位稅額復(fù)合計稅復(fù)合計稅白酒、卷煙白酒、卷煙銷售額、銷售銷售額、銷售數(shù)量數(shù)量銷售額銷售額比例比例稅率銷售數(shù)稅率銷售數(shù)量量單位稅額

29、單位稅額從價定率從價定率除列舉項目之除列舉項目之外的應(yīng)稅消費外的應(yīng)稅消費品品銷售額銷售額銷售額銷售額比例比例稅率稅率（一）一般生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的銷售額（一）一般生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的銷售額n 構(gòu)成：全部價款構(gòu)成：全部價款+ +價外費用價外費用全部價款：包含消費稅但不含增值稅的價款全部價款：包含消費稅但不含增值稅的價款價外費用：與增值稅價外費用的規(guī)定相同價外費用：與增值稅價外費用的規(guī)定相同若涉及包裝物押金：與增值稅中包裝物押金的涉稅處若涉及包裝物押金：與增值稅中包裝物押金的涉稅處理相同理相同 例例 一、從價定率的應(yīng)納稅額的計算一、從價定率的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷售額銷售額 消

30、費稅稅率消費稅稅率與增值與增值稅相同稅相同某輪胎廠經(jīng)營各種輪胎，由于競爭激烈，企業(yè)準(zhǔn)備降某輪胎廠經(jīng)營各種輪胎，由于競爭激烈，企業(yè)準(zhǔn)備降低成本。某年低成本。某年4 4月，銷售月，銷售10001000個汽車輪胎，每個價值個汽車輪胎，每個價值20002000元，其中包括包裝物價值元，其中包括包裝物價值200200元。該廠領(lǐng)導(dǎo)要求元。該廠領(lǐng)導(dǎo)要求財務(wù)人員采取措施減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。財務(wù)人員采取措施減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。該如何采取該如何采取措施？措施？答：應(yīng)納消費稅額答：應(yīng)納消費稅額= =（250800+30000250800+30000）/ /（1+17%1+17%）* *9%9%=240000=240

31、000* *9%9%=21600=21600元元例：一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一例：一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款含稅含稅250800250800元，另付設(shè)計改裝費元，另付設(shè)計改裝費3000030000元。元。該輛汽車應(yīng)征消費稅為？（消費稅率為該輛汽車應(yīng)征消費稅為？（消費稅率為9%9%）（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的銷售額（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的銷售額自自產(chǎn)產(chǎn)自自用用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不納稅不納稅其他方面其他方面依法納稅依法納稅n納稅規(guī)定納稅規(guī)定 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、

32、管理部門、非生產(chǎn)工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈及機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈及贊助、廣告等方面贊助、廣告等方面n1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納消費稅2.用于其它方面：于移送使用時納稅于移送使用時納稅（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程；（2）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；（3）提供勞務(wù)；（4）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 例：某公司生產(chǎn)各種化妝品、高檔護(hù)膚品，某年例：某公司生產(chǎn)各種化妝品、高檔護(hù)膚品，某年5 5月，月，該公司共生產(chǎn)各類化妝品和護(hù)膚品價值該公司共生產(chǎn)各類化妝品和護(hù)膚品價值3030萬元，為了促萬元，為了促銷，該公司決定將一批化妝品饋贈給協(xié)作企業(yè)，并加大銷，該

33、公司決定將一批化妝品饋贈給協(xié)作企業(yè)，并加大廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務(wù)：廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1 1、用化妝品、護(hù)膚品做成禮盒，送給協(xié)作企業(yè)，價值、用化妝品、護(hù)膚品做成禮盒，送給協(xié)作企業(yè)，價值3 3萬元；萬元；2 2、企業(yè)贊助當(dāng)?shù)仉娨暸_晚會用化妝品價值、企業(yè)贊助當(dāng)?shù)仉娨暸_晚會用化妝品價值5 5萬元；萬元；3 3、發(fā)送廣告樣品，化妝品、護(hù)膚品，價值、發(fā)送廣告樣品，化妝品、護(hù)膚品，價值0.40.4萬元；萬元； 4 4、將化妝品分配給本公司投資者共計價值、將化妝品分配給本公司投資者共計價值2 2萬元；萬元； 5 5、銷售化妝品、銷售化妝品1010萬元。萬元。 進(jìn)行申報時，該公司會計計算如下：

34、進(jìn)行申報時，該公司會計計算如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1010 30%30%3 3（萬元）而稅務(wù)機關(guān)計算如下：（萬元）而稅務(wù)機關(guān)計算如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額3 3 30%30%5 5 30%30%0.40.4 30%30%2 2 30%30%1010 30%30%6.126.12（萬元）（萬元） n某酒廠某酒廠20102010年年1 1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1 1、銷售藥、銷售藥酒酒100100箱，取得不含增值稅價款箱，取得不含增值稅價款5000050000元，已元，已收款發(fā)貨；收款發(fā)貨；2 2、將自產(chǎn)藥酒用于勾兌加工新型、將自產(chǎn)藥酒用于勾兌加工新型藥酒，其成本價藥酒，其成本價40004

35、000元；元；3 3、將自產(chǎn)藥酒、將自產(chǎn)藥酒1010箱箱用于招待客人，以作廣告宣傳。該產(chǎn)品無同用于招待客人，以作廣告宣傳。該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品售價可參考，已知每箱成本價類產(chǎn)品售價可參考，已知每箱成本價480480元；元；請問該企業(yè)如何計算本月應(yīng)納消費稅？請問該企業(yè)如何計算本月應(yīng)納消費稅？n( (消費稅稅率消費稅稅率10%10%，成本利潤率，成本利潤率5%)5%)1 1、應(yīng)納消費稅、應(yīng)納消費稅=50000=50000* *10%=5000(10%=5000(元元) )2 2、不納稅、不納稅3 3、應(yīng)納消費稅、應(yīng)納消費稅=480=480* *（1+1+5%5%）/ /（1-1-10%10%）* *10

36、%10%* *10=560(10=560(元元) )n某酒廠某酒廠2008年年6月將自產(chǎn)的滋補藥酒月將自產(chǎn)的滋補藥酒100箱以箱以福利形式發(fā)放給職工，由于該產(chǎn)品是新開發(fā)項福利形式發(fā)放給職工，由于該產(chǎn)品是新開發(fā)項目，沒有同類消費品銷售價格可參考，每箱滋目，沒有同類消費品銷售價格可參考，每箱滋補藥酒的生產(chǎn)成本為補藥酒的生產(chǎn)成本為560元，請問如何計算增元，請問如何計算增值稅和消費稅？值稅和消費稅？(成本利潤率成本利潤率5%，消費稅稅，消費稅稅率率10%)組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤）利潤）/（1-消費稅稅消費稅稅率）率）=100*560*（1+5%）/（1-10%）=65 333元

37、元增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=65 333*17%=11106.61元元應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=65 333*10%=6533.3元元組成計稅價格及稅額計算組成計稅價格及稅額計算n（1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；（2）無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格成本利潤消費稅稅額組成計稅價格成本利潤消費稅稅額征稅方式征稅方式消費稅消費稅增值稅增值稅成本利潤率成本利潤率從價定率從價定率（成本利潤）（成本利潤）（1消費稅比消費稅比例稅率）例稅率）按消費稅中應(yīng)稅按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利消費品的成本利潤率潤率從量定額（啤酒從量定額（啤酒、黃酒、成品油、黃酒、成品油）按銷售

38、數(shù)量征消按銷售數(shù)量征消費稅費稅成本利潤消成本利潤消費稅稅額費稅稅額10%復(fù)合計稅（卷煙復(fù)合計稅（卷煙、白酒）、白酒）（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消消費稅定額稅率）費稅定額稅率）（1消費稅比消費稅比例稅率）例稅率）按消費稅中應(yīng)稅按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利消費品的成本利潤率潤率（三）委托（三）委托加工加工的消費品的消費品n定義：定義：n納稅要求：納稅要求：由受托方代收代繳（受托方為個體經(jīng)營者由受托方代收代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外），委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。除外），委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。n銷售額的確定：銷售額的確定：委托加工的應(yīng)稅消費品，按照委托

39、加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方受托方的同類消費品的銷售價格的同類消費品的銷售價格計算納稅。委托加工消費品沒計算納稅。委托加工消費品沒有同類價格的，按有同類價格的，按組成計稅價格組成計稅價格計算計算委托方提供委托方提供加工材料的加工材料的實際成本實際成本向委托方收取的全向委托方收取的全部費用包括代墊的部費用包括代墊的輔助材料成本輔助材料成本同類消費品的銷售價格。同類消費品的銷售價格。組成計稅價格組成計稅價格 = = （成本（成本+ +利潤利潤）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率） n計稅銷售額的確定計稅銷售額的確定 沒有同類消費品銷售價格，按照沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價組成計稅價格

40、格計算納稅。組成計稅價格公式如下：計算納稅。組成計稅價格公式如下：二、實行從量定額法應(yīng)納稅額的計算二、實行從量定額法應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)稅消費品數(shù)量的確定：（一）應(yīng)稅消費品數(shù)量的確定：銷售的，為銷售數(shù)量；銷售的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送數(shù)量；委托加工的，為收回的數(shù)量。委托加工的，為收回的數(shù)量。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量 單位稅額單位稅額三、實行復(fù)合計稅法應(yīng)納稅額的計算三、實行復(fù)合計稅法應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率銷售的，為銷售數(shù)量；銷售的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的

41、，為移送數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送數(shù)量；委托加工的，為收回的數(shù)量。委托加工的，為收回的數(shù)量。三、實行復(fù)合計稅法應(yīng)納稅額的計算三、實行復(fù)合計稅法應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率一般生產(chǎn)銷售的：一般生產(chǎn)銷售的：銷售額銷售額=全部價款全部價款+價外費用價外費用自產(chǎn)自用的：自產(chǎn)自用的： 組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定定額稅率額稅率）（1-比例稅率）比例稅率） 委托加工的：委托加工的：組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費加工費+委托加工數(shù)委托加工數(shù)量量定額稅率定額稅率）（

42、1-比例稅率）比例稅率） n某企業(yè)委托酒廠加工藥酒某企業(yè)委托酒廠加工藥酒1 1萬箱，該藥酒無同萬箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的每箱原料類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的每箱原料成本成本2 2萬元，受托方墊付輔料成本萬元，受托方墊付輔料成本0.150.15萬元，萬元，另收取加工費另收取加工費0.40.4萬元，計算應(yīng)納的消費稅？萬元，計算應(yīng)納的消費稅？組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）= =（2+0.15+0.42+0.15+0.4）* *10000/10000/（1-10%1-10%）= =2833328

43、333元元應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額= =2833028330* *10%=283310%=2833元元（一）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除：（一）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除： 納稅人外購的應(yīng)稅的消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納稅人外購的應(yīng)稅的消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，在計算對最后消費品征稅時，稅消費品的，在計算對最后消費品征稅時，可把前一環(huán)節(jié)已征的消費稅扣除?？砂亚耙画h(huán)節(jié)已征的消費稅扣除。四、應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除四、應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除n扣稅范圍規(guī)定：扣稅范圍規(guī)定：（1 1）除酒及酒精、成品油）除酒及酒精、成品油( (石腦油、潤滑石腦油、潤滑油除外油除外) )、小汽車、游艇、高檔手表外，其、小

44、汽車、游艇、高檔手表外，其余九個目均可抵扣，且必須在同一稅目范余九個目均可抵扣，且必須在同一稅目范圍內(nèi)扣除圍內(nèi)扣除（2 2）只有連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)）只有連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅時才能扣除。節(jié)納稅時才能扣除。外購的已稅珠寶玉石、玉石為原料生產(chǎn)的、外購的已稅珠寶玉石、玉石為原料生產(chǎn)的、改在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾，在計算應(yīng)改在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾，在計算應(yīng)納稅額時，一律不得扣除外購或委托加工納稅額時，一律不得扣除外購或委托加工收回的貨物已納的稅款。收回的貨物已納的稅款。 例：例： 某酒廠某酒廠( (一般納稅人一般納稅人) )以自產(chǎn)的特制白酒以自產(chǎn)的特制白酒20002000斤斤用

45、于廠慶活動，每斤白酒的成本為用于廠慶活動，每斤白酒的成本為1212元，無同類元，無同類產(chǎn)品售價。則應(yīng)納消費稅（成本利潤率為產(chǎn)品售價。則應(yīng)納消費稅（成本利潤率為10%10%）：）：從量計稅：從量計稅：200020000.50.510001000（元）（元）從價計稅：從價計稅：121220002000* *（1 110%10%）+2000+2000* *0.50.520%/20%/（1 120%20%）6 6850850（元）（元）共交消費稅共交消費稅7 7850850元。元。 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅121220002000* *（1 110%10%）+2000+2000* *0.50.517%/1

46、7%/（1 120%20%）5 5822.5822.5（元）（元） n 扣稅計算：實耗扣稅法扣稅計算：實耗扣稅法 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價適用稅率適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價期初庫存消費品的買價本期購進(jìn)的消費期初庫存消費品的買價本期購進(jìn)的消費的買價期末庫存消費品的買價的買價期末庫存消費品的買價n 扣稅環(huán)節(jié)扣稅環(huán)節(jié) 允許扣除的外購消費品已納稅額只限于從允許扣除的外購消費品已納稅額只限于從工工業(yè)企業(yè)購進(jìn)或進(jìn)口業(yè)企業(yè)購進(jìn)或進(jìn)口的消費品，需

47、要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼的消費品，需要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品并銷售。續(xù)加工成應(yīng)稅消費品并銷售。注意注意 2 2、納稅人由、納稅人由委托加工委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可扣除已納稅款。生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可扣除已納稅款。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工委托加工應(yīng)稅消費品已納稅應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 例：某廠某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：例：某廠某月發(fā)生如下業(yè)

48、務(wù)：1 1、生產(chǎn)化妝品、生產(chǎn)化妝品1515萬元，其中萬元，其中5 5萬元外銷給其他廠，其余萬元外銷給其他廠，其余1010萬元直接用于本廠進(jìn)一步加工化妝品。萬元直接用于本廠進(jìn)一步加工化妝品。2 2、銷售化妝品、銷售化妝品1212萬元，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨萬元，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款未收到?？钗词盏?。3 3、委托加工收回需進(jìn)一步加工的化裝品的價值、委托加工收回需進(jìn)一步加工的化裝品的價值6 6萬元，萬元，由加工單位代扣代繳消費稅由加工單位代扣代繳消費稅1.81.8萬元，該廠期初無該類萬元，該廠期初無該類庫存化妝品，期末庫存的該類化妝品庫存化妝品，期末庫存的該類化妝品2 2萬元。萬元。

49、4 4、銷售化裝品、銷售化裝品1010萬元，貨已發(fā)出，貨款已收訖。萬元，貨已發(fā)出，貨款已收訖。月末，該廠會計計算消費稅如下：月末，該廠會計計算消費稅如下：1515 30%30%1212 30%30%1010 30%30%1 11.11.1（萬元）（萬元） 稅務(wù)機關(guān)指出有兩處多計算了消費稅。稅務(wù)機關(guān)指出有兩處多計算了消費稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額5 5 30%30%1212 30%30%1010 30%30%（6 62 2） 30%30%6.96.9（萬元）（萬元）A卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價值廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費規(guī)定加工費75萬元；加

50、工的煙絲運回萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計加工成本、分?jǐn)傎M用共計95萬元，該批卷煙售出價格不含稅萬元，該批卷煙售出價格不含稅700萬元，出售數(shù)量為萬元，出售數(shù)量為0.5萬大箱。煙絲的消費稅稅率為萬大箱。煙絲的消費稅稅率為30，卷煙，卷煙的消費稅率為的消費稅率為36，增值稅不計。，增值稅不計。A廠向受托方支付代收代繳的消費稅廠向受托方支付代收代繳的消費稅:(100+75)/(1-30%)3075銷售卷煙后應(yīng)納消費稅：銷售卷煙后應(yīng)納消費稅：70036+1500.5-75252利潤利潤700-100-75-75-95-252-2521077.8萬元萬元應(yīng)納消費稅：應(yīng)納消費稅：70036+1500.5327利潤：利潤：700-100-170-327-3271070.3若完全自行加工若完全自行加工 1 1、從量定額、從量定額：根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的：根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量數(shù)量，計算，計算納稅。納稅。應(yīng)納稅額