信息產(chǎn)權(quán)與博弈

1、信息、產(chǎn)權(quán)與博弈監(jiān)督是一種權(quán)利的安排，監(jiān)督的好壞取決于監(jiān)督權(quán)安排是 否均衡或錯(cuò)位。與核算一樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督是以信息作為媒介或工具的， 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)，必須把它擺在博弈的大棋盤上才能作出全面的判斷 和，這是本文創(chuàng)意的立足點(diǎn)。；一、信息不對(duì)稱：會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的直接動(dòng)因；根據(jù)非對(duì)稱信息，市場(chǎng)上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的， 通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，在這種情況下，有 信息優(yōu)勢(shì)的一方就希望通過(guò)輸出對(duì)自己有利的信息使自己獲利，而較少信息的一方則通過(guò)各種手段去獲取信息。 在現(xiàn)實(shí)生活中，人們經(jīng)常 利用這種信息的不對(duì)稱來(lái)達(dá)到自利的目的，這就是學(xué)所關(guān)注的"機(jī)會(huì)主義"和&quo

2、t;損人利已"現(xiàn)象，其典型的例子就是"偷竊"和"欺詐"行為。；在會(huì)計(jì)上，會(huì)計(jì)人員及其組織便是利用了這種不對(duì)稱的信息規(guī)律 ， 采取"隱瞞財(cái)務(wù)信息"、"虛假會(huì)計(jì)信息”等方式進(jìn)行作弊，而且還不易被 發(fā)現(xiàn)。其途徑有二：其一，個(gè)別會(huì)計(jì)人員利用非對(duì)稱信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行"貪 污"；其二，會(huì)計(jì)人員與經(jīng)理人員采取合作行動(dòng)來(lái)坑害外界 ，與"欺詐" 相對(duì)應(yīng)，"竊取"財(cái)務(wù)信息是一種典型的損人利已的行為，也就是把別人 碗里的肉挖到自己碗里來(lái)吃（欺詐和竊取與搶劫的唯一區(qū)別僅在于后 者是在&

3、quot;信息公開(kāi)”的情況下干的）。由于兩種情況交互出現(xiàn)，使得供需雙方在財(cái)務(wù)信息交流中防不勝防， 導(dǎo)致交易費(fèi)用上升，信息供應(yīng)方 "多套賬簿"的出現(xiàn)便是這種情況的產(chǎn)物。 畢業(yè)論文必須指出，財(cái)務(wù)"欺詐"或造假盛行的現(xiàn)狀，事實(shí)上使市場(chǎng)交易費(fèi) 用變得無(wú)窮大，也使人們會(huì)逐漸懷疑會(huì)計(jì)信息的可信度、有用性，最 終動(dòng)搖財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理和決策中的地位和作用。為此，我們認(rèn)為，既然一方要隱瞞信息，另一方要竊取信息，那么采取折衷的是可行 的：財(cái)務(wù)信息公開(kāi)。其標(biāo)準(zhǔn)是：既要使信息具有真實(shí)性、相關(guān)性等特 征，又要以不商業(yè)秘密泄漏為限。財(cái)務(wù)信息公開(kāi)政策是信息供求雙方 博弈的&quo

4、t;均衡點(diǎn)"，也是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的良方之一。；二、誰(shuí)有監(jiān)督權(quán)：產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的會(huì)計(jì)監(jiān)督；（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的產(chǎn)權(quán)功能；一般會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大部分。用我們的理論，會(huì)計(jì)的職能：一是界定產(chǎn)權(quán)；二是保護(hù)產(chǎn)權(quán)。其中會(huì)計(jì)核算 在于認(rèn)定或確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，并將結(jié)果輸出給外界 各產(chǎn)權(quán)主體，其功能兼有界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)雙重含義。 會(huì)計(jì)的監(jiān)督 職能則是對(duì)會(huì)計(jì)的界定進(jìn)行再認(rèn)定，這種再認(rèn)定的過(guò)程便是為了檢查：（1）；是否按既定的契約（制度）進(jìn)行界定；（2）;界定后的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) 是否遭到了破壞，某一產(chǎn)權(quán)主體的利益是否被他人所侵蝕。 因而會(huì)計(jì) 監(jiān)督的功能主要在于保護(hù)產(chǎn)權(quán)。在會(huì)計(jì)核算制度

5、明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系時(shí)， 它可保護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體利益不受侵害；在會(huì)計(jì)核算制度或其他法規(guī)中未 明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)將會(huì)同其他監(jiān)督服務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行合理的仲裁、 測(cè)量、評(píng)估和咨詢。；畢業(yè)論文（二）誰(shuí)有監(jiān)督權(quán)；監(jiān)督是一種權(quán)力，而且往往與利益相伴隨，也就是說(shuō)“監(jiān)督與獎(jiǎng)懲 是聯(lián)系在一起的，沒(méi)有有效的獎(jiǎng)懲結(jié)構(gòu)，監(jiān)督的作用就會(huì)減低"。假如監(jiān)督具有樹狀結(jié)構(gòu)，我們可以設(shè)想這個(gè)結(jié)構(gòu)第一層次是工人，第二 層次是企業(yè)中層各職能科室，第三層次是經(jīng)理人員，第四層次是所有 者（或股東）。假定等級(jí)制的最高層只有一人，他是所有者，不需要 他人監(jiān)督，除此以外，每一層的管理人員（除最下層）的工作是監(jiān)督 下層人員的工作，而他們的工作則

6、被上層管理人員監(jiān)督。然而，任何 層次的監(jiān)督人都會(huì)偷懶，誰(shuí)來(lái)監(jiān)督監(jiān)督人呢？為了使他們有積極性， 就必須有足夠的利益激勵(lì)，而且一層比一層的收入為高，這樣到了最 高層-所有者，那就是剩余索取權(quán)了。在這權(quán)利制衡結(jié)構(gòu)中，企業(yè)會(huì)計(jì)處于經(jīng)理階層與基層工人 （或經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)）的中間狀態(tài)。我們對(duì)"會(huì)計(jì)監(jiān)督"的理解實(shí)質(zhì)上可以分解成"誰(shuí) 來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)？"和"會(huì)計(jì)監(jiān)督誰(shuí)？"這兩大子命題。下面我們作進(jìn)一步 分析首先,會(huì)計(jì)監(jiān)督誰(shuí)？當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。眾所周知，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員有權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。就在于： 在這種監(jiān)督權(quán)的背后，沒(méi)有足夠的利益激

7、勵(lì)。一方面可能會(huì)促使會(huì)計(jì) 人員的懶惰，也可能因此而出現(xiàn)"道德風(fēng)險(xiǎn)(moral;hazard) ",導(dǎo)致個(gè) 別會(huì)計(jì)人員的"見(jiàn)財(cái)眼開(kāi)"、循私舞弊。；畢業(yè)論文其次，誰(shuí)來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)？有兩個(gè)情形需要區(qū)分，第一，監(jiān)督會(huì)計(jì)的 直接責(zé)任人應(yīng)是經(jīng)理人員，只要經(jīng)理人員有足夠的利益刺激，而且還 有足夠的力量來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的話，這一監(jiān)督層應(yīng)是順利的；第二， 當(dāng)經(jīng)理與會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)“合謀"時(shí)，這一問(wèn)題變得更為復(fù)雜，下面我們 分述如下：；(1);關(guān)于經(jīng)理人員的利益激勵(lì)。在傳統(tǒng)的獨(dú)資、合伙企業(yè)，由 于經(jīng)理人員集所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身， 擁有對(duì)企業(yè)的剩余索取權(quán)，因 而經(jīng)理有足夠的刺

8、激去監(jiān)督會(huì)計(jì)人員。而在我國(guó)，尤其是國(guó)有企業(yè)， 這個(gè)問(wèn)題至今沒(méi)有得到很好的解決，在 宥權(quán)而無(wú)利”的狀態(tài)下，經(jīng)理 人員不但沒(méi)有監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的積極性反而變監(jiān)督而成為 "命令二很多 違法的假賬便是這樣做出來(lái)的。針對(duì)這一問(wèn)題，對(duì)經(jīng)理人員實(shí)行待遇 豐厚的年薪制也許是一種很好的選擇。；(2);關(guān)于經(jīng)理人員與會(huì)計(jì)人員的“合謀"。在經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中,合作"或"不合作"沒(méi)有絕對(duì)的利弊。合作既可以帶來(lái)效率（如多個(gè)委 托人之間的協(xié)調(diào)），也可以帶來(lái)費(fèi)用（如工人和車間主任合伙來(lái)對(duì)付 經(jīng)理）；不合作或競(jìng)爭(zhēng)既可以帶來(lái)效率（如三權(quán)分立），也可以帶來(lái)費(fèi) 用（如"追求租金”活

9、動(dòng)）。在會(huì)計(jì)上，人們習(xí)慣上"內(nèi)部牽制”來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì) 計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督，這顯然符合"不合作"帶來(lái)效率的理論。但是內(nèi)部牽制制 度并不能杜絕會(huì)計(jì)人員相互合作或與經(jīng)理人員合作的事實(shí)，對(duì)這一問(wèn)題的解決，則有賴于對(duì)"誰(shuí)來(lái)監(jiān)督經(jīng)理"的進(jìn)一步考察。 畢業(yè)論文;最后，誰(shuí)來(lái)監(jiān)督經(jīng)理階層？從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)分析，其主要特征在于 剩余索取權(quán)”與監(jiān)督其他要素的權(quán)利”相分離。實(shí)質(zhì)上，使監(jiān)督 權(quán)由職業(yè)的支薪經(jīng)理們來(lái)行使，而廣大分散的剩余索取權(quán)已從現(xiàn)實(shí)中 放棄了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)。由少量大股東和專家們組成的董事會(huì)， 由于 股權(quán)不如其他組織形式那樣集中，相互之間存在 "搭便車”問(wèn)題，因而 監(jiān)督權(quán)相對(duì)松散，而主要維持對(duì)企業(yè)的決策權(quán)。由于經(jīng)理?yè)碛斜O(jiān)督權(quán)， 經(jīng)理的目標(biāo)和動(dòng)機(jī)就可能會(huì)偏離股東們利潤(rùn)最大目標(biāo)，于是亞當(dāng)斯密在國(guó)富論中提到的所謂”疏忽與揮霍”（negligence;and;profusion） 勢(shì)必在經(jīng)理層蔓延開(kāi)來(lái)。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，由于國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制尚未理順，存在所有者 產(chǎn)權(quán)主體虛置等問(wèn)題，誰(shuí)來(lái)監(jiān)督經(jīng)理階層的問(wèn)題更加沒(méi)有著落， 對(duì)經(jīng) 理階層監(jiān)督乏力成為當(dāng)今會(huì)計(jì)監(jiān)督失控的又一重要原因。當(dāng)然，在所有者把監(jiān)督權(quán)讓渡給經(jīng)理階層之后，或者說(shuō)，在對(duì)經(jīng) 理階層的監(jiān)督比較