(產(chǎn)品管理)企業(yè)生產(chǎn)加工與產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)的核算

1、最新卓越管理方案您可自由編輯基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教案適用班級(jí)：財(cái)會(huì)班課時(shí)：21企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理;06教學(xué)目的要求：通過(guò)教學(xué)使學(xué)生熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程；掌握主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)：生產(chǎn)加工、商品銷售和財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目的理解實(shí)施步驟方法教學(xué) 內(nèi)容提要時(shí)間復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課講授新課小結(jié)一、生產(chǎn)加工過(guò)程的核算二、企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算 三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)的核算 四、企業(yè)其他業(yè)務(wù)的核算5202525105板書(shū)設(shè)計(jì)§ 3.3企業(yè)生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售和經(jīng)營(yíng)成果等業(yè)務(wù)的核算1 .應(yīng)設(shè)置的主要賬戶2 .示例倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)42 900元

2、,生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)116 750元，車(chē)間和廠部行政管理部門(mén)分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是15 750元和9 450元，經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用3 800件，計(jì)119 700元，乙材料共耗用 2 000千克，計(jì)11 400元，丙材料共耗用5 000千克，計(jì)53 750元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品42 900一B 產(chǎn)品116 750制造費(fèi)用15 750管理費(fèi)用9 450貸：原材料甲材料119 700乙材料11 400一丙材料53 750二、企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算1 .應(yīng)設(shè)置的主要賬戶2 .示例江廬股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品800件，每件售價(jià) 600元，價(jià)款共計(jì) 480 00

3、0元,增值稅81 600元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款東明公司561 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品480 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）81 600向明光廠銷售 B產(chǎn)品500件，單價(jià)800元，價(jià)款共計(jì) 400 000元，增值稅68 000元，產(chǎn)品 已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）468 000400 000三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)的核算1 .應(yīng)設(shè)置的主要賬戶2 .示例借：銀行存款46 800貸：其他業(yè)務(wù)收入-材料銷售40 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 800期末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實(shí)際成本25 000元。借

4、：其他業(yè)務(wù)成本-材料銷售25 000貸：原材料-乙材料25 000四、企業(yè)其他業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1 .為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2 .使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)具有四個(gè)主要特點(diǎn)：使用期限長(zhǎng)，一般超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期；占用資金多，價(jià) 值大，以折舊方式轉(zhuǎn)移其價(jià)值；使用壽命有限，在壽命期內(nèi)，其服務(wù)潛力隨著資產(chǎn)的使用而逐漸給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的降低以至消失；取得固定資產(chǎn)不是為了銷售，而是為了利用其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),利益。江廬股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)置，價(jià)款200 000 元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行付清。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

5、（二）無(wú)形資產(chǎn)的核算江廬股份有限公司購(gòu)入專利權(quán)，價(jià)款借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款200 000200 00080 000元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付80 00080 00課外作業(yè)完成練習(xí)冊(cè)上的相關(guān)習(xí)題，準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。§ 3.3企業(yè)生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售和經(jīng)營(yíng)成果等業(yè)務(wù)的核算、生產(chǎn)加工過(guò)程的核算（一）根據(jù)生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算的要求，應(yīng)設(shè)置以下主要賬戶。i.“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方生產(chǎn)成本貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng) 生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2.“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方制造費(fèi)書(shū)貸方按車(chē)間歸集所發(fā)生的各項(xiàng) 制造費(fèi)用期末

6、分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 賬戶的制造費(fèi)用3.“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為:耳織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、印花稅等。本賬戶借方登記月份內(nèi) 發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，期末無(wú)余額，本賬戶應(yīng) 按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。4 .“庫(kù)存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的成本。其借方登

7、記已完工并驗(yàn)收 入庫(kù)的各種產(chǎn)品的成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期 末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫(kù)存商品的成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置 明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。5 .“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng) 金、津貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。其貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工 薪酬，借方登記實(shí)際支付的職工薪酬，期末一般無(wú)余額，如有，一般在貸方，表示應(yīng)付未付的職 工薪酬。該賬戶按職工薪酬類別設(shè)置明細(xì)帳，并按職工薪酬的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進(jìn)行核算。（二）生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例20

8、07年12月，江廬股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)42 900元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)116 750元，車(chē)間和廠部行政管理部門(mén)分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是15 750元和9 450元，經(jīng)計(jì) 算，材料耗用情況是：甲材料共耗用 3 800 件，計(jì) 119 700 元，乙材料共耗用 2 000 千克，計(jì)11 400 元，丙材料共耗用 5 000 千克，計(jì) 53 750 元。借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品42 900 B 產(chǎn)品116 750制造費(fèi)用 15 750管理費(fèi)用 9 450貸：原材料甲材料 119 70011 40053

9、 750結(jié)算本月應(yīng)付職工工資180 000 元，其中生產(chǎn)A 產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資60 000元，生產(chǎn) B 產(chǎn)90 000 元，車(chē)間管理人員工資10 000 元，廠部行政管理人員工資20 000 元。借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品60 000 B 產(chǎn)品90 000制造費(fèi)用10 000管理費(fèi)用20 000貸：應(yīng)付職工薪酬180 000按工資總額的14%提取福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品8 400 B 產(chǎn)品12 600制造費(fèi)用1 400管理費(fèi)用2 800貸：應(yīng)付職工薪酬25 200以銀行存款支付本月的機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi) 1 500元。借：制造費(fèi)用1 500貸：銀行存款1500用現(xiàn)金支付車(chē)間辦公費(fèi) 1 550 元。

10、車(chē)間使用的辦公費(fèi)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。因此，其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：制造費(fèi)用1 550貸：現(xiàn)金1550期末，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 10 000 元，其中車(chē)間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 3 000元，廠部管理部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 7 000 元。借：制造費(fèi)用 3 000管理費(fèi)用 7 000貸：累計(jì)折舊 10 000期末用銀行存款支付本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的水電費(fèi) 1 800 元。水電費(fèi)屬A、 B 產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，不能直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：制造費(fèi)用 1 800貸：銀行存款 1 800期末匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用35 000元，其中計(jì)入 A產(chǎn)品的為14 0

11、00元，計(jì)入B產(chǎn)品的為 21 000 元。將發(fā)生的制造費(fèi)用匯總可知，本月發(fā)生制造費(fèi)用共35 000 元。制造費(fèi)用是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用， 同樣是構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分， 最終也應(yīng)由受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 期末應(yīng)將月份內(nèi)歸集的各種制造費(fèi)用匯總， 并按照一定標(biāo)準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)分配入各產(chǎn)品成本中去， 分配的標(biāo)準(zhǔn)可選擇生(具體分配方法見(jiàn)第六章)因此，其會(huì)14 00021 00035 000180 000180 000180 000產(chǎn)工人工資比例、機(jī)器工時(shí)比例、耗用直接材料比例等。計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用從銀行提取現(xiàn)金180 000元，并發(fā)放職工工資。借：現(xiàn)金180 000貸：銀行存

12、款借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金本月A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 000件，全部完工入庫(kù)，期末匯總其生產(chǎn)成本，其中 A產(chǎn)品成 本總額為125 300元，B產(chǎn)品成本總額為 240 350元。借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品125 300一B 產(chǎn)品240 350貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品125 300-B 產(chǎn)品240 350二、企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算(一)根據(jù)銷售業(yè)務(wù)核算的要求，應(yīng)設(shè)置以下主要賬戶：1 .“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方(1)由于銷售退回或折讓減少的主營(yíng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入(2)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收入2 .“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方發(fā)生的

13、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(卜)由于銷售退回或折讓減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(2)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 . “營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加借方營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方4 .“銷售費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方銷售費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的 銷售費(fèi)用“應(yīng)收賬款”賬戶借方應(yīng)收賬款貸方發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額：預(yù)收的賬款（二）商品銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例江廬股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品800件，每件售價(jià) 600元，價(jià)款共計(jì) 480 000元,增值稅81 600

14、元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款東明公司561 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品480 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 向明光廠銷售 B產(chǎn)品500件，單價(jià) 已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）以銀行存款支付上述所售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)10 000借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款十五天后收到東明公司前欠貨款，存入銀行。借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售庫(kù)存商品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的成本，其中已售 120 175 元。81 600400 000元，增值稅 68 000元，產(chǎn)品468

15、 000400 00068 000元。10 00010 000561 600561 6003 665 元。3 6653 665A產(chǎn)品的總成本為 216 160元，B產(chǎn)品的總成本為800元，價(jià)款共計(jì)216 160借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- A產(chǎn)品一B 產(chǎn)品120 175貸：庫(kù)存商品一A產(chǎn)品216 160一B 產(chǎn)品120 175需要說(shuō)明的是，實(shí)際工作中已售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)并非在收入實(shí)現(xiàn)的同時(shí)進(jìn)行，而是一般在期末匯總后一次結(jié)轉(zhuǎn)。此外，計(jì)算確定已售商品成本時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)出商品的計(jì)價(jià)方法，對(duì)這一問(wèn)題的詳細(xì)討論，見(jiàn)第六章。三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是反映企業(yè)一定時(shí)期獲利能力的綜合

16、性指標(biāo)，表現(xiàn)為盈利或虧損。經(jīng)營(yíng)成果包括三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。有關(guān)利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：1 .營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用一 資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2 .利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)受益，是一項(xiàng)純收入，企業(yè)為此并未沒(méi)有付出代價(jià)，沒(méi)有與其相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用發(fā)生。因此，發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)， 按實(shí)際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行核算，直接增加企業(yè)的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出

17、，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，沒(méi)有獲得相對(duì)應(yīng)的收入。因此，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額直接減少?zèng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，不能以營(yíng)業(yè)外收入直接沖減營(yíng)業(yè)外支出。3 .凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅是企業(yè)使用政府所提供的各種服務(wù)而向政府應(yīng)盡的義務(wù)，是根據(jù)企業(yè)的所得額征收的（虧損企業(yè)不繳納該項(xiàng)稅收）。對(duì)企業(yè)而言，向國(guó)家繳納了所得稅， 意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少，因此所得稅符合費(fèi)用要素的定義。（一）經(jīng)營(yíng)成果核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1 .“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶借方其他業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的卜期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入2 .“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶借方其他業(yè)務(wù)成本貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本

18、年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本3 .“投資收益”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)企業(yè)因?qū)ν馔顿Y所確認(rèn)的投資收益或投資損失。其借方 登記增加的投資收益或期末結(jié)轉(zhuǎn)的投資損失，貸方登記發(fā)生的投資損失或期末結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益, 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶可按投資興牧設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4 . “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶借方營(yíng)業(yè)外收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的|本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入5 .“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方營(yíng)業(yè)外支出貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的 合業(yè)外支出6.“本年利潤(rùn)”賬戶借方本年利1國(guó)貸方期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用和損失 年末結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入和收益 年末結(jié)轉(zhuǎn)

19、的凈虧損7.“所得稅費(fèi)用”賬戶借方所得稅費(fèi)用貸方計(jì)算出的所得稅費(fèi)用費(fèi)用；代末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的獰得稅費(fèi)用費(fèi)用(八)“利潤(rùn)分配”賬戶借方利潤(rùn)分I配貸方(1)年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額：(2)已分配的利潤(rùn)額節(jié)末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的 爭(zhēng)利潤(rùn)年末余額：未彌補(bǔ)虧損額年末余額：未分配利潤(rùn)額(八)“利潤(rùn)分配”賬戶(1)年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；(2)已分配的利潤(rùn)額節(jié)末從爭(zhēng)利潤(rùn)'本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的年末余額：未彌補(bǔ)虧損額(二)經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)核算示例年末余額:未分配利潤(rùn)額出售乙材料一批，價(jià)值40 000元，應(yīng)交增值稅借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入-材料銷售6 800 元，46 80

20、0款已收，存入銀行。借方利潤(rùn)分配貸方40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6 800期末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實(shí)際成本25 000元。借：其他業(yè)務(wù)成本-材料銷售25 000貸：原材料乙材料25 000收到一筆職工的罰款計(jì)5 000元，存入銀行。借：銀行存款5 000貸：營(yíng)業(yè)外收入5 000向青少年基金會(huì)捐贈(zèng) 10 000元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：營(yíng)業(yè)外支出一捐贈(zèng)支出10 000貸：銀行存款10 000計(jì)算利潤(rùn)總額，結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。1 .營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用一 資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益即：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(480 000 +400

21、000 +40 000 ) ( 216 160 + 120 175 +25 000 ) 3 66539 250 -5 750 10 000=500 0002 .利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出即：利潤(rùn)總額= 500 000 + 5 000 10 000=495 000會(huì)計(jì)分錄編制如下：(1)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品480 000一B 產(chǎn)品400 000其他業(yè)務(wù)收入材料銷售40 000貸：本年利潤(rùn)920 000借：營(yíng)業(yè)外收入5 000貸：本年利潤(rùn)5 000(2)借：本年利潤(rùn)420 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 A產(chǎn)品216 160一B 產(chǎn)品120 175其他業(yè)務(wù)成本-材料銷售25 000營(yíng)業(yè)稅

22、金及附加3 665銷售費(fèi)用10 000管理費(fèi)用39 250財(cái)務(wù)費(fèi)用5 750借：本年利潤(rùn)10 000貸：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出10 000按利潤(rùn)總額495 000元計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費(fèi)用(所得稅費(fèi)用稅率為33% ,經(jīng)計(jì)算所得稅費(fèi)用為163350元。(1)借：所得稅費(fèi)用163 350貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅費(fèi)用163 350“所得稅費(fèi)用”賬戶也是損益類賬戶，期末應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄編制如下：(2) 借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶余額。借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配年末經(jīng)董事會(huì)決定，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積應(yīng)付股利四、企業(yè)其他業(yè)務(wù)的核算(一)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)163 350163 350331 650331 65020猾取盈余公積，10愉配給股東。99 49566 33033 1651. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2. 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)具有四個(gè)主要特點(diǎn)：使用期限長(zhǎng)，一般超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期；占用資金多，價(jià)值大，以折舊方式轉(zhuǎn)移其價(jià)值；使用壽命有限，在壽命期內(nèi)，其服務(wù)潛力隨著資產(chǎn)的使用而逐漸降低以至消失； 取得固定資產(chǎn)不是為了銷售， 而是為了利