第六講 購(gòu)貨和付款循環(huán)審計(jì)

1、第六講第六講 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制與測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制與測(cè)試應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊審計(jì)其他相關(guān)帳戶審計(jì)其他相關(guān)帳戶審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的基本環(huán)節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的基本環(huán)節(jié)請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)采購(gòu)會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)收驗(yàn)收存儲(chǔ)存儲(chǔ)支付貨款支付貨款購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要憑證與記錄購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要憑證與記錄 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)原始憑證與記錄原始憑證與記錄記賬憑證與賬簿記賬憑證與賬簿會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄填寫請(qǐng)購(gòu)填寫請(qǐng)購(gòu)單單訂購(gòu)單、購(gòu)貨合訂購(gòu)單、購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票同、購(gòu)貨發(fā)票記賬憑證、在途物資明細(xì)記賬憑證、在途物資明細(xì)賬與總賬、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)

2、賬與總賬、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬與總賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬賬與總賬借借:在途物資在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)單入庫(kù)單記賬憑證、在途物資明細(xì)記賬憑證、在途物資明細(xì)賬與總賬、原材料明細(xì)賬賬與總賬、原材料明細(xì)賬與總賬與總賬借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資支付貨款支付貨款應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單銀行存款日記賬與總賬、銀行存款日記賬與總賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制n在材料的購(gòu)入與付款循環(huán)中，相關(guān)賬戶包括物在材料的購(gòu)入與付款循環(huán)

3、中，相關(guān)賬戶包括物資采購(gòu)、原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款，其中資采購(gòu)、原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款，其中物資采購(gòu)、原材料賬戶審計(jì)將在生產(chǎn)循環(huán)涉及，物資采購(gòu)、原材料賬戶審計(jì)將在生產(chǎn)循環(huán)涉及，銀行存款將在貨幣資金審計(jì)中涉及。銀行存款將在貨幣資金審計(jì)中涉及。n購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要涉及崗位分工購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要涉及崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、請(qǐng)購(gòu)與審批控制、采購(gòu)與驗(yàn)收控及授權(quán)批準(zhǔn)、請(qǐng)購(gòu)與審批控制、采購(gòu)與驗(yàn)收控制、付款控制和監(jiān)督檢查幾個(gè)方面。制、付款控制和監(jiān)督檢查幾個(gè)方面。購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試n抽取一定數(shù)量的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同），將其與抽取一定數(shù)量的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同），

4、將其與請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)內(nèi)容包括：貨物名稱、規(guī)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)內(nèi)容包括：貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)數(shù)量、單價(jià)、合計(jì)金額；采購(gòu)量、格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)數(shù)量、單價(jià)、合計(jì)金額；采購(gòu)量、采購(gòu)價(jià)格經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。采購(gòu)價(jià)格經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。n審核與所抽取的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）有關(guān)的購(gòu)審核與所抽取的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）有關(guān)的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、應(yīng)付憑單、記賬憑證，并追查貨發(fā)票、入庫(kù)單、應(yīng)付憑單、記賬憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬與總賬記錄。至相應(yīng)的明細(xì)賬與總賬記錄。n抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單，檢查所列內(nèi)容是否與抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單，檢查所列內(nèi)容是否與訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）、發(fā)票相一致；與銀行存訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）、發(fā)票相

5、一致；與銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致；是否經(jīng)款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致；是否經(jīng)過(guò)主管人員的審核批準(zhǔn)過(guò)主管人員的審核批準(zhǔn)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 分析程序分析程序 抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄 審查期后付款審查期后付款 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 截止測(cè)試截止測(cè)試 確定應(yīng)付賬款的報(bào)表列示是否恰當(dāng)確定應(yīng)付賬款的報(bào)表列示是否恰當(dāng) 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：n獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否正確，并將明細(xì)表與明細(xì)賬、報(bào)

6、表進(jìn)行核對(duì)。正確，并將明細(xì)表與明細(xì)賬、報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。在連續(xù)審計(jì)的情況下，還應(yīng)將應(yīng)付賬款的期初在連續(xù)審計(jì)的情況下，還應(yīng)將應(yīng)付賬款的期初余額與上期的工作底稿進(jìn)行核對(duì)。余額與上期的工作底稿進(jìn)行核對(duì)。n對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)表中的內(nèi)容，需要關(guān)注：對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)表中的內(nèi)容，需要關(guān)注： 有借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)做有借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)做重分類調(diào)整，確保在報(bào)表上的正確列報(bào)重分類調(diào)整，確保在報(bào)表上的正確列報(bào) 確定有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款核算范圍的款確定有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款核算范圍的款項(xiàng)被記入應(yīng)付賬款的情況，必要時(shí)進(jìn)行重分類項(xiàng)被記入應(yīng)付賬款的情況，必要時(shí)進(jìn)行重分類調(diào)整調(diào)整應(yīng)付賬款明細(xì)表 索引號(hào)：索引號(hào)：A

7、211被審計(jì)單位名稱：被審計(jì)單位名稱：欣欣欣欣 審計(jì)人員：審計(jì)人員：章與章與 日期：日期：206/02/13所屬日期：所屬日期：205年年12月月31日日 復(fù)核人員：復(fù)核人員：李銘李銘 日期：日期： 206/02/15明細(xì)科目明細(xì)科目未審數(shù)未審數(shù)調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)重分類重分類 審定數(shù)審定數(shù) A1 796 00011700（A2112） 1 807 700 B2 000 000 2 000 000 C3 000 000 3 000 000 D （20 000）20000（A2113) 函證應(yīng)付賬款：函證應(yīng)付賬款：n應(yīng)付賬款函證通常應(yīng)采用積極式函證，函證的對(duì)應(yīng)付賬款函證通常應(yīng)采用積極式函證，函證的對(duì)象包

8、括應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額較大的供貨商、本期象包括應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額較大的供貨商、本期與被審單位有較大額的業(yè)務(wù)往來(lái)但應(yīng)付賬款余額與被審單位有較大額的業(yè)務(wù)往來(lái)但應(yīng)付賬款余額較小的供貨商、未能提供對(duì)賬單的供貨商等。較小的供貨商、未能提供對(duì)賬單的供貨商等。n在被審單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有必要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。此外，在寄發(fā)詢也有必要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。此外，在寄發(fā)詢證函之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)抽取一定數(shù)量的未回證函之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)抽取一定數(shù)量的未回函、回函不正確或未發(fā)函應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并將函、回函不正確或未發(fā)函應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并將其賬面記錄與訂購(gòu)單

9、（或訂貨合同）、發(fā)票、入其賬面記錄與訂購(gòu)單（或訂貨合同）、發(fā)票、入庫(kù)單、記賬憑證等進(jìn)行核對(duì)，確定其會(huì)計(jì)處理是庫(kù)單、記賬憑證等進(jìn)行核對(duì)，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。否正確。n注意防止少計(jì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注意防止少計(jì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)截止測(cè)試：截止測(cè)試：n對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表前后一段時(shí)間的購(gòu)貨業(yè)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表前后一段時(shí)間的購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行購(gòu)貨務(wù)進(jìn)行購(gòu)貨/應(yīng)付賬款測(cè)試，通過(guò)審核應(yīng)應(yīng)付賬款測(cè)試，通過(guò)審核應(yīng)付賬款明細(xì)賬、入庫(kù)單、發(fā)票和其他相付賬款明細(xì)賬、入庫(kù)單、發(fā)票和其他相關(guān)憑證，確定購(gòu)貨是否已記錄在正確的關(guān)憑證，確定購(gòu)貨是否已記錄在正確的期間內(nèi)。期間內(nèi)。n購(gòu)貨截止測(cè)試檢查表購(gòu)貨截止測(cè)試檢查表案例案例1 1：應(yīng)付賬款審計(jì)：應(yīng)付賬款

10、審計(jì)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師李銘在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李銘在審計(jì)A公司公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表年度會(huì)計(jì)報(bào)表快結(jié)束時(shí)，快結(jié)束時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2003年年度付款憑證來(lái)證實(shí)度付款憑證來(lái)證實(shí)2002年度的會(huì)計(jì)記錄。其理由年度的會(huì)計(jì)記錄。其理由是：是：2002年有些發(fā)票收到太遲，不能計(jì)入年有些發(fā)票收到太遲，不能計(jì)入12月份月份的付款記賬憑證，公司已全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬，的付款記賬憑證，公司已全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬，年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查，公司愿意年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查，公司愿意提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說(shuō)明書。提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說(shuō)明書。n執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)是否可以因客

11、戶已利執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將用轉(zhuǎn)賬分錄將2002年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變?cè)ǖ膶徲?jì)程序？是否可因客戶愿意提供無(wú)漏記原定的審計(jì)程序？是否可因客戶愿意提供無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書而受影響？債務(wù)說(shuō)明書而受影響？案例案例1 1續(xù)：續(xù)：n委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查但這并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查2003年付款記賬憑證。這年付款記賬憑證。這種抽查與委托人自信會(huì)計(jì)報(bào)表完整正

12、確但仍需審核的理種抽查與委托人自信會(huì)計(jì)報(bào)表完整正確但仍需審核的理由相同。委托人提供的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書不能作為正當(dāng)由相同。委托人提供的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅是提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的內(nèi)部證據(jù)，證審計(jì)程序，僅是提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的內(nèi)部證據(jù)，證明力較弱，無(wú)法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查的責(zé)任。明力較弱，無(wú)法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查的責(zé)任。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)的途徑：未歸檔購(gòu)貨發(fā)票；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)的途徑：未歸檔購(gòu)貨發(fā)票；委托方以前年度未經(jīng)核定的所得稅結(jié)算審計(jì)表；與客戶委托方以前年度未經(jīng)核定的所得稅結(jié)算審計(jì)表；與客戶商討；客戶管理當(dāng)局的聲明書；與上年度賬戶余額比較；商討；客戶管理當(dāng)

13、局的聲明書；與上年度賬戶余額比較；期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；現(xiàn)有契約、合同、議事錄、期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；現(xiàn)有契約、合同、議事錄、律師的賬單和信件往來(lái)；抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如律師的賬單和信件往來(lái)；抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。存貨、固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)的基本業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)的基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄維修維修折舊折舊固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)置資本預(yù)算資本預(yù)算固定資產(chǎn)交易的主要憑證與記錄固定資產(chǎn)交易的主要憑證與記錄固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及測(cè)試固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及測(cè)試n構(gòu)成：構(gòu)成： 預(yù)算制度預(yù)算制度 職務(wù)分離制度職務(wù)分離制度 授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度 賬簿記錄制度賬簿

14、記錄制度 定期盤點(diǎn)制度定期盤點(diǎn)制度n測(cè)試：測(cè)試： 取得或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明資料取得或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明資料 抽查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抽查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試取得或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表取得或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表執(zhí)行分析程序執(zhí)行分析程序檢查新增固定資產(chǎn)檢查新增固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的減少檢查固定資產(chǎn)的減少確定固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確確定固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確確定固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)用的處理是否合理確定固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)用的處理是否合理確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)確定

15、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上披露確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上披露取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表：取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表：被審單位名稱：被審單位名稱：欣欣欣欣 審計(jì)人員：審計(jì)人員：章與章與 日期：日期：206/02/13所屬日期：所屬日期：205年年12月月31日日 復(fù)核人員：復(fù)核人員：李銘李銘 日期：日期：206/02/15索引號(hào)索引號(hào)A42-2期初余額期初余額本期增加數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期減少數(shù)期末余額期末余額一、原價(jià)一、原價(jià)房屋、建筑物房屋、建筑物10 200 000500 000 10 700 000機(jī)器設(shè)備機(jī)

16、器設(shè)備1 600 000100 000 1 700 000運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具1 200 00 0100 000100 0001 200 000合計(jì)合計(jì)13 000 000700 000100 00013 600 000二、累計(jì)折舊二、累計(jì)折舊房屋、建筑物房屋、建筑物1 500 00050 0001 550 000機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備210 00010 000220 000運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具190 00010 00085 000115 000合計(jì)合計(jì)1 900 00070 00085 0001 885 000三、固定資產(chǎn)凈值三、固定資產(chǎn)凈值房屋、建筑物房屋、建筑物8 700 000450 0009 15

17、0 000機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備1 390 00090 000 1 480 000運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具1 010 00090 00015 0001 085 000合計(jì)11 100 000630 00015 00011 715 000執(zhí)行分析程序：執(zhí)行分析程序： 將本期折舊費(fèi)用、維修費(fèi)用分別與將本期折舊費(fèi)用、維修費(fèi)用分別與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 將預(yù)算中的資本性支出與實(shí)際的情將預(yù)算中的資本性支出與實(shí)際的情況進(jìn)行比較（況進(jìn)行比較（Worldcom） 進(jìn)行比率分析，并與本企業(yè)的歷史進(jìn)行比率分析，并與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較數(shù)據(jù)和同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較財(cái)務(wù)比率財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式計(jì)算公

18、式 欣欣公司欣欣公司（204年）年） 欣欣公司欣欣公司（205年）年）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固固定資產(chǎn)平均余額定資產(chǎn)平均余額1.312 250 000（11 100 00011 715 000）/21.07固定資產(chǎn)報(bào)酬率固定資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)平均余額平均余額0.21 048 700（11 100 00011 715 000）/20.09修理費(fèi)用與主營(yíng)修理費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比業(yè)務(wù)收入之比修理費(fèi)用修理費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入（略）（略）（略）（略）固定資產(chǎn)與所有固定資產(chǎn)與所有者權(quán)益之比者權(quán)益之比固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/所有者所有者權(quán)益權(quán)益11

19、 100 000/51 670 0000.2111 715 000/52 137 0000.22檢查新增固定資產(chǎn)：檢查新增固定資產(chǎn)：確定新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否正確確定新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否正確確定新增的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在：確定新增的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在：會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)資料審查與實(shí)地觀察資料審查與實(shí)地觀察確定企業(yè)有無(wú)賬外固定資產(chǎn)確定企業(yè)有無(wú)賬外固定資產(chǎn)新增固定資產(chǎn)抽查情況表被審單位名稱：被審單位名稱：欣欣欣欣 審計(jì)人員：審計(jì)人員：章與章與 日期：日期：206/02/13所屬日期：所屬日期：205年年12月月31日日 復(fù)核人員：復(fù)核人員：李銘李銘 日期：日期：206/02/15 索引號(hào)索引號(hào)A

20、42-3名稱名稱編編號(hào)號(hào)賬面賬面數(shù)量數(shù)量賬面原值賬面原值盤點(diǎn)盤點(diǎn)數(shù)量數(shù)量賬實(shí)相符賬實(shí)相符（）記賬憑記賬憑證編號(hào)證編號(hào)計(jì)價(jià)正確計(jì)價(jià)正確（）所有權(quán)所有權(quán)（）備注備注電腦C11 656 000 6 127 貨車A13270 000 2 109 自建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題：自建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題：n自建工程成本項(xiàng)目與制造成本或期間費(fèi)用自建工程成本項(xiàng)目與制造成本或期間費(fèi)用混淆混淆造成利潤(rùn)虛增或虛減造成利潤(rùn)虛增或虛減n自建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品作為工程物資視同自建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品作為工程物資視同銷售問(wèn)題銷售問(wèn)題n自建工程不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，推遲了計(jì)自建工程不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，推遲了計(jì)提折舊的時(shí)間，造成利

21、潤(rùn)虛增提折舊的時(shí)間，造成利潤(rùn)虛增。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀則規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程結(jié)算、造價(jià)或者工程實(shí)用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程結(jié)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按相際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再做調(diào)關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再做調(diào)整。整。檢查固定資產(chǎn)的減少：檢查固定資產(chǎn)的減少：n固定資產(chǎn)的減少包括出售、報(bào)廢、毀損、固定資產(chǎn)的減少包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外

22、投資、捐贈(zèng)等多種類型，要確定固定對(duì)外投資、捐贈(zèng)等多種類型，要確定固定資產(chǎn)的減少是否合理，首先根據(jù)董事會(huì)和資產(chǎn)的減少是否合理，首先根據(jù)董事會(huì)和其他管理部門的會(huì)議記錄，確認(rèn)重要資產(chǎn)其他管理部門的會(huì)議記錄，確認(rèn)重要資產(chǎn)處理的合理性；然后通過(guò)抽查有關(guān)原始憑處理的合理性；然后通過(guò)抽查有關(guān)原始憑證及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定固定資產(chǎn)的減證及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定固定資產(chǎn)的減少是否有授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確少是否有授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確（資產(chǎn)出售收益不記入營(yíng)業(yè)外收入，操縱（資產(chǎn)出售收益不記入營(yíng)業(yè)外收入，操縱盈利質(zhì)量指標(biāo)）。盈利質(zhì)量指標(biāo)）。固定資產(chǎn)清理檢查明細(xì)表被審單位名稱：被審單位名稱：欣欣欣欣 審計(jì)人員：審

23、計(jì)人員：章與章與 日期：日期：206/02/13所屬日期：所屬日期：205年年12月月31日日 復(fù)核人員：復(fù)核人員：李銘李銘 日期：日期：206/02/15 索引號(hào)索引號(hào)A42-4轉(zhuǎn)入本科目的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本科目的固定資產(chǎn)清理凈收入清理凈收入清理凈損益清理凈損益?zhèn)渥渥⒚Q名稱原值原值累計(jì)累計(jì) 折舊折舊凈值凈值收入收入費(fèi)用費(fèi)用營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出貨車100 00085 000 15 00010 000（1 000）6 000固定資產(chǎn)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)折舊審計(jì)n確定固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確。確定固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確。企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用的折舊方法包括年限平均法

24、、工作準(zhǔn)則允許企業(yè)采用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意被審單位的折舊方法選擇是否恰當(dāng)，在被審需要注意被審單位的折舊方法選擇是否恰當(dāng)，在被審年度是否發(fā)生變動(dòng)，折舊年限和殘值的估計(jì)是否合理，年度是否發(fā)生變動(dòng)，折舊年限和殘值的估計(jì)是否合理，折舊金額的計(jì)算是否正確。折舊金額的計(jì)算是否正確。n注意：注意： 企業(yè)選擇過(guò)長(zhǎng)的折舊年限企業(yè)選擇過(guò)長(zhǎng)的折舊年限激進(jìn)的會(huì)計(jì)政激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，通過(guò)與同行業(yè)內(nèi)正常的折舊政策相比策，通過(guò)與同行業(yè)內(nèi)正常的折舊政策相比 企業(yè)任意改變折舊政策企業(yè)任意改變折舊政策固定資產(chǎn)折舊抽查表固定

25、資產(chǎn)折舊抽查表被審計(jì)單位名稱：被審計(jì)單位名稱：欣欣欣欣 審計(jì)人員：審計(jì)人員：章與章與 日期：日期：206/02/13所屬日期：所屬日期：205年年12月月31日日 復(fù)核人員：復(fù)核人員：李銘李銘 日期：日期：206/02/15 索引號(hào)索引號(hào)A42-5固定資固定資產(chǎn)名稱產(chǎn)名稱 原值原值折舊折舊年限年限殘值殘值率率月折月折舊率舊率增減增減發(fā)生發(fā)生月份月份本年應(yīng)本年應(yīng)計(jì)折舊計(jì)折舊本年已本年已提折舊提折舊差異差異備注備注廠房1 000 00030100.2530 00030 000機(jī)床100 00010 00.8310 00010 000貨車100 00010 00.8375 0005 000案例案例2

26、 2：固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)折舊n上海航空股份有限公司上海航空股份有限公司2002年年9月共擁有月共擁有25架飛機(jī)，已開通架飛機(jī)，已開通136條營(yíng)運(yùn)航線，通達(dá)國(guó)內(nèi)條營(yíng)運(yùn)航線，通達(dá)國(guó)內(nèi)48個(gè)大中城市和個(gè)大中城市和5個(gè)國(guó)際城市。該公個(gè)國(guó)際城市。該公司司2002年年9月公開招股上市，在月公開招股上市，在招股說(shuō)明書招股說(shuō)明書中的特別風(fēng)險(xiǎn)中的特別風(fēng)險(xiǎn)提示欄揭示了折舊政策改變生出的利潤(rùn)：提示欄揭示了折舊政策改變生出的利潤(rùn)：“本公司本公司1999年、年、2000年、年、2001年及年及2002年年16月份利潤(rùn)總額分別為月份利潤(rùn)總額分別為4927萬(wàn)萬(wàn)元、元、7501萬(wàn)元、萬(wàn)元、16628萬(wàn)元和萬(wàn)元和6657萬(wàn)

27、元，萬(wàn)元，2000年利潤(rùn)總額比年利潤(rùn)總額比1999年增加年增加2574萬(wàn)元，萬(wàn)元，2001年利潤(rùn)總額比年利潤(rùn)總額比2000年增加年增加9127萬(wàn)元，主要原因在于：本公司融資租賃的飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)，原按萬(wàn)元，主要原因在于：本公司融資租賃的飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)，原按15年計(jì)提折舊。年計(jì)提折舊。根據(jù)財(cái)政部批準(zhǔn)文件，根據(jù)財(cái)政部批準(zhǔn)文件，從從2000年年10月份起月份起改按改按18年計(jì)提，因折舊年限的變更而調(diào)增年計(jì)提，因折舊年限的變更而調(diào)增2000年度利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)總額1531萬(wàn)元，調(diào)增萬(wàn)元，調(diào)增2001年度利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)總額6341萬(wàn)元，調(diào)增萬(wàn)元，調(diào)增2002年年16月利潤(rùn)總額月利潤(rùn)總額4267萬(wàn)元；本公司高

28、價(jià)周轉(zhuǎn)件原按萬(wàn)元；本公司高價(jià)周轉(zhuǎn)件原按5年平均攤年平均攤銷，從銷，從2001年起改按年起改按6年平均攤銷，因攤銷年限的變更而調(diào)增年平均攤銷，因攤銷年限的變更而調(diào)增2001年度利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)總額1025萬(wàn)元，調(diào)增萬(wàn)元，調(diào)增2002年年16月利潤(rùn)總額月利潤(rùn)總額574萬(wàn)元。因此，萬(wàn)元。因此，2000年、年、2001年和年和2002年年16月因飛機(jī)和月因飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)折舊或攤銷政策變化增加的利潤(rùn)占兩年利潤(rùn)增加額的比例發(fā)動(dòng)機(jī)折舊或攤銷政策變化增加的利潤(rùn)占兩年利潤(rùn)增加額的比例分別達(dá)到分別達(dá)到59.48%、80.71%和和72.72%?！卑咐咐?：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師

29、李銘在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李銘在審計(jì)C公司公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)2003年度公司對(duì)綜年度公司對(duì)綜合辦公大樓進(jìn)行了較大改建，并于合辦公大樓進(jìn)行了較大改建，并于2003年年7月月投入使用，改建總支出為投入使用，改建總支出為400萬(wàn)元，改建過(guò)程萬(wàn)元，改建過(guò)程中實(shí)現(xiàn)變價(jià)收入中實(shí)現(xiàn)變價(jià)收入50萬(wàn)元，改建后預(yù)計(jì)可使用年萬(wàn)元，改建后預(yù)計(jì)可使用年限為限為15年，截止年，截止2003年年7月月31日辦公大樓累日辦公大樓累計(jì)折舊計(jì)折舊500萬(wàn)元，原值萬(wàn)元，原值800萬(wàn)元，已使用萬(wàn)元，已使用20年，年，剩余使用年限剩余使用年限10年，年，C公司對(duì)于改建后的辦公公司對(duì)于

30、改建后的辦公樓仍按照原賬面價(jià)值樓仍按照原賬面價(jià)值300萬(wàn)元，采用萬(wàn)元，采用10年計(jì)提年計(jì)提折舊。折舊。案例案例3續(xù)：續(xù)：n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的益。企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，必使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整。要時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整。nC公司的上述事項(xiàng)，是

31、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行公司的上述事項(xiàng)，是在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的改建，改善或擴(kuò)大了原有固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入的改建，改善或擴(kuò)大了原有固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的能力，且固定資產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，因此，企業(yè)的能力，且固定資產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)C公司根據(jù)原賬面價(jià)值加上新支出公司根據(jù)原賬面價(jià)值加上新支出扣除新的凈殘值入賬，扣除新的凈殘值入賬，80050040050650萬(wàn)元，并按改建后的預(yù)計(jì)可使用年限萬(wàn)元，并按改建后的預(yù)計(jì)可使用年限15年計(jì)提年計(jì)提折舊。折舊。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值規(guī)定，規(guī)

32、定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果可收回金額的計(jì)量當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不能

33、轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回n計(jì)提的彈性大計(jì)提的彈性大固定資產(chǎn)清理審計(jì)固定資產(chǎn)清理審計(jì)n對(duì)固定資產(chǎn)清理的審計(jì)，應(yīng)結(jié)合固定資對(duì)固定資產(chǎn)清理的審計(jì)，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等賬戶進(jìn)行：產(chǎn)、累計(jì)折舊等賬戶進(jìn)行： 查明其發(fā)生是否合法合理，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)查明其發(fā)生是否合法合理，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的授權(quán)批準(zhǔn)部門的授權(quán)批準(zhǔn) 固定資產(chǎn)清理的借方和貸方發(fā)生額是否真固定資產(chǎn)清理的借方和貸方發(fā)生額是否真實(shí)、準(zhǔn)確實(shí)、準(zhǔn)確 固定資產(chǎn)清理凈損益的轉(zhuǎn)銷是否正確、及固定資產(chǎn)清理凈損益的轉(zhuǎn)銷是否正確、及時(shí)。對(duì)于長(zhǎng)期掛帳的固定資產(chǎn)清理凈損益應(yīng)查時(shí)。對(duì)于長(zhǎng)期掛帳的固定資產(chǎn)清理凈損益應(yīng)查明原因，尤其是損失，必要時(shí)可提請(qǐng)被審單

34、位明原因，尤其是損失，必要時(shí)可提請(qǐng)被審單位作適當(dāng)調(diào)整作適當(dāng)調(diào)整待處理固定資產(chǎn)損溢審計(jì)待處理固定資產(chǎn)損溢審計(jì)n在審查待處理固定資產(chǎn)損溢時(shí)，審計(jì)人在審查待處理固定資產(chǎn)損溢時(shí)，審計(jì)人員要：?jiǎn)T要： 查明固定資產(chǎn)處理?yè)p溢發(fā)生的原因是否查明固定資產(chǎn)處理?yè)p溢發(fā)生的原因是否確屬盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)確屬盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn) 審查損溢的轉(zhuǎn)銷是否有相關(guān)的審批手續(xù)，審查損溢的轉(zhuǎn)銷是否有相關(guān)的審批手續(xù)，期末尚未獲得批準(zhǔn)暫行處理的，其入賬依據(jù)是期末尚未獲得批準(zhǔn)暫行處理的，其入賬依據(jù)是否合理否合理 是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出了說(shuō)明是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出了說(shuō)明在建工程的審計(jì)在建工程的審計(jì)n審計(jì)的主要內(nèi)容：審計(jì)的主

35、要內(nèi)容： 在建工程項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)在建工程項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn) 在建工程成本構(gòu)成的合理性：第一份否定在建工程成本構(gòu)成的合理性：第一份否定意見審計(jì)報(bào)告意見審計(jì)報(bào)告 在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的及時(shí)性在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的及時(shí)性 在建工程項(xiàng)目的真實(shí)性在建工程項(xiàng)目的真實(shí)性 在建工程披露的充分性在建工程披露的充分性案例案例4 4：CPACPA為什么發(fā)表否定意見？為什么發(fā)表否定意見？n重慶渝港鈦白粉股份有限公司主要生產(chǎn)和銷售鈦白粉。重慶渝港鈦白粉股份有限公司主要生產(chǎn)和銷售鈦白粉。1997年，該公司的年度報(bào)告被審計(jì)師出具了中國(guó)證券市場(chǎng)年，該公司的年度報(bào)告被審計(jì)師出具了中國(guó)證券市場(chǎng)上第一份否定意見的審計(jì)報(bào)告。

36、在審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)上第一份否定意見的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱該公司師稱該公司1997年度將應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券年度將應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息利息8064萬(wàn)元資本化，計(jì)入了萬(wàn)元資本化，計(jì)入了鈦白粉工程成本（見下表）。鈦白粉工程成本（見下表）。渝鈦白的鈦白粉工程在渝鈦白的鈦白粉工程在19971997年的年度報(bào)告中的相關(guān)明細(xì)數(shù)據(jù)年的年度報(bào)告中的相關(guān)明細(xì)數(shù)據(jù) 在建工程名稱在建工程名稱期初數(shù)期初數(shù)本期增加本期增加期末數(shù)期末數(shù)資金來(lái)源資金來(lái)源工程進(jìn)度工程進(jìn)度鈦白粉工程鈦白粉工程77459544779028243823623720自籌、外自籌、外資、專項(xiàng)資、專項(xiàng)貸款貸款完

37、工完工案例案例4 4續(xù)：續(xù)：n注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，公司的鈦白粉工程于鈦白粉工程于1995年下半年年下半年開始試生產(chǎn)，開始試生產(chǎn)，1996年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，由于各種年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，由于各種原因，這一工程曾一度停產(chǎn)，但原因，這一工程曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)年全年共生產(chǎn)鈦鈦白粉白粉1680多噸，雖然與該工程設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力多噸，雖然與該工程設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力15000噸噸相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，該工程應(yīng)該被相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，該工程應(yīng)該被認(rèn)定為已經(jīng)完工交付使用，利息費(fèi)用不應(yīng)該資本化，而認(rèn)定為已經(jīng)完工交付使用，利息費(fèi)用不應(yīng)該資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損

38、益。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。n但公司董事會(huì)持不同看法，在但公司董事會(huì)持不同看法，在1997年度報(bào)告中解釋道：年度報(bào)告中解釋道：由于本公司由于本公司鈦白粉工程在鈦白粉工程在1997年年底還處于工程整改年年底還處于工程整改和試生產(chǎn)階段，根據(jù)基建項(xiàng)目管理的有關(guān)規(guī)定此工程屬和試生產(chǎn)階段，根據(jù)基建項(xiàng)目管理的有關(guān)規(guī)定此工程屬于在建工程。因此。項(xiàng)目建設(shè)期間的借款及應(yīng)付債券利于在建工程。因此。項(xiàng)目建設(shè)期間的借款及應(yīng)付債券利息息8064萬(wàn)元理應(yīng)資本化計(jì)入萬(wàn)元理應(yīng)資本化計(jì)入鈦白粉工程成本。鈦白粉工程成本。案例案例5 5：達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案：達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案n2005年年3月月25日，日，ST達(dá)爾曼成為中國(guó)第達(dá)爾曼成為中國(guó)第

39、一個(gè)因無(wú)法披露定期報(bào)告而遭退市的上一個(gè)因無(wú)法披露定期報(bào)告而遭退市的上市公司。在從上市到退市的市公司。在從上市到退市的8年間，達(dá)爾年間，達(dá)爾曼通過(guò)一系列精心策劃的系統(tǒng)性舞弊手曼通過(guò)一系列精心策劃的系統(tǒng)性舞弊手段，從股市和銀行騙取資金高達(dá)段，從股市和銀行騙取資金高達(dá)30多億多億元，給投資者和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。元，給投資者和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。案例案例5 5續(xù)續(xù)1 1：n虛假采購(gòu)，虛增存貨虛假采購(gòu)，虛增存貨。一方面是為了配合公司虛一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)需要，另一方面是為了轉(zhuǎn)移資金。達(dá)爾曼構(gòu)業(yè)績(jī)需要，另一方面是為了轉(zhuǎn)移資金。達(dá)爾曼虛假采購(gòu)主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)公司和形式上無(wú)關(guān)聯(lián)的虛假采購(gòu)主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)

40、公司和形式上無(wú)關(guān)聯(lián)的殼公司來(lái)實(shí)現(xiàn)的，公司對(duì)大股東翠寶集團(tuán)的原材殼公司來(lái)實(shí)現(xiàn)的，公司對(duì)大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購(gòu)在料采購(gòu)在19972001年呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì)，至年呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì)，至2001年占到了全年購(gòu)貨額的年占到了全年購(gòu)貨額的26，2002年公司年公司期末存貨增加了期末存貨增加了8 641萬(wàn)元，增幅達(dá)到萬(wàn)元，增幅達(dá)到86.15。從從2001年公司開始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨年公司開始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單可以看出，公司的采購(gòu)過(guò)于集中，而且呈商名單可以看出，公司的采購(gòu)過(guò)于集中，而且呈加劇狀態(tài)，到加劇狀態(tài)，到2003年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的占

41、到全部應(yīng)付賬款的91。案例案例5 5續(xù)續(xù)2 2：n虛構(gòu)往來(lái)，虛增在建工程固定資產(chǎn)和對(duì)外投資。虛構(gòu)往來(lái)，虛增在建工程固定資產(chǎn)和對(duì)外投資。為偽造公司盈利假象，公司銷售收入大大高于銷售成為偽造公司盈利假象，公司銷售收入大大高于銷售成本與費(fèi)用。對(duì)這部分差額，除了虛構(gòu)往來(lái)外，公司采本與費(fèi)用。對(duì)這部分差額，除了虛構(gòu)往來(lái)外，公司采用虛增在建工程和固定資產(chǎn)、偽造對(duì)外投資來(lái)轉(zhuǎn)出資用虛增在建工程和固定資產(chǎn)、偽造對(duì)外投資來(lái)轉(zhuǎn)出資金，使公司造假現(xiàn)象得以掩飾。此外，還通過(guò)這種手金，使公司造假現(xiàn)象得以掩飾。此外，還通過(guò)這種手段掩蓋公司資金真實(shí)流向，將上市公司資金轉(zhuǎn)匿到個(gè)段掩蓋公司資金真實(shí)流向，將上市公司資金轉(zhuǎn)匿到個(gè)人賬戶

42、。上市以來(lái)，達(dá)爾曼共有人賬戶。上市以來(lái)，達(dá)爾曼共有15個(gè)主要投資項(xiàng)目，個(gè)主要投資項(xiàng)目，支出總額約支出總額約10.6億元。但無(wú)論是億元。但無(wú)論是1997年的擴(kuò)建珠寶年的擴(kuò)建珠寶首飾加工生產(chǎn)線項(xiàng)目，還是首飾加工生產(chǎn)線項(xiàng)目，還是2003年的珠寶一條街項(xiàng)目，年的珠寶一條街項(xiàng)目，大多被公司董事長(zhǎng)用來(lái)作為轉(zhuǎn)移資金的手段。大多被公司董事長(zhǎng)用來(lái)作為轉(zhuǎn)移資金的手段。2002年年年報(bào)中的在建工程附表顯示，公司有很多已開工兩年年報(bào)中的在建工程附表顯示，公司有很多已開工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛帳，而以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛帳，而2003年年報(bào)的審計(jì)意見中更是指出珠寶一條街等許多年年

43、報(bào)的審計(jì)意見中更是指出珠寶一條街等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見到實(shí)物，而公司也無(wú)法給項(xiàng)目在投入巨額資金后未見到實(shí)物，而公司也無(wú)法給出合理的解釋。證監(jiān)會(huì)的處罰決定指出達(dá)爾曼出合理的解釋。證監(jiān)會(huì)的處罰決定指出達(dá)爾曼2003年年虛增在建工程約虛增在建工程約2.16億元。億元。案例案例6 6：藍(lán)田股份：藍(lán)田股份n2001年的中國(guó)證券市場(chǎng)，藍(lán)田是一個(gè)巨年的中國(guó)證券市場(chǎng)，藍(lán)田是一個(gè)巨大的謎團(tuán)，龐大的固定資產(chǎn)、極少的應(yīng)大的謎團(tuán)，龐大的固定資產(chǎn)、極少的應(yīng)收賬款等，都是藍(lán)田謎團(tuán)的內(nèi)容。下面收賬款等，都是藍(lán)田謎團(tuán)的內(nèi)容。下面嘗試從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)現(xiàn)嘗試從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的角度分析藍(lán)田公

44、司。金流量的角度分析藍(lán)田公司。藍(lán)田股份藍(lán)田股份1998199820002000年現(xiàn)金流量表（單位：元）年現(xiàn)金流量表（單位：元）19981998年年19991999年年20002000年年合計(jì)合計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)189309657018930965702099626 4702099626 4702195713 566 2195713 566 6188 436 06 6188 436 06經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)1592866249 1592866249 1408 42 7411408 42 7411409 883 381409 883 38 4411 09

45、2 28 4411 092 28經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量300 230 321300 230 321691 283 729691 283 729785 829 628785 829 6281 777343 6771 777343 677投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)37 414 82337 414 823277 343 337277 343 337 4 007 200 4 007 200 318 765 359 318 765 359購(gòu)建固定、無(wú)形和長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的購(gòu)建固定、無(wú)形和長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金492 596 903 492 596 903 898 185 066 898 185 066 719 323 431719 323 4312 110 105 002 110 105 00權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)