中級會計實務(wù)(金融資產(chǎn))

1、金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)近年考點近年考點考點考點年份年份/題型題型金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類2007判斷判斷2010年多選年多選2011單選單選2013判斷判斷金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的確定 2010年單選年單選金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述2013多選多選交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對營業(yè)利潤的影響交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對營業(yè)利潤的影響2012年單選題年單選題持有至到期投資的實際利率持有至到期投資的實際利率2011年判斷題年判斷題 持有至到期投資賬面價值的計算持有至到期投資賬面價值的計算2012年單選題年單選題可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可供出售金融資

2、產(chǎn)公允價值變動2010年判斷題年判斷題可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2011年單選題年單選題可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算2012年單選年單選2011年計算年計算本章重點本章重點 1 1交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)及初始成本的確定供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)及初始成本的確定 2 2交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的期末計量及其比較期末計量及其比較 3 3持有至到期投資攤余成本的確定和實際持有至到期投資攤余成本的確定和實際利率法的應(yīng)用利率法的應(yīng)用本章難點本章難點 1交易性金融資產(chǎn)與可

3、供出售金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的異同異同 2持有至到期投資的確認(rèn)、重分類、實際持有至到期投資的確認(rèn)、重分類、實際利率法攤銷利率法攤銷 3. 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)分類第一節(jié)金融資產(chǎn)分類 不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（客觀題）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（客觀題） 企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進行分類后，企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進行分類后，不得隨意變更。不得隨意變更。（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其

4、他類資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間也不得隨意重出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類。分類。 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資于該類投資( (即企業(yè)全部持有至到期投資即企業(yè)全部持有至到期投資) )在出售在出售或重分類前的總額較大，或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或

5、重分類則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資( (即全部持有即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分至到期投資扣除已處置或重分類的部分) )重分類為重分類為可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除但是，遇到下列情況可以除外：外： 1. 1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近贖回日較近( (如到期前三個月內(nèi)如到期前三個月內(nèi)) )，且市場利率變，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響?；瘜υ擁椡顿Y的公允價值沒有顯著影響。2.2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾根據(jù)合同約

6、定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。乎所有初始本金。3.3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。 案例案例 （20132013）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。( )( ) 【答案答案】 案例案例 （單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩不再適合劃分為持有至到期投資的，

7、應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（余部分重分類為（ ）。（）。（20112011年考題）年考題）A.A.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資B.B.貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項C.C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)D.D.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 【答案答案】D D 案例案例 （多選）下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正（多選）下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（確的有（ ）。（）。（20102010年考題）年考題）A.A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)類為交易性金融資產(chǎn)B.B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不

8、得重分類為可供出售金融資產(chǎn)類為可供出售金融資產(chǎn)C.C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資分類為持有至到期投資D.D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項的，不得重分初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)類為可供出售金融資產(chǎn) 【答案答案】ABDABD 案例案例 (2009(2009年年) )企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。（易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。（） 【答案答案】 案例案例 （判斷題）（判斷題）（20072007）企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金）

9、企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。為其他類金融資產(chǎn)。( ( ) ) 【答案答案】案例案例 關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。（）。A.A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資B.B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重

10、分類為持有至到期投資金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C.C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 【答案答案】ACAC 第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)計量與核算金融資產(chǎn)計量與核算 一、金融資產(chǎn)的初始計量（掌握）一、金融資產(chǎn)的初始計量（掌握） 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。量。 1 1、對于以公允

11、價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的、對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：初始成本金融資產(chǎn)：初始成本= =買價買價 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 2 2、取得其他金融資產(chǎn)：、取得其他金融資產(chǎn)： 初始成本初始成本= =買價買價+ +相關(guān)交易費用相關(guān)交易費用 3 3、企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣、企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進行處理。確認(rèn)為應(yīng)收項目進行處理。 案例案例 (2010(2010年年) )下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或下

12、列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是（）。金融負(fù)債初始入賬價值的是（）。A A發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用 B B取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用C C取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用 D D取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用【答案答案】B B 二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則（客觀題）（客觀題）1.1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)

13、按照公允價值計量，且不扣除將金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用；來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用；2.2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；按攤余成本計量；3.3.貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；按攤余成本計量；4.4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。費用。 案例案例 （20132013）下列關(guān)于金融資產(chǎn)后

14、續(xù)計量的表述中，）下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有正確的有( )( )。 A.A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實際利率法，按攤余成貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量本計量 B.B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量本計量 C.C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用置時可能發(fā)生的交易費用 D.D.可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用處置時可能發(fā)生的交易費用 【答案答案】ABAB （二）實際利率法及

15、攤余成本（二）實際利率法及攤余成本1.1.實際利率法實際利率法取得時確定取得時確定（客觀題）（客觀題）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。更短期間內(nèi)保持不變。 案例案例 計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持

16、不變。（存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（ ）（20112011年考題）年考題） 【答案答案】 2.2.攤余成本攤余成本（選擇）（選擇） 期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本+ +本期計提利息本期計提利息利利息調(diào)整攤銷息調(diào)整攤銷- -本期收回的利息和本金本期收回的利息和本金- -本期計提的減本期計提的減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：的結(jié)果：（1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金；（2 2）加上或減去采用實際利率法將該初始

17、確）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；累計攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。資產(chǎn)）。 （三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（掌握）（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（掌握）1.1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1 1）以公允價值計量且其變動計入

18、當(dāng)期損益）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），在該金當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。益）。（2 2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積（資本公積其他資本公積），在該金融資產(chǎn)

19、其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。 可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。 采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益）。放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益）。 2.以攤余成本

20、計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。期損益。 五、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金五、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理融資產(chǎn)的會計處理公允價值計量公允價值計量（掌握）（掌握） 1 1、取得時：、取得時： （1 1）交易費計入投資收益）交易費計入投資收益 （2 2）買價中含有的未付股利和已到期未支付利）買價中含有的未付股利和已到期未支付利息息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 2 2、持有期間分得股利和利息、持有期間分得股利和利息 （1 1）

21、購買時墊支：沖應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）購買時墊支：沖應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 （2 2）非墊支：作投資收益）非墊支：作投資收益 3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日，反映公允價值變動、資產(chǎn)負(fù)債表日，反映公允價值變動 4 4、出售交易性金融資產(chǎn)、出售交易性金融資產(chǎn) ： 將將“公允價值變動損益公允價值變動損益” 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益” 案例案例 （單選題）（單選題）2020* *7 7年年2 2月月2 2日，甲公司支付日，甲公司支付830830萬元取萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利2020萬元

22、，萬元，另支付交易費用另支付交易費用5 5萬元。甲公司該項交易性金融資萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為產(chǎn)的入賬價值為( ( ) )萬元。萬元。 A.810 A.810 B.815 B.815 C.830 C.830 D.835 D.835 【答案答案】A A 案例案例 (2009(2009年年)2008)2008年年7 7月月1 1日，甲公司從二級市場以日，甲公司從二級市場以21002100萬元萬元( (含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100100萬萬元元) )購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用1010萬萬元，劃分為交易性

23、金融資產(chǎn)。當(dāng)年元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年1212月月3131日，該日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為交易性金融資產(chǎn)的公允價值為22002200萬元。假定不萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。公允價值變動損益為（）萬元。A.90 B.100 C.190 D.200A.90 B.100 C.190 D.200 【答案答案】D D案例案例 20112011年年5 5月月2020日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款200200萬元（其萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的

24、現(xiàn)金股利5 5萬元）萬元）從二級市場購入乙公司從二級市場購入乙公司100100萬股普通股股票，另支萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用付相關(guān)交易費用1 1萬元，甲公司將其劃分為交易性萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。20112011年年1212月月3131日，該股票投資的公允日，該股票投資的公允價值為價值為210210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司資對甲公司20112011年營業(yè)利潤的影響金額為（年營業(yè)利潤的影響金額為（ ）萬）萬元。（元。（20122012年）年）A.14A.14B.15B.15C.19C.19 D.20D.20 【

25、答案答案】A A 案例案例 甲公司甲公司20112011年年1 1月月1 1日購入面值為日購入面值為200200萬元，年利率萬元，年利率為為4%4%的的A A債券。取得時支付價款債券。取得時支付價款208208萬元（含已到萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息付息期但尚未領(lǐng)取的利息8 8萬元），另支付交易費萬元），另支付交易費用用1 1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。20112011年年1 1月月5 5日，收到購買時價款中所含日，收到購買時價款中所含的利息的利息8 8萬元；萬元；20112011年年1212月月3131日，日，A A債

26、券的公允價債券的公允價值為值為212212萬元；萬元；20122012年年1 1月月5 5日，收到日，收到A A債券債券20112011年年度的利息度的利息8 8萬元；萬元；20122012年年4 4月月2020日，甲公司出售日，甲公司出售A A債債券，售價為券，售價為216216萬元，扣除手續(xù)費萬元，扣除手續(xù)費1 1萬元后，實收萬元后，實收款項款項215215萬元。甲公司出售萬元。甲公司出售A A債券時應(yīng)確認(rèn)投資收債券時應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（益的金額為（ ）萬元。）萬元。A.14A.14B.11B.11C.15C.15D.22D.22 【答案答案】C C 案例案例 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金

27、融資產(chǎn)劃分為以公允企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（ ） 答案：答案： 六、持有至到期投資的會計處理（掌握）六、持有至到期投資的會計處理（掌握） 設(shè)置設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個總分類賬戶，下設(shè)三個二級科目：二級科目：1.1.成本：反映債券面值；成本：反映債券面值；2.2.應(yīng)計利息：反映到應(yīng)計利息：反映到期一次還本付息期一次還本付息的債券投資的債券投資利息（面值利息（面值票面利率）；票面利率

28、）；3.3.利息調(diào)整：債券溢價、折價、還包括傭金、手利息調(diào)整：債券溢價、折價、還包括傭金、手續(xù)費等。續(xù)費等。 注意：注意：分期付息的債券利息分期付息的債券利息計入計入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”案例案例 企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（ ） 答案：答案： （二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 1. 1. 計算應(yīng)收利息計算應(yīng)收利息= =面值面值票面利率票面利率 分期付息、一次還本，計入分期付息、一次還本，計入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”；到期一次還本付息，計入到期一次還

29、本付息，計入“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息” 2. 2. 計算本期投資收益：計入計算本期投資收益：計入“投資收益投資收益” 投資收益投資收益= =期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際利率= =（ “持有至到期持有至到期投資投資”總賬期初余額總賬期初余額- - “持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”期期初余額）初余額） 實際利率實際利率 上期期末持有至到期投資的賬面價值上期期末持有至到期投資的賬面價值 3. 3. 利息調(diào)整攤銷利息調(diào)整攤銷= =前兩步之差（大前兩步之差（大- -小）?。┢谀傆喑杀居嬎闫谀傆喑杀居嬎?期末攤余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成

30、本+ +計提期滿應(yīng)付計提期滿應(yīng)付利息利息利息調(diào)整攤銷利息調(diào)整攤銷- -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 = =初始成本初始成本 - -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備-期滿一次還本付息期滿一次還本付息 (n(n表示第幾年表示第幾年) ) 分期利息：分期利息： 第一年末攤余成本第一年末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本（1+1+實際利率）實際利率）- -應(yīng)收應(yīng)收利息利息- -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備注意注意 溢價：溢價： 利息收入利息收入= =應(yīng)收（計）利息應(yīng)收（計）利息- -利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額 折價：折價： 利息收入利息收入= =應(yīng)收（計）利息應(yīng)收（計）利息+ +利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額案例案例 20112011年

31、年1 1月月1 1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款1 1001 100萬元購入萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 0001 000萬元的萬元的5 5年期不可年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為票面年利率為10%10%，每年付息一次，實際年利率為，每年付息一次，實際年利率為7.53%7.53%。20112011年年1212月月3131日，該債券的公允價值上漲日，該債券的公允價值上漲至至1 1501 150萬元。假定不考慮其他因素，萬元。假定不考慮其他因素，20112011年年1212月月3131日甲公

32、司該債券投資的賬面價值為（日甲公司該債券投資的賬面價值為（ ）萬元。）萬元。A.1 082.83A.1 082.83B.1 150B.1 150C.1 182.53C.1 182.53D.1 200D.1 200 【答案答案】A A 【解析解析】甲公司該債券投資的賬面價值甲公司該債券投資的賬面價值=1 100+1 =1 100+1 1001007.53%-1 0007.53%-1 00010%=1 082.8310%=1 082.83（萬元）（萬元） 案例案例 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（資賬面價值之間

33、的差額計入資本公積。（ ） 【答案答案】 補：補：持有至到期投資的減值與轉(zhuǎn)回持有至到期投資的減值與轉(zhuǎn)回 ： 持有至到期投資可以計提減值準(zhǔn)備，也允許轉(zhuǎn)回持有至到期投資可以計提減值準(zhǔn)備，也允許轉(zhuǎn)回減值損失。簡稱減值損失。簡稱“可計提也可轉(zhuǎn)回可計提也可轉(zhuǎn)回”。 計提：計提：持有至到期投資持有至到期投資帳面價值帳面價值預(yù)計預(yù)計未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值流量現(xiàn)值計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值轉(zhuǎn)回：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值- -提減值準(zhǔn)備的持有至提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資到期投資帳面價值帳面價值不提減值準(zhǔn)備的持有至到期不提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資投資帳面價值帳面價值- -提減值準(zhǔn)備的持有至到期

34、投資提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資帳面帳面價值時，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備為轉(zhuǎn)回為前者；反之，后價值時，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備為轉(zhuǎn)回為前者；反之，后者之差。者之差。 注意：注意： 轉(zhuǎn)回后的帳面價值不能超過假定轉(zhuǎn)回后的帳面價值不能超過假定不提減值準(zhǔn)備的不提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的在轉(zhuǎn)回日的攤余成本持有至到期投資的在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 （三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)的條件：持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)的條件： 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對對于該類投資（即企業(yè)全部持

35、有至到期投資）在出于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資其剩余的持有至到期投資（即全部（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。并且在分類為可供出售金融資產(chǎn)。并且在兩個完整的會兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期劃分為持有至到期投資。投資。 但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1.1.出售日或重

36、分類日距離該項投資到期日或出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2.2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；乎所有初始本金；3.3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。 把持有至到期投資賬面價值：成本、應(yīng)計利息、把持有至到期投資賬面價值：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)

37、到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值公允價值入賬，兩者的差入賬，兩者的差額，計入額，計入“其他綜合收益其他綜合收益” 。 會計處理會計處理 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（重分類日的公成本（重分類日的公允價值）允價值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 其他綜合收益其他綜合收益（或借）（或借）六、貸款和應(yīng)收款項六、貸款和應(yīng)收款項 （一）應(yīng)收賬款（客觀題）（一）應(yīng)收賬款（客觀題） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款= =售價

38、售價+ +增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額+ +代購代購貨單位墊付的包裝費、運雜費貨單位墊付的包裝費、運雜費案例案例 （多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入（多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價值應(yīng)當(dāng)包括（賬價值應(yīng)當(dāng)包括（ ）。）。A.A.銷售商品的價款銷售商品的價款 B.B.增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額C.C.代購貨方墊付的包裝費代購貨方墊付的包裝費 D.D.代購貨方墊付的運雜費代購貨方墊付的運雜費 【答案答案】ABCDABCD （二）應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù) 注意：注意：1.1.入賬金額入賬金額= =商業(yè)匯票的票面金額商業(yè)匯票的票面金額+ +增值稅銷增值稅銷項稅額項稅額2.2.持未到

39、期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財財務(wù)費用務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目或科目或“短期借款短期借款”科目。（客觀科目。（客觀題）題）七、可供出售金融資產(chǎn)（掌握）七、可供出售金融資產(chǎn)（掌握） 會計處理：會計處理： “可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)五個二總分類賬戶，下設(shè)五個二級科目：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整、公允價值級科

40、目：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整、公允價值變動和減值準(zhǔn)備變動和減值準(zhǔn)備 （一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) 1.1.股票投資股票投資 （1 1）交易費用）交易費用計入成本計入成本 （2 2）買價中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）買價中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2.2.債券投資：同持有至到期投資債券投資：同持有至到期投資 （1 1）買價中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）買價中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （2 2）支付的）支付的手續(xù)費稅金計入手續(xù)費稅金計入“可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”案例案例 （單選）下列各

41、項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或（單選）下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是（金融負(fù)債初始入賬價值的是（ ）。（）。（20102010年考題）年考題）A.A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用B.B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用C.C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用D.D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 【答案答案】B B 案例案例 甲公司甲公司20072007年年1212月月2525日支付價款日支付價款2 0402 040萬元（含已萬元（含已宣告但尚

42、未發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6060萬元）取得一項股萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用權(quán)投資，另支付交易費用1010萬元，劃分為可供出萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。售金融資產(chǎn)。20072007年年1212月月2828日，收到現(xiàn)金股利日，收到現(xiàn)金股利6060萬元。萬元。20072007年年1212月月3131日，該項股權(quán)投資的公允價日，該項股權(quán)投資的公允價值為值為2 1052 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司甲公司20072007年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入其他綜其他綜合收益合收益的金額為（的金額為（ ）萬元

43、。）萬元。A.55A.55B.65B.65C.115C.115 D.125D.125 【答案答案】C C （二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 同持有至到期同持有至到期投資投資 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動其他綜合收其他綜合收益益 公允價值變動計算見后公允價值變動計算見后案例案例 20122012年年1 1月月1 1日，甲公司從二級市場購入丙公司面日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為值為200200萬元的債券，支付的總價款為萬元的債券，支付的總價款為195195萬元萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4 4

44、萬元），萬元），另支付相關(guān)交易費用另支付相關(guān)交易費用1 1萬元，甲公司將其劃分為可萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的“可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目的金額為（科目的金額為（ ）萬元。）萬元。（20122012年）年）A.4A.4（借方）（借方）B.4B.4（貸方）（貸方） C.8C.8（借方）（借方）D.8D.8（貸方）（貸方） 【答案答案】D D （四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）的變化） 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：其他

45、綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計原計入資本公積的累計損失金額入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（減值準(zhǔn)備（本次公允本次公允價值變動部分價值變動部分）減值損失計算減值損失計算 股票：股票： 公允價值變動公允價值變動= =本年末公允價值本年末公允價值- -上年末公允價值上年末公允價值 注意：注意： 1 1、公允價值變動一般變動計入公允價值變動一般變動計入其他綜合收益其他綜合收益 2 2、發(fā)生減值跡象，計算的就是減值損失，特別注、發(fā)生減值跡象，計算的就是減值損失，特別注意，第一次計提減值損失的特殊性。意，第一次計提減值損失的特殊性。

46、減值損失計算與恢復(fù)減值損失計算與恢復(fù) 債券：債券： 本期公允價值變動本期公允價值變動= =期末公允價值期末公允價值- -期末攤余成本期末攤余成本- -以前年度公允價值累計變動金額以前年度公允價值累計變動金額 注意：注意： 1 1、公允價值變動不計入攤余成本公允價值變動不計入攤余成本 2 2、公允價值變動一般變動計入公允價值變動一般變動計入其他綜合收益其他綜合收益 3 3、發(fā)生減值跡象，計算的就是減值損失，特別注、發(fā)生減值跡象，計算的就是減值損失，特別注意，第一次計提減值損失的特殊性。意，第一次計提減值損失的特殊性。案例案例 (2010(2010年年) )企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值企業(yè)持

47、有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計人所有者權(quán)發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計人所有者權(quán)益的利得和損失。（）益的利得和損失。（）【答案答案】【解析解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)減值的處理。本題考核可供出售金融資產(chǎn)減值的處理。公允價值嚴(yán)重下跌時，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不公允價值嚴(yán)重下跌時，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不計入資本公積。計入資本公積。 （五）減值損失轉(zhuǎn)回（五）減值損失轉(zhuǎn)回 債券：債券： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 股票等權(quán)益工具投資股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備

48、 貸：貸：其他綜合收益其他綜合收益 注意：注意：1 1、轉(zhuǎn)回金額超過減值準(zhǔn)備部分，計入公允、轉(zhuǎn)回金額超過減值準(zhǔn)備部分，計入公允價值變動；價值變動； 2 2、債券減值損失轉(zhuǎn)回時，按公允價值恢復(fù)、債券減值損失轉(zhuǎn)回時，按公允價值恢復(fù)其他綜其他綜合收益合收益 （六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資其他綜合收益其他綜合收益（差額，也可能在借方）（差額，也可能在借方） （七）出售可供出售的金融資產(chǎn)（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)

49、將將“其他綜合收益其他綜合收益”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”案例案例 （多選）下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的（多選）下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（表述中，正確的有（ ）。）。A.A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益損益B.B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本C.C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量D.D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本沖減資產(chǎn)成本 【

50、答案答案】AB AB 案例案例 （多選）關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（多選）關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（ ）。）。A.A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額B.B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額C.C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)作為初始確認(rèn)金

51、額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益期損益D.D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益 【答案答案】BD BD 案例案例 下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。）。A. A. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益損益B. B. 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益損益C. C. 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)直接取得

52、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)直接計入其他綜合收益計入其他綜合收益D. D. 處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益值變動計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 答案：答案：ADAD 第三節(jié)金融資產(chǎn)減值第三節(jié)金融資產(chǎn)減值 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（了解）一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（了解） 二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（客觀題）二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（客觀題） （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量失的計量 1.1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融持有

53、至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。損失，計入當(dāng)期損益。 案例案例 長江公司長江公司20122012年年2 2月月1010日銷售商品應(yīng)收大海公司的日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款一筆應(yīng)收賬款1 2001 200萬元，萬元，20122012年年6 6月月3030日計提壞日計提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備5050萬元，萬元，20122012年年1212月月3131日，該筆應(yīng)收賬款日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950950萬元。萬元。20122012年年1212月月3131日，日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。）萬元。 A.300A.300B.200B.200C.250C.25