新準(zhǔn)則要點(diǎn)解析

1、新準(zhǔn)則要點(diǎn)解析 -會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正2006年 2月部頒布的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 28 號-會計(jì) 政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正 ，與 1998年 6月25日，財(cái)政部頒 布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正原 準(zhǔn)則相比有一定變化，為了更好的理解新準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，同時，能在順 利執(zhí)行，了解新準(zhǔn)則的變化內(nèi)容及具體的操作方法十分必要。 一、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比發(fā)生變化的主要方面 新準(zhǔn)則由總則、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更、前期差錯更正、披露共五 章、十八條組成 , 主要變化有以下幾個方面：（一）定義方面的變化：新準(zhǔn)則在定義方面發(fā)生了較大變化，不僅對 原有術(shù)語的名稱進(jìn)行了修訂，還增加了一

2、些新定義，主要有： 1取消了“會計(jì)估計(jì)”、“會計(jì)差錯”和“重大會計(jì)差錯'定義，將會計(jì)差 錯改為“前期差錯”；增加了“會計(jì)估計(jì)變更”、“前期差錯”的定義。 會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來利益和義 務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金 額進(jìn)行的重估和調(diào)整。 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息， 而對前期財(cái) 務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)：（ 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時能夠合理預(yù)計(jì)取得 并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。 （2）前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得 的可靠信息。也就是說新準(zhǔn)則不涉及本期發(fā)生的會計(jì)差錯更正的會計(jì) 處理，都是針對前期發(fā)生的會計(jì)差錯的

3、會計(jì)處理作出規(guī)定。2修改了“會計(jì)政策”的定義原準(zhǔn)則第三條規(guī)定， 會計(jì)政策， 指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原 則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。 新準(zhǔn)則第三條規(guī)定， 會計(jì)政 策，是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中所采用的原則、 基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。 這個定義所稱的會計(jì)政策，其在內(nèi)涵和外延上都比較寬泛,實(shí)質(zhì)上包含了會計(jì)的基本假設(shè)、相關(guān)原則、核算基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法,甚至還包含某些非會計(jì)假設(shè)。（二）賬務(wù)處理方面的變化： 由于本準(zhǔn)則主要是對發(fā)生會計(jì)政策變更、 會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更 正三種情況下如何進(jìn)行處理和披露進(jìn)行規(guī)范， 因此，準(zhǔn)則在這些情況 下分別對采用的 “追溯調(diào)整法 ”、“追溯重述法 ”和“未來適用

4、法 ”三種會 計(jì)方法進(jìn)行定義，并規(guī)定了每種方法的適用范圍。如表 1 所示。 1當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更時，有兩種會計(jì)處理方法可以選擇：追 溯調(diào)整法和未來適用法。追溯調(diào)整法： 指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時， 視同該項(xiàng)交易或 事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策， 并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng) 目進(jìn)行調(diào)整的方法。適用范圍：會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng) 當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理， 將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最 早期初留存收益， 其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比 較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整， 但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí) 可行的除外。確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影

5、響數(shù)不切實(shí)可行的， 應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào) 整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策； 在當(dāng)期期初確定會計(jì) 政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的， 應(yīng)當(dāng)采用未來適用法 處理。未來適用法，指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易 或事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響 數(shù)的方法。2當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更時，采用未來適用法處理。 會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的， 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)； 既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的， 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來 期間予以確認(rèn)。3當(dāng)企業(yè)要更正重要的前期差錯時，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時， 視同該

6、項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過， 從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的， 可以從可追溯重述的最早期間開 始調(diào)整留存收益的期初余額， 財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng) 當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。表 1 會計(jì)方法選擇情況表具體方法 適用情況 方法選擇原則追溯調(diào)整法 會計(jì)政策變更 變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息 需計(jì)算累積影響數(shù)、調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益未來適用法 會計(jì)政策變更 確定以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行 會計(jì)估計(jì)變更 僅影響變更當(dāng)期的，影響數(shù)在當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響 變更當(dāng)期又影響未來期間的， 影響數(shù)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。 前期差錯更正 確定前期

7、差錯影響數(shù)不切實(shí)可行追溯重述法 前期差錯更正 發(fā)現(xiàn)前期差錯（三）信息披露方面的變化：新準(zhǔn)則對會計(jì)政策變更、 會計(jì)估計(jì)變更及前期差錯更正需披露的信息 作了較詳盡的要求，具體情況如表 2 所示。1會計(jì)政策變更披露： 新準(zhǔn)則增加了要披露 “會計(jì)政策變更的性質(zhì) ”、 “無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時點(diǎn)、具體應(yīng) 用情況 ”等信息。2前期差錯更正披露：新準(zhǔn)則增加了要披露 “前期差錯的性質(zhì) ”、“無 法進(jìn)行追溯重述的， 說明對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、 具體更正 情況”等信息。表 2 信息披露要求情況表會計(jì)政策變更 會計(jì)估計(jì)變更 前期差錯更正（一）會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 （一）

8、會計(jì)估計(jì)變更的 內(nèi)容和原因。 （一）前期差錯的性質(zhì)。（二）當(dāng)期和各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。 （二）會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。 （二）各個列報(bào) 前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的， 說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后 的會計(jì)政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 （三）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù) 不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。 （三）無法進(jìn)行追溯重述的， 說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、 具體更正情 況。二、三種不同會計(jì)處理方法的區(qū)別：1 追溯調(diào)整法： 采用這種方法需計(jì)算會計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)。 會計(jì)政策變更累積影 響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最 早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 若按變更后的會計(jì) 政策計(jì)算出的留存收益大于按原會計(jì)政策計(jì)算出的留存收益， 則累積 影響數(shù)