稅收籌劃案例分析題

1、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2021年4月，其銷項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元，購(gòu)置固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為166萬(wàn)元。2021年5月，其銷項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元，購(gòu)置固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元。企業(yè)欲在2021年4月或5月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值為200萬(wàn)元(不含增值稅)的設(shè)備來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)，購(gòu)置當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計(jì)生 產(chǎn)出的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3個(gè)月后即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下：方案一，2021年5月購(gòu)進(jìn)設(shè)備； 方案二，2021年4月購(gòu)進(jìn)設(shè)備。分析：從兩個(gè)方案各交納的增值稅情況看，哪個(gè)方案節(jié)稅？【分析】某集團(tuán)公司建筑工程設(shè)備公司，每年機(jī)械設(shè)備銷售收入約為4800萬(wàn)

2、元，其中安裝、調(diào)試收入為620萬(wàn)元。該公司還設(shè)有機(jī)械設(shè)備設(shè)計(jì)院，每年設(shè)計(jì)費(fèi)收入為1 500萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)3個(gè)全資子公司，2個(gè)聯(lián)營(yíng)公司：建安公司和運(yùn)輸公司。 實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。該廠被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，每年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元。每年應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額：(4800+1500) X 1 7%=1071(萬(wàn)元)；應(yīng)繳增值稅稅金為：1071 500=571(萬(wàn)元)。作為稅務(wù)籌劃師，請(qǐng)根據(jù)該公司情況制定籌劃方案，并分析方案的可行性?！痉治觥磕硟?nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元，占40%，外方

3、1800萬(wàn)元，占60%。中方準(zhǔn)備以自己使用 過的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方案有兩種：(1)以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他 投入。(2)以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他 投入。請(qǐng)結(jié)合稅收籌劃相關(guān)知識(shí)分析這兩種方式下內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)情況并幫助其進(jìn)行決策?！痉治觥恳?、以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。二、以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入， 機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。上述兩種方案看似字面上的交換，但事

4、實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配， 同時(shí)承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作 為新企業(yè)的負(fù)債，2 / 11不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要解繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教 育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營(yíng)業(yè)稅=1200X 5%= 60萬(wàn)元城建稅、教育費(fèi)附加=60X7%r 4% =6.6萬(wàn)元契稅=1200X 3%= 36萬(wàn)元由受讓方繳納方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家 稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅

5、由受讓方繳納。同 時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅。方 案二中，企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：契稅=1200X 3%= 36萬(wàn)元由受讓方繳納結(jié)論：從上述兩個(gè)方案的比照中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66.6萬(wàn)元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對(duì)企業(yè)來(lái)說，投資是一項(xiàng)有方案、 有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)， 企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，

6、到達(dá)創(chuàng)造最正確經(jīng)濟(jì)效益的目的。某企業(yè)廠區(qū)外有一塊30000平米的空地沒有利用，由于該地在廠區(qū)后面遠(yuǎn)離街道、位置不好， 目前的商業(yè)開發(fā)價(jià)值不大，所以一直閑置，現(xiàn)在主要是職工及家屬以及周邊的居民將其作為 休閑娛樂之用。據(jù)了解該地區(qū)的年城鎮(zhèn)土地使用稅為5元/平米，企業(yè)需為該地塊一年負(fù)擔(dān)的城鎮(zhèn)十地使用稅為30000 X 5=150000元，有沒有方法免繳該局部城鎮(zhèn)土地使用稅【分析】某裝飾裝修公司屬于增值稅一般納稅人，既銷售各種裝飾裝修材料， 義有自己的裝修隊(duì)， 提供裝修勞務(wù)，裝修材料的銷售和裝修勞務(wù)的提供彼此沒有附屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)。該公司2021年12月銷售裝修裝飾材料取得不含稅銷售額90萬(wàn)元，同

7、時(shí)又為客戶裝飾餐廳，取得勞務(wù)收入50萬(wàn)元，本月可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)12萬(wàn)元。請(qǐng)稅務(wù)籌劃師按照未分別核算和分別核算兩個(gè)角度分析該企業(yè)那么應(yīng)納稅款：【分析】某作家獲得20000元的稿酬，欲拿出其中的5000元進(jìn)行捐贈(zèng)。捐贈(zèng)方案如下:方案一，將4000元捐給民政部門用于救災(zāi)，將1000元直接捐給受災(zāi)者個(gè)人 方案二，假設(shè)5000元捐贈(zèng)對(duì)象為農(nóng)村義務(wù)教育或紅十字事業(yè)。分析：哪種捐贈(zèng)方式可以節(jié)稅？稿酬的適用稅率14%?！痉治觥磕称髽I(yè)屬增值稅一般納稅人，2021年4月欲將自己使用過的同定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300 000元，已提折舊80 000元，預(yù)計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用20 000元。該企業(yè)適用城市 維

8、護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%。對(duì)下面的方案，從所得稅前凈收益角度看，哪個(gè)方案更好。方案一，企業(yè)擬以301000元出售。方案二，企業(yè)擬以299000元出售?！痉治觥繐?jù)財(cái)稅200229號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。為此就出現(xiàn)了是售價(jià)超過原值比擬有利， 還是低于原值比擬有利 的稅收籌劃，以及對(duì)繳增值稅的相關(guān)賬務(wù)如何處理，增值稅作為價(jià)外稅， 與企業(yè)所得稅前利潤(rùn)是否有關(guān)等問題。例：某企業(yè)增值稅一般納稅人，2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該

9、汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用50000元。該企 業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%,教育費(fèi)附加征收率3%.方案一：301600元出售。方案二：299000元出售。請(qǐng)以所得稅前凈收益來(lái)確定哪個(gè)方案更好及全部賬務(wù)處理。4 / 11方案一：按高于原值的價(jià)格301600出售，那么需納稅應(yīng)納增值稅=301600 + (1+4% ) X4%/2=5800(元)應(yīng)納城建稅=5800X 7%=406(元)應(yīng)納教育費(fèi)附加=5800X 3%=174(元)所得稅前凈收益=301600- (300000-100000 ) -50000-5800-406-174=45220(元)可以看出增

10、值稅已從損益中扣除，因?yàn)槌鍪蹖儆诠潭ㄙY產(chǎn)清理行為，所有工程最終進(jìn)入損益。(1)將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理200000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)300000(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款借：銀行存款301600貸： 固定資產(chǎn)清理301600(3)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理50000貸：銀行存款50000(4)根據(jù)稅法規(guī)定：出售價(jià)高于原值時(shí)，那么需按4%減半納稅增值稅。借：固定資產(chǎn)清理5800貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅58005)計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加借：固定資產(chǎn)清理580貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅406其它應(yīng)交款一教育費(fèi)附加174(6)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理

11、45220貸：營(yíng)業(yè)外收入 一處置固定資產(chǎn)凈收益45220r -方案一：按低于原值價(jià)格299000出售，不納稅所得稅前凈收益=299000- (300000-100000 ) -50000=49000(元)(1)將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理200000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)300000(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款借：銀行存款299000貸：固定資產(chǎn)清理2990006 / 113支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理50000貸：銀行存款500004結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理49000貸：營(yíng)業(yè)外收入 一處置固定資產(chǎn)凈收益49000通過兩個(gè)方案比擬，方案二售價(jià)低于方案一

12、，但其實(shí)現(xiàn)的所得稅前凈收益49000卻高于方案一45220,也就是說售價(jià)高的并沒有產(chǎn)生更多的收益，所以出售固定資產(chǎn)時(shí)就 需計(jì)算確認(rèn)何種售價(jià)產(chǎn)生的收益最大。假設(shè)當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退和“免、抵、退方法更有利。某外商投資企業(yè)一季度出口B產(chǎn)品的銷售收入為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，B產(chǎn)品征稅稅率為17%，退稅稅率為15%。請(qǐng)比擬分析該企業(yè)選擇“免稅、“先征后退、“免、抵、退的具體納稅情況?！痉治觥慷?、優(yōu)惠方式選擇的籌劃國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物假設(shè)干稅收問題的通知?規(guī)定1993年12月31日以前批準(zhǔn)成

13、立的外商投資企業(yè)俗稱老外商投資企業(yè)也可以享受相關(guān)的出口退稅政策。這樣老外商投資企業(yè)就可以在免稅、先征后返以及免、抵、退等三種優(yōu)惠政策之中作出選擇，從而為該類企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了余地。老外商投資企業(yè)如何選擇優(yōu)惠政策？正如前文在一般企業(yè)討論出口問題時(shí)提到的，也需要把企業(yè)適用的出口貨物的征稅稅率、退稅稅率、在本企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的增值稅金額以及出口貨物生產(chǎn)過程中購(gòu)入國(guó)產(chǎn)原材料所能取得的進(jìn)項(xiàng)稅金的數(shù)量等因素結(jié)合起來(lái)加以考慮。一當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率相等時(shí)在 免稅方法下，其出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入本錢，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)；在先征后退或免、抵、退方法下，其進(jìn)項(xiàng)稅額那么由國(guó)家退還給企業(yè)，在這樣的情況下，我們要

14、綜合考慮一下本企業(yè)環(huán)節(jié)所實(shí)現(xiàn)的稅金以及辦稅本錢的大小，在三種優(yōu)惠政策之中作出選擇。一般情況下，前者的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入本錢不符合企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，所以應(yīng)優(yōu)先考慮采用先征后退或 免、抵、退優(yōu)惠方法。8 / 11先征后退和 免、抵、退是退稅政策的兩種具體表達(dá)，從宏觀效果來(lái)看，無(wú)論企業(yè)采取 哪一種方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響并無(wú)明顯差異，如果要在兩者間進(jìn)行再選擇，就需從短期效益著手進(jìn)行分析。1.假設(shè)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大， 應(yīng)退稅額也比擬大， 同時(shí)內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下， 出口企業(yè) 應(yīng)采用先征后退方法。原因是 先征后退是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的 增值稅稅款，但同時(shí)可通過退稅

15、及時(shí)得以補(bǔ)償一般退稅額均大于納稅額。采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。2.假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷比例較大時(shí)選擇免、抵、退方法比擬有利。因?yàn)橐詢?nèi)銷為主的 出口企業(yè)采用 免、抵、退方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵頂內(nèi)銷部 分的銷項(xiàng)稅額，從而貨物的內(nèi)銷局部應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱?，保證了企業(yè)資金不被占用。二當(dāng)征稅率大于退稅率時(shí)，需要考慮三種情況1 .當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇三種方法 都對(duì)其利潤(rùn)沒有影響。2.當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)X征稅稅率-出口貨物退

16、稅率大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)選擇免稅方法。例如：某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng) 稅額為20萬(wàn)元，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。 乙產(chǎn)品的退稅稅率為5%,征稅稅率為13 %本 例中出口銷售收入指出口離岸價(jià)格，下同 。采用 免稅方法，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入本錢，沖減利潤(rùn)，但企業(yè)沒有承當(dāng)具體 的應(yīng)納稅款。采用 先征后退方法，應(yīng)繳納增值稅稅額為32萬(wàn)元400萬(wàn)元X13 % -2 0萬(wàn)元；貨物出口后申請(qǐng)退稅額為20萬(wàn)元400萬(wàn)元X5%;那么該企業(yè)實(shí)際需承當(dāng)?shù)脑鲋刀愵~為12萬(wàn)元32萬(wàn)元-20萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)選擇 免、抵、退方法時(shí)：當(dāng)期出口貨物不

17、予抵扣或退稅的稅額為32萬(wàn)元400萬(wàn)元X 13 % -5%;當(dāng)期應(yīng)納稅額為12萬(wàn)元32萬(wàn)元-20萬(wàn)元。由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。由此可見，企業(yè)采用退稅方法，會(huì)造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導(dǎo)致利潤(rùn)減少。在這種情況下，企業(yè)采取免稅方法比擬有利。三假設(shè)當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇先征后退和 免、抵、退方法有利。例如：某1992年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口丙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng) 稅額為44萬(wàn)元，沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，丙產(chǎn)品征稅稅率為17%,退稅稅率為15%。方案一是選擇 免稅方法，出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額44萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入本錢，沒

18、有納稅。方案二是選擇 先征后退的方法時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為24萬(wàn)元40 0萬(wàn)元X17%-44萬(wàn)元；貨物出口后可申請(qǐng)退稅稅額為60萬(wàn)元400萬(wàn)元X1 5%,那么出口企業(yè)實(shí)繳納增值稅額為負(fù)的36萬(wàn)元24萬(wàn)元-60萬(wàn)元?？梢?，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到36萬(wàn)元退稅，利潤(rùn)增加。方案三是選擇 免、抵、退方法時(shí)：當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為8萬(wàn)元400萬(wàn)元X 17% 15%;應(yīng)納稅額為負(fù)的36萬(wàn)元8萬(wàn)元-44萬(wàn)元；出口企業(yè)應(yīng)退稅額為60萬(wàn)元400萬(wàn)元X15%。因?yàn)槠髽I(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以上即100%,且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，其絕對(duì)值36萬(wàn)小于應(yīng)退稅額，所以該企業(yè)實(shí)

19、際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，即36萬(wàn)元，即企業(yè)不但沒有納稅支出還實(shí)際得到36萬(wàn)元，增加了利潤(rùn)。個(gè)體工商戶小張，2007年預(yù)計(jì)全年的營(yíng)業(yè)收入減除必要費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額超過1 0萬(wàn)元。2007年11月，小張偶然獲得1 0萬(wàn)元體彩獎(jiǎng)金，馬上通過在場(chǎng)的希望工程基金會(huì)向希望工 程捐贈(zèng)了3萬(wàn)元。假定小張2007年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅為：150000X 35%一6750=45750元。小張獲得的偶然所得共l0萬(wàn)元，允許扣除的捐贈(zèng) 額為：100000 X 3 0%=30000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：1 00 000-30 000 X 20%=14 000元,因此

20、小張這兩項(xiàng)收入共應(yīng)納個(gè)人所得稅為45 750+1 4 000=59 750元。請(qǐng)稅務(wù)籌劃師給小張籌劃出有效的個(gè)人所得稅籌劃方案。【分析】某建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客裝潢。2021年8月，甲公司承包的一項(xiàng)裝潢工程總收入為120萬(wàn)元，該公司為裝潢購(gòu)進(jìn)材料100萬(wàn)元含增值稅。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%。該公司繳納哪種稅種比擬節(jié)稅呢？如果工程的總收入為150萬(wàn)元，繳納哪種稅種比擬節(jié)稅呢【分析】10 / 11某酒廠既生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。2021年8月份，該廠對(duì)外銷售10000瓶糧食白酒，

21、單價(jià)160元/瓶1斤裝； 銷售8000瓶藥酒，單價(jià)120元/瓶1斤裝；銷售800套套裝酒，單價(jià)420元/套，其中 白酒3瓶、藥酒3瓶，均為半斤裝。糧食白酒單位稅額0.5元/斤。上述單位均為不含增值稅的單價(jià)。企業(yè)采用兩種銷售方案：方案一，三類酒單獨(dú)核算；方案二，企業(yè)當(dāng)月除正常銷售10000瓶一斤裝糧食白酒和8000瓶一斤裝藥酒外，將套裝酒分拆銷售。分析：該酒廠的選擇哪種方案？【分析】某商場(chǎng)屬增值稅一般納稅人，商品銷售利潤(rùn)率為40%,即銷售100元商品，本錢為60元。該商場(chǎng)購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)備采用以下方式促銷均為含稅價(jià)：1商品7折銷售。2購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品本錢18元。

22、3購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請(qǐng)從稅務(wù)籌劃角度分析三種促銷方法的優(yōu)劣。【分析】某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售100元商品，其本錢為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、但凡購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品本錢為18元3、但凡購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。以上價(jià)格均為含稅價(jià)格假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)置一件價(jià)值100元的商品，那么對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮：17折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。2購(gòu)物滿100元，贈(zèng)

23、送價(jià)值30元的商品本錢18元3購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金30元分析：17折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。增值稅：70T1+17%X 17% - 60+1+17%X 17%=1.45元企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=70+ (1+17%) 60+ (1+17% ) =8.55(元)應(yīng)繳所得稅：8.55 33%=2.82(元)11 / 11稅后凈利潤(rùn)：8.55 2.82=5.73(元)購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(本錢18元)增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100知+17%) 17% 60十1 + 17%) X7%=5.81(元)；贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30知+ 17%) X7

24、% 18 + (1+17% )刈7%=1.74(元)；合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81 + 1.74=7.55(元)。個(gè)人所得稅：根據(jù)國(guó)稅函200057號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅， 稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承當(dāng)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：30+ ( 1-20%) X20%=7.5(元)企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=100+(1+17%) 60+(1 + 17%) - 181+17%) - 7.5=11.3元；由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：100電+ 17%)+30 ( + 17%) - 60知+17%) - 18十1 + 17%) 33%=14.67(元)稅后利潤(rùn)：11.3 14.67=-3.37元(3)購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100知+17%) 17% 60知+17%) X