財產(chǎn)稅培訓(xùn)教材(共87頁).ppt

1、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅 一。一。 財產(chǎn)稅的課征依據(jù)及特點財產(chǎn)稅的課征依據(jù)及特點 1財產(chǎn)稅的課征依據(jù)財產(chǎn)稅的課征依據(jù)贊同對財產(chǎn)課稅贊同對財產(chǎn)課稅稅源充裕，收入穩(wěn)定稅源充裕，收入穩(wěn)定符合公平原則符合公平原則具有收入再分配的職能具有收入再分配的職能可以促進(jìn)社會生產(chǎn)發(fā)展可以促進(jìn)社會生產(chǎn)發(fā)展能夠彌補(bǔ)所得課稅與商能夠彌補(bǔ)所得課稅與商品課稅的缺漏品課稅的缺漏反對對財產(chǎn)課稅反對對財產(chǎn)課稅財產(chǎn)稅并不公平財產(chǎn)稅并不公平稅會阻礙生產(chǎn)發(fā)展稅會阻礙生產(chǎn)發(fā)展征收管理成本過高征收管理成本過高2財產(chǎn)稅的特點財產(chǎn)稅的特點 （1）財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)的存量）財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)的存量與與其他稅種相區(qū)別的根本之處其他稅種相區(qū)別的根本之處

2、 從形式上看，財產(chǎn)稅與所得稅都是對收入的從形式上看，財產(chǎn)稅與所得稅都是對收入的征稅，但不同的是：財產(chǎn)稅的課稅對象是收入的征稅，但不同的是：財產(chǎn)稅的課稅對象是收入的累積，即財產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對象是收累積，即財產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對象是收入的流量。入的流量。 與商品稅相對比，財產(chǎn)稅與商品稅的課稅對與商品稅相對比，財產(chǎn)稅與商品稅的課稅對象都是商品，但財產(chǎn)稅的課稅對象是未處于流通象都是商品，但財產(chǎn)稅的課稅對象是未處于流通之中的商品，也即財產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)之中的商品，也即財產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)生的；而商品稅的課稅對象是流通中的商品，是生的；而商品稅的課稅對象是流通中的商品，是財產(chǎn)

3、的流量，其課征僅于流通時發(fā)生。財產(chǎn)的流量，其課征僅于流通時發(fā)生。 （2）財產(chǎn)稅是）財產(chǎn)稅是直接稅直接稅 直接稅是稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的稅，如所得直接稅是稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的稅，如所得稅、財產(chǎn)稅等。因為納稅人就是直接的稅稅、財產(chǎn)稅等。因為納稅人就是直接的稅收負(fù)擔(dān)人，所以稱之為直接稅；收負(fù)擔(dān)人，所以稱之為直接稅； 間接稅是稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的稅，如增值間接稅是稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等。間接稅表面上是稅、營業(yè)稅、消費稅等。間接稅表面上是納稅人繳納，實際上加入價格，有買方即納稅人繳納，實際上加入價格，有買方即負(fù)稅人承擔(dān)了。負(fù)稅人承擔(dān)了。 分別的標(biāo)準(zhǔn)即是能否轉(zhuǎn)嫁分別的標(biāo)準(zhǔn)即是能否轉(zhuǎn)嫁 二

4、、財產(chǎn)稅的分類二、財產(chǎn)稅的分類 財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人擁有或支財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人擁有或支配的財產(chǎn)，這里的財產(chǎn)是指某一時點配的財產(chǎn)，這里的財產(chǎn)是指某一時點的財產(chǎn)的存量，包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)的財產(chǎn)的存量，包括不動產(chǎn)和動產(chǎn) 。 不動產(chǎn)：不能移動，或移動后性質(zhì)、形不動產(chǎn)：不能移動，或移動后性質(zhì)、形態(tài)會發(fā)生改變的財產(chǎn)。態(tài)會發(fā)生改變的財產(chǎn)。 動產(chǎn)：除不動產(chǎn)以外的所有財產(chǎn)。動產(chǎn)：除不動產(chǎn)以外的所有財產(chǎn)。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，財產(chǎn)稅有不同的分類方法：根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，財產(chǎn)稅有不同的分類方法： 1以課征范圍為依據(jù)的分類以課征范圍為依據(jù)的分類 一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅對納稅人在某一時點所有的一切財產(chǎn)對納稅人在某一時點所有

5、的一切財產(chǎn)進(jìn)行綜合課征進(jìn)行綜合課征 個別財產(chǎn)稅個別財產(chǎn)稅對納稅人所有的一類或幾類財產(chǎn)單獨對納稅人所有的一類或幾類財產(chǎn)單獨或分別進(jìn)行的課征或分別進(jìn)行的課征 2以征稅對象為依據(jù)的分類以征稅對象為依據(jù)的分類 靜態(tài)財產(chǎn)稅靜態(tài)財產(chǎn)稅對一定時點的財產(chǎn)占有額，按其數(shù)量對一定時點的財產(chǎn)占有額，按其數(shù)量或價值進(jìn)行的課征或價值進(jìn)行的課征 動態(tài)財產(chǎn)稅動態(tài)財產(chǎn)稅對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動（如繼承、贈與對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動（如繼承、贈與和增值）進(jìn)行的課征和增值）進(jìn)行的課征 3 3以課征標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的分類以課征標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的分類 財產(chǎn)價值稅財產(chǎn)價值稅按財產(chǎn)價值課征的稅收按財產(chǎn)價值課征的稅收 財產(chǎn)增值稅財產(chǎn)增值稅對財產(chǎn)的增值額課征的稅收

6、對財產(chǎn)的增值額課征的稅收 4 4以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類 估定財產(chǎn)稅估定財產(chǎn)稅對應(yīng)稅財產(chǎn)的估定價值進(jìn)行的課對應(yīng)稅財產(chǎn)的估定價值進(jìn)行的課征征 市價財產(chǎn)稅市價財產(chǎn)稅對所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)，按照對所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)，按照應(yīng)稅財產(chǎn)的市場價值或售價征稅應(yīng)稅財產(chǎn)的市場價值或售價征稅三、三、 中國財產(chǎn)稅與改革中國財產(chǎn)稅與改革 我國目前開征的財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使我國目前開征的財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。用稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。 稅種稅種征稅對象征稅對象納稅人納稅人稅率稅率房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房屋房屋房屋產(chǎn)權(quán)所房屋產(chǎn)權(quán)所有人有人

7、經(jīng)營自用：經(jīng)營自用：1.2%；出租：出租：12%契稅契稅所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)的不動產(chǎn) 產(chǎn)權(quán)承受人產(chǎn)權(quán)承受人 3%5%（接下頁）（接下頁）稅種稅種征稅對象征稅對象納稅人納稅人稅率稅率車船使用車船使用稅稅車船車船 擁有并使用車擁有并使用車船的單位和個船的單位和個人人 從量計征從量計征土地增值土地增值稅稅有償轉(zhuǎn)讓國有土地有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額權(quán)所取得的增值額 有償轉(zhuǎn)讓房地有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、取得增值產(chǎn)、取得增值性收入的單位性收入的單位和個人征收和個人征收 4級超率累級超率累進(jìn)稅率進(jìn)稅率 城鎮(zhèn)土地城鎮(zhèn)土地使用稅使用稅

8、城市、縣城、建制城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地的土地 實際占用土地實際占用土地 的單位和個人的單位和個人從量計征從量計征任務(wù)一任務(wù)一 財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 模塊一 房產(chǎn)稅概述一、房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價值或房產(chǎn)租房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人征收的一種稅。金收入向房產(chǎn)所有人征收的一種稅。二、房產(chǎn)稅的特點二、房產(chǎn)稅的特點1 1房產(chǎn)稅是地方稅房產(chǎn)稅是地方稅2 2房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，征收簡便房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，征收簡便3 3征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋三、房產(chǎn)稅的作用三、房產(chǎn)稅的

9、作用1 1有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理，提高房產(chǎn)使用效率有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理，提高房產(chǎn)使用效率2 2籌集地方財政資金籌集地方財政資金四、征稅對象和征稅范圍四、征稅對象和征稅范圍征稅對象征稅對象房產(chǎn)極其配套設(shè)施房產(chǎn)極其配套設(shè)施征稅征稅范圍范圍城市城市縣城縣城建制鎮(zhèn)建制鎮(zhèn)工礦區(qū)工礦區(qū)五、納稅人五、納稅人產(chǎn)權(quán)所有人產(chǎn)權(quán)所有人p187p187 六、稅率六、稅率七、計稅依據(jù)七、計稅依據(jù) 余值余值1.2% 租金租金12%太多了，看書太多了，看書吧！吧！從價計征從價計征依據(jù)=原值（10%30%） 計稅依據(jù)計稅依據(jù)從租計征從租計征依據(jù)依據(jù)=年租金年租金 從2008年3月1日起，個人出租的住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅

10、。模塊二 房產(chǎn)稅的計算一、計稅依據(jù)一、計稅依據(jù)二、應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算p189p189從價計征的計算從價計征的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅房產(chǎn)原值應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1- 1-扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%從租計征的計算從租計征的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =租金收入租金收入12%12%減免規(guī)定 廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格向規(guī)定對象出租廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格向規(guī)定對象出租廉租住房的收入，可以免征房產(chǎn)稅；廉租住房的收入，可以免征房產(chǎn)稅； 按照政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房的收入，軍按照政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房的收入，軍隊出租空余房產(chǎn)的收入，鐵路

11、運輸企業(yè)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)進(jìn)行隊出租空余房產(chǎn)的收入，鐵路運輸企業(yè)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)進(jìn)行股份制改革成立的企業(yè)和由鐵道部及其所屬鐵路運輸企業(yè)股份制改革成立的企業(yè)和由鐵道部及其所屬鐵路運輸企業(yè)與地方政府、企業(yè)、其他投資者共同出資成立的合資鐵路與地方政府、企業(yè)、其他投資者共同出資成立的合資鐵路運輸企業(yè)自用的房產(chǎn)，可以暫免征收房產(chǎn)稅；運輸企業(yè)自用的房產(chǎn)，可以暫免征收房產(chǎn)稅； 自自2010年年9月月27日起日起3年以內(nèi)，公共租賃住房的租金可以年以內(nèi)，公共租賃住房的租金可以免征房產(chǎn)稅；免征房產(chǎn)稅； 企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織按照市場價格向個企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織按照市場價格向個人出租用于住房的收入，

12、個人出租住房的收入，可以減按人出租用于住房的收入，個人出租住房的收入，可以減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。的稅率征收房產(chǎn)稅。模塊三模塊三 房產(chǎn)稅的申報與繳納房產(chǎn)稅的申報與繳納征收管理征收管理納稅申報納稅申報繳納期限繳納期限(按年計算、按年計算、分期繳納分期繳納 )發(fā)生時間發(fā)生時間將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營從生產(chǎn)經(jīng)營之月起 自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營建成次月起 委托施工企業(yè)建房、出租、借次月起 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、租、借本企業(yè)所建房屋次月起 納稅納稅 地點地點(向房向房產(chǎn)產(chǎn)所在地所在地主管稅主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)納納稅稅 )任務(wù)八 財產(chǎn)稅類車船稅一、車船稅概述一、車船稅概述 車船稅是對在我國境內(nèi)車船管理部門登記的車

13、輛、船舶，車船稅是對在我國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種一種財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅。 從從2007年年7月月1日開始，有車族需要在投保交強(qiáng)險時繳納日開始，有車族需要在投保交強(qiáng)險時繳納車船稅車船稅 車船稅征收歷史車船稅征收歷史 明清時，曾對內(nèi)河商船征收船鈔。明清時，曾對內(nèi)河商船征收船鈔。 解放前，不少城市對車船征收牌照稅。解放前，不少城市對車船征收牌照稅。 新中國成立后，中央人民政府政務(wù)院于新中國成立后，中央人民政府政務(wù)院于 1951年頒布了年頒布了車船使用牌照稅暫行條例車船使用牌照稅暫行條例，

14、對車船征收車船使用牌照，對車船征收車船使用牌照稅。稅。 1986年年9月國務(wù)院在實施工商稅制改革時，又發(fā)布了月國務(wù)院在實施工商稅制改革時，又發(fā)布了中中華人民共和國車船使用稅暫行條例華人民共和國車船使用稅暫行條例。 中華人民共和國車船稅暫行條例中華人民共和國車船稅暫行條例就是在就是在車車船使用牌照稅暫行條例船使用牌照稅暫行條例和和中華人民共和國車中華人民共和國車船使用稅暫行條例船使用稅暫行條例基礎(chǔ)上合并修訂而成的?；A(chǔ)上合并修訂而成的。車船稅改革思路改革改革車船使用稅車船使用稅和車船使用牌照稅主要基于這樣幾點考慮：和車船使用牌照稅主要基于這樣幾點考慮： 一、外資企業(yè)適用一、外資企業(yè)適用1951年

15、頒布的年頒布的車船使用牌照稅暫行車船使用牌照稅暫行條例條例，而內(nèi)資企業(yè)適用，而內(nèi)資企業(yè)適用1986年發(fā)布的年發(fā)布的車船使用稅暫車船使用稅暫行條例行條例，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不符合簡化稅制與公平稅負(fù)，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不符合簡化稅制與公平稅負(fù)的要求。的要求。 二、車船使用稅和車船使用牌照稅的征稅范圍不盡合理。二、車船使用稅和車船使用牌照稅的征稅范圍不盡合理。對自行車等非機(jī)動車和拖拉機(jī)征稅，而對行政事業(yè)單位的對自行車等非機(jī)動車和拖拉機(jī)征稅，而對行政事業(yè)單位的車輛不征稅，顯然有失公平的原則，也不能體現(xiàn)國家的惠車輛不征稅，顯然有失公平的原則，也不能體現(xiàn)國家的惠農(nóng)政策。農(nóng)政策。 三、稅額標(biāo)準(zhǔn)幾十年沒有調(diào)整，明

16、顯偏低，收入規(guī)模太小，三、稅額標(biāo)準(zhǔn)幾十年沒有調(diào)整，明顯偏低，收入規(guī)模太小，致使該稅種的作用難以發(fā)揮。致使該稅種的作用難以發(fā)揮。 四、沒有有效的控管手段，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。四、沒有有效的控管手段，漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。 中華人民共和國車船稅暫行條例中華人民共和國車船稅暫行條例與原規(guī)定相比，與原規(guī)定相比，主要做了以下方面的改革：主要做了以下方面的改革： 一、統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制。一、統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制。 二、由財產(chǎn)與行為稅改為財產(chǎn)稅。二、由財產(chǎn)與行為稅改為財產(chǎn)稅。 三、適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)。三、適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)。 四、調(diào)整了減免稅范圍。四、調(diào)整了減免稅范圍。 五、強(qiáng)化了稅源控管的力度。五、強(qiáng)

17、化了稅源控管的力度。 二、基本征收制度二、基本征收制度（一）納稅人（一）納稅人 車船稅以在中國境內(nèi)擁有或者管理車船的單位和個人車船稅以在中國境內(nèi)擁有或者管理車船的單位和個人為納稅人。包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及外國個人。為納稅人。包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及外國個人。 管理人：對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單管理人：對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個人。位和個人。（二）征稅范圍（二）征稅范圍 車船稅的征稅對象是依法應(yīng)當(dāng)在車船稅的征稅對象是依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門車船管理部門登記登記的車船。的車船。 包括：應(yīng)稅車輛和應(yīng)稅船舶兩類。包括：應(yīng)稅車輛和應(yīng)稅船舶兩類。（三）稅率（三）稅

18、率 車船稅實行定額稅率。車船稅實行定額稅率。（一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)p193計稅計稅依據(jù)依據(jù)輛凈噸位凈噸位自重自重噸位噸位三、車船稅的計算與征收三、車船稅的計算與征收（二）應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算 1、機(jī)動車（載重汽車除外）、機(jī)動車（載重汽車除外） 年應(yīng)納稅額應(yīng)稅車輛數(shù)量年應(yīng)納稅額應(yīng)稅車輛數(shù)量單位稅額單位稅額 2、載重汽車、機(jī)動船和非機(jī)動船、載重汽車、機(jī)動船和非機(jī)動船 年應(yīng)納稅額車船的自重或凈噸位數(shù)量年應(yīng)納稅額車船的自重或凈噸位數(shù)量單位稅額單位稅額 例：例：某企業(yè)有載貨汽車某企業(yè)有載貨汽車1010輛（每輛自重噸位為輛（每輛自重噸位為6060噸）噸）, ,乘人的小型客車乘人的小型客

19、車6 6輛。計算該公司應(yīng)納的車船輛。計算該公司應(yīng)納的車船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車船稅年稅額為：載貨汽車每稅。依據(jù)該省規(guī)定，車船稅年稅額為：載貨汽車每噸噸6060元，乘人汽車年稅額元，乘人汽車年稅額400400元。元。載貨汽車全年應(yīng)納稅額載貨汽車全年應(yīng)納稅額=10=10606060=3600060=36000（元）（元）乘人小客車應(yīng)納稅額乘人小客車應(yīng)納稅額=6=6400=2400400=2400（元）（元）該企業(yè)全年應(yīng)納車船稅該企業(yè)全年應(yīng)納車船稅3840038400元。元。 3 3、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算( (一一) )特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計

20、算特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算1.1.購買短期購買短期“交強(qiáng)險交強(qiáng)險”的車輛的車輛 對于境外機(jī)車臨時入境、機(jī)動臨時上道路行駛、對于境外機(jī)車臨時入境、機(jī)動臨時上道路行駛、機(jī)動車距規(guī)定的報廢期限不足機(jī)動車距規(guī)定的報廢期限不足1 1年而購買短期年而購買短期“交強(qiáng)交強(qiáng)險險”的車輛，保單中的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳當(dāng)年應(yīng)繳”項目的計算公式為：項目的計算公式為：當(dāng)年應(yīng)繳當(dāng)年應(yīng)繳= =計稅單位計稅單位年單位稅額年單位稅額應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù)1212 其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險交強(qiáng)險”有效期起始日有效期起始日期的當(dāng)月至截至日期當(dāng)月的月份數(shù)。期的當(dāng)月至截至日期當(dāng)月的月份數(shù)。2.2.已向

21、稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛。的車輛。減稅車輛應(yīng)納稅額減稅車輛應(yīng)納稅額= =減稅前應(yīng)納稅額減稅前應(yīng)納稅額(1-(1-減稅幅度減稅幅度) )( (二二) )欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計算。欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計算。(1)(1)對于對于20072007年年1 1月月1 1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中輛，保單中“往年補(bǔ)繳往年補(bǔ)繳”項目的計算公式為：項目的計算公式為：往年補(bǔ)繳往年補(bǔ)繳= =計稅單位計稅單位年單位稅額年單位稅額( (本次繳稅年度本次繳稅年度- -前次繳稅年前次繳稅

22、年度度-1)-1) 其中，對于其中，對于20072007年年1 1月月1 1日前購置的車輛，納稅人從未繳日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為20062006。 例：例：20052005年年1 1月買車沒有繳納車船稅每輛車月買車沒有繳納車船稅每輛車380380元車船稅，元車船稅，20092009年繳納當(dāng)年和往年稅款。年繳納當(dāng)年和往年稅款。20092009年為當(dāng)年，年為當(dāng)年，20072007、20082008為為往年。往年。往年補(bǔ)繳往年補(bǔ)繳= =計稅單位計稅單位年單位稅額年單位稅額( (本次繳稅年度本次繳稅年度- -前次繳稅年前次繳稅年度度-1)

23、=380-1)=380(2009-(2009-20062006-1)=380-1)=3802=7602=760 當(dāng)年當(dāng)年20092009年稅款年稅款=380=380 20092009年共交稅款年共交稅款=760+380=1140=760+380=1140 (2)(2)對于對于20072007年年1 1月月1 1日以后購置的車輛，納稅人從日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單中購置時起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳往年補(bǔ)繳”項目的計算公式為：項目的計算公式為：往年補(bǔ)繳往年補(bǔ)繳= =購置當(dāng)年欠繳的稅款購置當(dāng)年欠繳的稅款+ +購置年度以后欠繳稅款購置年度以后欠繳稅款購置當(dāng)年

24、欠繳的稅款購置當(dāng)年欠繳的稅款= =計稅單位計稅單位年單位稅額年單位稅額應(yīng)納稅應(yīng)納稅月份數(shù)月份數(shù)1212。 應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。份數(shù)。 購置年度以后欠繳稅款購置年度以后欠繳稅款= =計稅單位計稅單位年單位稅額年單位稅額( (本次繳稅年度本次繳稅年度- -車輛登記年度車輛登記年度-1)-1)。 例：張某例：張某20072007年年3 3月購入轎車一

25、輛，一直欠繳月購入轎車一輛，一直欠繳車船稅。當(dāng)?shù)剞I車車船稅年稅額車船稅。當(dāng)?shù)剞I車車船稅年稅額300300元。直至元。直至20092009年上交強(qiáng)險時，保險機(jī)構(gòu)計算車船稅為：年上交強(qiáng)險時，保險機(jī)構(gòu)計算車船稅為： 往年往年(2007(2007年、年、20082008年年) )補(bǔ)繳補(bǔ)繳=300=30010/12+30010/12+300(2009-2007-1)=550(2009-2007-1)=550(元元);); 當(dāng)年當(dāng)年(2009(2009年年) )應(yīng)繳應(yīng)繳=300=300元元 合計納稅合計納稅550+300=850(550+300=850(元元) )。 ( (三三) )滯納金的計算滯納金的計

26、算 每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金= =欠稅金欠稅金額額滯納天數(shù)滯納天數(shù)0.50.5 滯納天數(shù)的計算自滯納天數(shù)的計算自應(yīng)購買應(yīng)購買“交強(qiáng)險交強(qiáng)險”截止日期的次日截止日期的次日起到納稅人購買起到納稅人購買“交強(qiáng)險交強(qiáng)險”當(dāng)日止。當(dāng)日止。 納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。應(yīng)分別計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。 例：某納稅人例：某納稅人20072007年年5 5月購買小轎車一輛，當(dāng)月月購買小轎車一輛，當(dāng)月取得行使證書，當(dāng)?shù)匦∞I車車船稅年稅額取得行使證書，當(dāng)?shù)匦∞I車車船稅年稅額300300元元( (當(dāng)?shù)厝嗣裾?/p>

27、規(guī)定購買當(dāng)月要完成納稅義務(wù)當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定購買當(dāng)月要完成納稅義務(wù)) )。20072007年，該納稅人未繳納車船稅，年，該納稅人未繳納車船稅，20082008年年1 1月月1010日日上交強(qiáng)險時被要求補(bǔ)繳車船稅及滯納金合計為多上交強(qiáng)險時被要求補(bǔ)繳車船稅及滯納金合計為多少。少。 補(bǔ)繳車船稅補(bǔ)繳車船稅=300=3008/12=200(8/12=200(元元) ) 滯納天數(shù)為滯納天數(shù)為224224天，滯納金為天，滯納金為 2002000.50.5224=22.4(224=22.4(元元) )20072007年年6 6月月1 1日到日到20082008年年1 1月月1010日滯納天數(shù)為日滯納天數(shù)為224

28、224天。天。（三）征收管理（三）征收管理征收管理征收管理義務(wù)發(fā)生義務(wù)發(fā)生時間時間納稅期納稅期限限征收地征收地點點征收時征收時間間納稅申納稅申報報1.1.車船稅的納稅期限實行按年申報繳納。車船稅的納稅期限實行按年申報繳納。2.2.納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。和用途等情況，據(jù)實向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。3.3.車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。 牢記知識點任務(wù)八 財產(chǎn)稅類契稅一、概念及特點一、概念及特點 以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)

29、移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。征收的一種財產(chǎn)稅。 契稅在我國有悠久的歷史，它起源于東晉的契稅在我國有悠久的歷史，它起源于東晉的“估估稅稅”，到宋代逐漸趨于完備。此后，歷代沿襲，并，到宋代逐漸趨于完備。此后，歷代沿襲，并不斷改進(jìn)?，F(xiàn)行的不斷改進(jìn)?，F(xiàn)行的中華人民共和國契稅暫行條例中華人民共和國契稅暫行條例于于19971997年年4 4月月2323日由國務(wù)院第日由國務(wù)院第5555次常務(wù)會議通過，次常務(wù)會議通過， 1010月月1 1日起開始實施。日起開始實施。 契稅特點：契稅特點： 1 1、屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。、屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。 2 2、契稅由財產(chǎn)承受人納稅。、契稅由財

30、產(chǎn)承受人納稅。二、征稅對象：是境內(nèi)發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有二、征稅對象：是境內(nèi)發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。p197p197 1 1 國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓 2 2 土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓 3 3 房屋買賣房屋買賣 4 4 房屋贈與房屋贈與 5 5 房屋交換房屋交換 6 6 視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或房屋贈視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或房屋贈與與三、納稅人 在我國境內(nèi)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，以在我國境內(nèi)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，以承受權(quán)屬的單位或個人為契稅的納稅人。承受權(quán)屬的單位或個人為契稅的納稅人。 具體包括：具體包括： 國有企

31、業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位、社業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位、個體經(jīng)營者和其他個會團(tuán)體、其他單位、個體經(jīng)營者和其他個人。人。四、稅率 契稅實行契稅實行3%5%3%5%的幅度比例稅率。的幅度比例稅率。 各省、自治區(qū)、直轄市的具體適用稅率，各省、自治區(qū)、直轄市的具體適用稅率，由當(dāng)?shù)厥〖壢嗣裾凑毡镜貐^(qū)的實際情由當(dāng)?shù)厥〖壢嗣裾凑毡镜貐^(qū)的實際情況，在上述規(guī)定的幅度以內(nèi)確定，并報財況，在上述規(guī)定的幅度以內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局

32、備案。政部和國家稅務(wù)總局備案。五、應(yīng)納稅額計算（一）契稅的計稅依據(jù)：不動產(chǎn)的價格。太多了，看書太多了，看書吧！吧！p198在計算契稅稅額時，應(yīng)注意以下幾點：在計算契稅稅額時，應(yīng)注意以下幾點： 1 1、個人購買自用普通住房，從、個人購買自用普通住房，從19991999年年8 8月月1 1日起日起按按4%4%稅率計征后減半征收契稅。稅率計征后減半征收契稅。 2 2、個人首次購買、個人首次購買9090平方米及以下普通住平方米及以下普通住房（以家庭為單位），從房（以家庭為單位），從20082008年年1111月月1 1日日起起按按1%1%計征契稅。計征契稅。（二）應(yīng)納稅額計算公式及舉例 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅

33、額= =計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用稅率適用稅率 例例11某企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)，成交某企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)，成交價格為價格為10001000萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅適用稅萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅適用稅率為率為3%3%，計算該企業(yè)應(yīng)納契稅稅額。，計算該企業(yè)應(yīng)納契稅稅額。 解：應(yīng)納稅額解：應(yīng)納稅額=1000=10003%=303%=30（萬元）（萬元） 例例22公民張某與李某交換房屋，張某向李某公民張某與李某交換房屋，張某向李某支付價差支付價差5000050000元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅適用稅率元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅適用稅率為為5%5%，計算張某應(yīng)納契稅稅額，計算張某應(yīng)納契稅稅額 解：應(yīng)納稅額解：應(yīng)納稅額=500

34、00=500005%=25005%=2500（元）（元） 例例33甲某將一套房屋贈送給乙某，贈與契甲某將一套房屋贈送給乙某，贈與契約上沒有標(biāo)明價格。經(jīng)契稅征收機(jī)關(guān)核實，約上沒有標(biāo)明價格。經(jīng)契稅征收機(jī)關(guān)核實，該房屋現(xiàn)值為該房屋現(xiàn)值為200000200000元。當(dāng)?shù)卣?guī)定的契元。當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為稅稅率為5%5%。計算甲某應(yīng)納契稅稅額。計算甲某應(yīng)納契稅稅額。 解：受贈人乙某為納稅人。解：受贈人乙某為納稅人。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=200000=2000005%=100005%=10000（元）（元） （三）契稅的減免優(yōu)惠p199五、契稅的征收與繳納1 1 、契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間：為納稅人、契稅

35、的納稅義務(wù)發(fā)生時間：為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證（如契約、協(xié)議、合約、移合同性質(zhì)的憑證（如契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書等）的當(dāng)天。單據(jù)、確認(rèn)書等）的當(dāng)天。2 2 、契稅的納稅地點：契稅在、契稅的納稅地點：契稅在土地、房屋土地、房屋所在地所在地的征收。的征收。 3 3、納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)、納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起生之日起1010日日內(nèi)，向土地、房屋所在地的內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在征收機(jī)契稅征收機(jī)關(guān)

36、辦理納稅申報，并在征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。任務(wù)八 財產(chǎn)稅土地增值稅土地增值稅概念土地增值稅概念 土地增值稅是對有償土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)讓國有土地使用權(quán)及地上建及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得得增值性增值性收入的單位和個人收入的單位和個人征收的一種稅。征收的一種稅。一、土地增值稅概述一、土地增值稅概述1993年年12月月13日國務(wù)院發(fā)布了日國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國土地增值稅中華人民共和國土地增值稅暫行條例暫行條例, 土地增值稅自土地增值稅自1994年年1月月1日起在全國開征日起在全國開征,財政部于財政部于1995年年1月

37、月27日頒布日頒布了了中華人民共和國土地增值中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則稅暫行條例實施細(xì)則。溫州誕生新溫州誕生新“地王地王” 2010-12-03 08:48 2010-12-03 08:48 來源：中國網(wǎng)來源：中國網(wǎng) 1111月月3030日下午日下午, ,溫州土地拍賣市場上創(chuàng)溫州土地拍賣市場上創(chuàng)了個全國的紀(jì)錄了個全國的紀(jì)錄:“:“原溫師院原溫師院”地塊以地塊以37.0237.02億元的價格億元的價格, ,被溫州房企置信房產(chǎn)拿被溫州房企置信房產(chǎn)拿下下, ,其樓面價已經(jīng)高達(dá)其樓面價已經(jīng)高達(dá)3.73.7萬萬/ /平方米平方米, ,刷新刷新今年今年9 9月上海浦東黃浦江沿岸一地塊月上海浦

38、東黃浦江沿岸一地塊3549035490元元/ /平方米的樓面價平方米的樓面價, ,成為全國新成為全國新“地王地王”。 目前目前, ,該地塊的周圍小區(qū)二手房價格已該地塊的周圍小區(qū)二手房價格已經(jīng)高達(dá)每平方米經(jīng)高達(dá)每平方米4 4萬以上萬以上, ,業(yè)內(nèi)的人士預(yù)計業(yè)內(nèi)的人士預(yù)計, ,該地建成后預(yù)售單價可能超過該地建成后預(yù)售單價可能超過7 7萬。萬。土地增值稅的作用土地增值稅的作用 1 1、增強(qiáng)國家對房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場調(diào)、增強(qiáng)國家對房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場調(diào)控力度的客觀需要?？亓Χ鹊目陀^需要。 2 2、抑制炒買炒賣土地投機(jī)獲取暴利的行為。、抑制炒買炒賣土地投機(jī)獲取暴利的行為。 3 3、規(guī)范國家參與土地增

39、值稅收益的分配方、規(guī)范國家參與土地增值稅收益的分配方式，增加國家財政收入式，增加國家財政收入土地增值稅土地增值稅按增值額征稅按增值額征稅適用超率適用超率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率在轉(zhuǎn)讓環(huán)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征稅節(jié)征稅采用扣除采用扣除法和評估法和評估法計算增法計算增值額值額征收面廣征收面廣土地增值稅特點土地增值稅特點二、二、 土地增值稅基本要素規(guī)定土地增值稅基本要素規(guī)定一般規(guī)定：一般規(guī)定： 只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅；既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)地和出讓國有土地的行為均不征稅；既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物

40、的產(chǎn)權(quán)征稅課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅（一）征稅范圍（一）征稅范圍p200p200征稅范圍判定標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)之一：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有。標(biāo)準(zhǔn)之一：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有。 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，征土地增值稅；轉(zhuǎn)讓集體轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，征土地增值稅；轉(zhuǎn)讓集體所有制土地，應(yīng)先在有關(guān)部門辦理所有制土地，應(yīng)先在有關(guān)部門辦理( (或補(bǔ)辦或補(bǔ)辦) )土地使土地使用或出讓手續(xù)，使之變?yōu)閲宜胁趴赊D(zhuǎn)讓，并納用或出讓手續(xù)，使之變?yōu)閲宜胁趴赊D(zhuǎn)讓，并納入土地增值稅的征稅范圍。自行轉(zhuǎn)讓集體土地是一入土地增值稅的征稅范圍。自行轉(zhuǎn)讓集體土地是一種違法行為。種違法行為。 標(biāo)準(zhǔn)之二：土地使用

41、權(quán)、地上建筑物及其附標(biāo)準(zhǔn)之二：土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征，出讓不征；未轉(zhuǎn)讓土地轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征，出讓不征；未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)也不征。使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)也不征。 標(biāo)準(zhǔn)之三：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。標(biāo)準(zhǔn)之三：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。 取得收入的征；房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)雖變更但未取得收取得收入的征；房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)雖變更但未取得收入的，不征土地增值稅。入的，不征土地增值稅。 上述三個標(biāo)準(zhǔn)必須同時具備，即上述三個標(biāo)準(zhǔn)必須同時具備，即轉(zhuǎn)讓國有轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)土地使用權(quán)，或，或房屋產(chǎn)權(quán)與國有土地使用權(quán)一房屋產(chǎn)權(quán)與國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓并轉(zhuǎn)讓，只要取得

42、收入，均屬于土地增值稅的，只要取得收入，均屬于土地增值稅的征稅范圍。征稅范圍。征稅范圍的具體事項有關(guān)事項有關(guān)事項 是否屬于征稅范圍是否屬于征稅范圍 1出售出售 征。包括三種情況：征。包括三種情況：(1)出售國有土地使用權(quán)；出售國有土地使用權(quán)；(2)取得國有土地取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售；使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售；(3)存量房地產(chǎn)買賣。存量房地產(chǎn)買賣。 2繼承、贈予繼承、贈予 繼承不征繼承不征(無收入無收入)。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征；非公益性贈予征。接贍養(yǎng)義務(wù)人不征；非公益性贈予征。 3出租出租 不征不

43、征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移無權(quán)屬轉(zhuǎn)移) 4房地產(chǎn)抵押房地產(chǎn)抵押 抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿，不抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征。能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征。 5房地產(chǎn)交換房地產(chǎn)交換 單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自住房不征。單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自住房不征。 有關(guān)事項有關(guān)事項 是否屬于征稅范圍是否屬于征稅范圍 6以房地產(chǎn)投資、以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營聯(lián)營 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征。投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征。 7合作建房合作建房 建成后自用，不征；建成

44、后轉(zhuǎn)讓，征。建成后自用，不征；建成后轉(zhuǎn)讓，征。 8企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)地產(chǎn) 暫免暫免 9代建房代建房 不征不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移無權(quán)屬轉(zhuǎn)移) 10房地產(chǎn)重新評估房地產(chǎn)重新評估 不征不征(無收入無收入) 判斷題 【例題【例題2 2】下列各項中，應(yīng)征收土地增值稅的是】下列各項中，應(yīng)征收土地增值稅的是( )( )。 A A贈予社會公益事業(yè)的房地產(chǎn)贈予社會公益事業(yè)的房地產(chǎn) B B個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)個人之間互換自有居住用房地產(chǎn) C C抵押期滿權(quán)屬轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人的房地產(chǎn)抵押期滿權(quán)屬轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人的房地產(chǎn) D D兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)得到的房地產(chǎn)兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)得到的房地產(chǎn) 【答案】【答案】C

45、 C 【解析】房地產(chǎn)抵押期間產(chǎn)權(quán)未發(fā)生權(quán)屬變更，【解析】房地產(chǎn)抵押期間產(chǎn)權(quán)未發(fā)生權(quán)屬變更，不屬土地增值稅征稅范圍；抵押期滿權(quán)屬轉(zhuǎn)讓給債權(quán)不屬土地增值稅征稅范圍；抵押期滿權(quán)屬轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人的，征收土地增值。人的，征收土地增值。多項選擇題【例題【例題3 3】下列各項中，不屬于土地增值稅征稅范圍的】下列各項中，不屬于土地增值稅征稅范圍的有有( )( )。 A A以房地產(chǎn)抵債而尚未發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的以房地產(chǎn)抵債而尚未發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的 B B以房地產(chǎn)抵押貸款而房地產(chǎn)尚在抵押期間的以房地產(chǎn)抵押貸款而房地產(chǎn)尚在抵押期間的 C C被兼并企業(yè)的房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中轉(zhuǎn)讓到兼被兼并企業(yè)的房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中轉(zhuǎn)讓到兼

46、并方的并方的 D D以出地、出資雙方合作建房，建成后又轉(zhuǎn)讓以出地、出資雙方合作建房，建成后又轉(zhuǎn)讓給其中一方的給其中一方的 【答案】【答案】ABCABC 【解析】【解析】ABCABC選項均未發(fā)生不動產(chǎn)權(quán)屬的實質(zhì)轉(zhuǎn)選項均未發(fā)生不動產(chǎn)權(quán)屬的實質(zhì)轉(zhuǎn)移，不屬于征稅范圍。移，不屬于征稅范圍。（二）納稅人（二）納稅人是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物及其他附著是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個人。物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個人。注意注意：包括外商投資企：包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國機(jī)業(yè)、外國企業(yè)及外國機(jī)構(gòu)、華僑、港澳臺同胞構(gòu)、華僑、港澳臺同胞及外國公民在

47、內(nèi)。及外國公民在內(nèi)。（三）稅率（三）稅率土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表級數(shù) 增值額與扣除項目金額的比率 稅率（%） 速算扣除率 1 不超過 50%的部分 30 0 2 超過 50%100%的部分 40 5 3 超過 100%200%的部分 50 15 4 超過 200%的部分 60 35 土地增值額占扣除項目土地增值額占扣除項目金額的比率金額的比率=土地增值土地增值額額 / 扣 除 項 目 金 額扣 除 項 目 金 額100100% 三、土地增值稅的優(yōu)惠政策三、土地增值稅的優(yōu)惠政策 1 1、對建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠、對建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠 納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)

48、住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。 增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。 高級公寓、別墅、度假村等不屬于普通住宅。 2 2、對國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠、對國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠 根據(jù)土地增值稅暫行條例的規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。 因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷， 納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照有關(guān)規(guī)定免征土地增值稅。 3 3、對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠、對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠 個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免征收土地增值稅；

49、 居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。 居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅 4 4、對、對19941994年年1 1月月1 1日前簽定開發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同日前簽定開發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠 1994年1月1日以前已簽定的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,不論其房地產(chǎn)在何時轉(zhuǎn)讓,均免征土地增值稅。 1994年1月1日以前已簽定房地產(chǎn)開發(fā)合同或已立項，并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開發(fā),其在1994年 1月1日以后5年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,免征土地增值稅。 在上述免稅期限再次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以及不符合上述規(guī)定的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,如超出合同范圍的房地產(chǎn)或變更合同的,均應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。四、土地增值稅的計算與

50、征四、土地增值稅的計算與征收收（一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)土地增值額土地增值額=應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入-扣除項目金額扣除項目金額p201包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入。包括貨幣收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入。包括貨幣收入、實物收入和其他收入入、實物收入和其他收入。轉(zhuǎn)讓新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項目金額轉(zhuǎn)讓新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項目金額轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項目金額轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項目金額取得取得土地土地使用使用權(quán)所權(quán)所支付支付的金的金額額房地房地產(chǎn)開產(chǎn)開發(fā)成發(fā)成本本房地房地產(chǎn)開產(chǎn)開發(fā)費發(fā)費用用與轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)讓房讓房地產(chǎn)地產(chǎn)有關(guān)有關(guān)的稅的稅金金加加計計扣扣除除房屋房屋及建及建筑物筑物的評的評估價估價

51、格格取 得 土 地 使取 得 土 地 使用 權(quán) 所 支 付用 權(quán) 所 支 付的 地 價 款 和的 地 價 款 和按 國 家 統(tǒng) 一按 國 家 統(tǒng) 一規(guī) 定 交 納 的規(guī) 定 交 納 的有關(guān)費用有關(guān)費用轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)繳納繳納的稅的稅金金應(yīng)注意應(yīng)注意：當(dāng)納稅人有下列情形之一的，按照房：當(dāng)納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收。地產(chǎn)評估價格計算征收。隱瞞、虛報房地產(chǎn)隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；成交價格的；提供扣除項目金額不實的；提供扣除項目金額不實的；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。又無正當(dāng)理由的。 (二）計算二）計算計算

52、方法：計算方法：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每級距的土地增值額（每級距的土地增值額適用稅率）適用稅率）或應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅額= =增值額增值額適用稅率適用稅率- -扣除項目金額扣除項目金額速算扣除速算扣除系數(shù)系數(shù)計算方法計算方法一、土地增值稅的計算方法一、土地增值稅的計算方法（一）收入額的確定（一）收入額的確定（二）扣除項目金額的確定（二）扣除項目金額的確定1 1、支付的地價款、支付的地價款2 2、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本3 3、房地產(chǎn)開發(fā)費用、房地產(chǎn)開發(fā)費用（1 1）能認(rèn)定利息的：利息（）能認(rèn)定利息的：利息（1 12 2）5 5以內(nèi)以內(nèi)（2 2）不能認(rèn)定利息的：（）不能認(rèn)定利息的：（1 12 2

53、）1010以內(nèi)以內(nèi)4 4、稅金、稅金（1 1）營業(yè)稅：銷售收入）營業(yè)稅：銷售收入5 5（2 2）城建稅：營業(yè)稅）城建稅：營業(yè)稅（7 7、5 5、1 1）（3 3）教育費附加：營業(yè)稅）教育費附加：營業(yè)稅4 4（4 4）印花稅（房地產(chǎn)企業(yè)不扣，其他企業(yè)扣除）印花稅（房地產(chǎn)企業(yè)不扣，其他企業(yè)扣除0.50.5）：銷售收入）：銷售收入0.50.55 5、加扣費用（僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并開發(fā)房地、加扣費用（僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并開發(fā)房地產(chǎn)的情形）產(chǎn)的情形）加扣費用（加扣費用（1 12 2）2020扣除項目金額合計扣除項目金額合計1 15 5（三）增值額三）增值額增值額收入總額扣除項目金額增值額收入總額扣除

54、項目金額（四）增值率（四）增值率增值率增值額增值率增值額扣除項目金額扣除項目金額100100（五）計算應(yīng)納土地增值稅（五）計算應(yīng)納土地增值稅應(yīng)納土地增值稅稅額應(yīng)納土地增值稅稅額= =增值額增值額稅率稅率- -扣除項目金扣除項目金額額扣除率扣除率 選擇題選擇題 【例題【例題9 9】某工業(yè)企業(yè)】某工業(yè)企業(yè)20032003年轉(zhuǎn)讓一幢新建年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入辦公樓取得收入50005000萬元，該辦公樓建造萬元，該辦公樓建造成本和相關(guān)費用成本和相關(guān)費用37003700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金公樓相關(guān)的稅金2772775 5萬元萬元( (其中印花稅金其中印花稅金2 25

55、5萬元萬元) )。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅( )( )。 A A96967575萬元萬元 B B97975050萬元萬元 C C3063067575萬元萬元 D D3073075050萬元萬元 【答案】【答案】C C 【解析】【解析】扣除項目金額扣除項目金額3700+2773700+2775=39775=39775 5萬元萬元土地增值額土地增值額5000-39775000-39775=10225=10225 5萬元萬元增值額與扣除項目比率增值額與扣除項目比率102210225 5397739775 52626，適用稅率為，適用稅率為3030，扣除率為，扣除率為0 0應(yīng)納土

56、地增值稅應(yīng)納土地增值稅102210225 530303063067575萬萬元。元。 ( (非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的印花稅可以作非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的印花稅可以作為稅金項目扣除。為稅金項目扣除。) )選擇題選擇題 【例題【例題1010】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓取】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓取得收入得收入10001000萬元。已知該公司為取得土地使用權(quán)萬元。已知該公司為取得土地使用權(quán)所支付的金額為所支付的金額為5050萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為200200萬萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用為元，房地產(chǎn)開發(fā)費用為4040萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為關(guān)的稅金為

57、6060萬元。該公司應(yīng)繳納的土地增值稅萬元。該公司應(yīng)繳納的土地增值稅為為( )( )。 A A180180萬元萬元 B B240240萬元萬元 C C300300萬元萬元 D D360360萬元萬元 【答案】【答案】B B 【解析】【解析】 扣除項目金額扣除項目金額 50+200+40+60+(50+200)50+200+40+60+(50+200)2020= 400(= 400(萬元萬元) ) 土地增值額土地增值額=1000=1000400=600(400=600(萬元萬元) ) 增值額與扣除項目之比增值額與扣除項目之比=600=600400=150400=150，應(yīng)選第應(yīng)選第3 3檔稅率檔

58、稅率 應(yīng)納土地增值稅應(yīng)納土地增值稅=600=6005050一一4004001515=240(=240(萬元萬元) )第二種計算方法第二種計算方法 已知：扣除項目金額為已知：扣除項目金額為400400萬元；土地增值萬元；土地增值額為額為600600萬元。分段計算過程如下：萬元。分段計算過程如下： 1.1.不超過不超過50%50%的部分（的部分（0 0200200萬元之間）萬元之間） 20020030%30%6060（萬元）（萬元） 2.50%2.50%100%100%的部分的部分 20020040%40%8080（萬元）（萬元） 3.100%3.100%200%200%的部分的部分 20020050%50%100(100(萬元）萬元） 應(yīng)納土地增值稅應(yīng)納土地增值稅=60+80+100=240(=60+80+100=240(萬元萬元) )【例】【例】20042004年年10