透過預付款項 堵塞征管漏洞(某酒店評估案例)

1、Xx縣地稅局選取轄區(qū)內(nèi)最大選取轄區(qū)內(nèi)最大的一家酒店企業(yè)的一家酒店企業(yè)大力推動大力推動生態(tài)環(huán)境生態(tài)環(huán)境建設建設外來旅外來旅游人次游人次增多增多節(jié)假日期節(jié)假日期間間“門庭門庭若市若市”了解了解 酒酒店經(jīng)營店經(jīng)營情況情況按照上級按照上級部署和要部署和要求求結(jié)合分局結(jié)合分局評估工作評估工作安排安排選案背景選案背景企業(yè)基本情況企業(yè)基本情況l某酒店有限公司成立于2013年1月，2014年1月31日正式營業(yè)。l登記注冊類型為私營有限責任公司，注冊資本500萬元，主營范圍為餐飲和住宿業(yè)。l該公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則，主營業(yè)務屬營業(yè)稅應稅項目，企業(yè)所得稅由地稅局采用查賬征收方式負責征收。 自評情況自評情況 l確定

2、為評估對象后，分局評估人員向該單位發(fā)放評估自評告知書，同時發(fā)放評估表單。l企業(yè)財務負責人兩天后就上報了自評報表，并表示沒有涉稅風險存在。審核評析審核評析l評估人員通過稅友龍版系統(tǒng)，采集了某酒店有限公司的基本信息、財務核算數(shù)據(jù)、發(fā)票開具金額及相關納稅申報數(shù)據(jù)。l通過營業(yè)收入、管理費用、預付賬款情況進行分析 。營業(yè)收入情況營業(yè)收入情況該納稅人營業(yè)稅申報計稅額與申報營業(yè)收入相符，比發(fā)票該納稅人營業(yè)稅申報計稅額與申報營業(yè)收入相符，比發(fā)票 開具金額大，未發(fā)現(xiàn)申報有異常情況。開具金額大，未發(fā)現(xiàn)申報有異常情況。但從近一年半發(fā)票開具和營業(yè)收入情況看，發(fā)現(xiàn)該納稅人但從近一年半發(fā)票開具和營業(yè)收入情況看，發(fā)現(xiàn)該納稅

3、人2015年上半年與上年同期相比，增幅較大。年上半年與上年同期相比，增幅較大。管理費用情況管理費用情況該納稅人管理費用偏高，已接近營業(yè)收該納稅人管理費用偏高，已接近營業(yè)收入的一半。入的一半。預付賬款情況預付賬款情況資產(chǎn)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債率該納稅人資產(chǎn)負債率較高，經(jīng)營負擔較重。該納稅人資產(chǎn)負債率較高，經(jīng)營負擔較重。存在大額預付賬款，且仍有不斷上升的趨勢。存在大額預付賬款，且仍有不斷上升的趨勢。疑點舉例疑點舉例l疑點一：疑點一：2015年年16月比月比2014年同期多出約一倍，年同期多出約一倍，是什么原因致使業(yè)務如此大幅度增長？是什么原因致使業(yè)務如此大幅度增長？l疑點二：預付賬款科目余額到疑點二：預付賬

4、款科目余額到2015年年6月底有月底有7828968元，究竟什么內(nèi)容，是否有涉稅情況？元，究竟什么內(nèi)容，是否有涉稅情況？l疑點三：疑點三：2015年上半年管理費用占營業(yè)收入的比率年上半年管理費用占營業(yè)收入的比率為為47.74%。比例偏高，是否有多列費用或虛列費用。比例偏高，是否有多列費用或虛列費用的現(xiàn)象？的現(xiàn)象？約談舉證約談舉證營業(yè)收入大幅度增長（疑點一）解釋：營業(yè)收入大幅度增長（疑點一）解釋：該酒店于該酒店于2014年年1月底開始試營業(yè)。酒店負責人為了盡早回月底開始試營業(yè)。酒店負責人為了盡早回籠資金，當時是邊裝修邊營業(yè)，所以剛開業(yè)時生意較淡，半年籠資金，當時是邊裝修邊營業(yè)，所以剛開業(yè)時生意較

5、淡，半年之后就逐步正常了。之后就逐步正常了。預付賬款科目金額較大（疑點二）解釋：預付賬款科目金額較大（疑點二）解釋：2014年酒店頂樓修建了一個年酒店頂樓修建了一個KTV娛樂場所，由于隔音效果差，娛樂場所，由于隔音效果差，經(jīng)常有住宿顧客投訴就拆掉了。該筆工程款經(jīng)常有住宿顧客投訴就拆掉了。該筆工程款532.8萬元，酒店萬元，酒店負責人將以工程質(zhì)量不合格為理由要求施工方返還酒店，所以負責人將以工程質(zhì)量不合格為理由要求施工方返還酒店，所以就先掛賬沒處理。就先掛賬沒處理。其余大部分是采購支出和裝修工程支出。因為酒店負責人原其余大部分是采購支出和裝修工程支出。因為酒店負責人原先是個體戶，經(jīng)營初期缺乏企業(yè)

6、規(guī)范化經(jīng)營的思維，為了節(jié)省先是個體戶，經(jīng)營初期缺乏企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營的思維，為了節(jié)省開支，多以不含稅價格結(jié)算，也就沒有索取發(fā)票，因此暫時沒開支，多以不含稅價格結(jié)算，也就沒有索取發(fā)票，因此暫時沒有結(jié)轉(zhuǎn)。有結(jié)轉(zhuǎn)。管理費用偏高（疑點三）解釋：管理費用偏高（疑點三）解釋：該酒店是酒店負責人該酒店是酒店負責人2013年底轉(zhuǎn)手購進的，原酒店年底轉(zhuǎn)手購進的，原酒店3年前因年前因經(jīng)營不善停業(yè)。因老店新開，需購置大量鍋碗瓢盆等物品，所經(jīng)營不善停業(yè)。因老店新開，需購置大量鍋碗瓢盆等物品，所以初期開辦費攤銷較多，導致酒店管理費用偏高。以初期開辦費攤銷較多，導致酒店管理費用偏高。另外根據(jù)管理費用明細表逐項核對，發(fā)現(xiàn)由于工

7、作人員疏忽，另外根據(jù)管理費用明細表逐項核對，發(fā)現(xiàn)由于工作人員疏忽，將無形資產(chǎn)攤銷時間由將無形資產(chǎn)攤銷時間由50年誤算成年誤算成5年，多攤銷了年，多攤銷了144000元。元。評估處理評估處理疑點一（營業(yè)收入大幅度增長）的分析疑點一（營業(yè)收入大幅度增長）的分析據(jù)據(jù)稅友龍版稅友龍版查詢酒店開票情況，該酒店最大客源鐵路建查詢酒店開票情況，該酒店最大客源鐵路建設單位設單位2014年年1-6月、月、2014年年7-12月、月、2015年年1-6月的消費金月的消費金額分別為額分別為214510元、元、480553元、元、404303元，與營業(yè)收入的變元，與營業(yè)收入的變化幅度成比例?；瘸杀壤?。再經(jīng)過評估人

8、員的外圍情況了解，約談內(nèi)容以及舉證資料的再經(jīng)過評估人員的外圍情況了解，約談內(nèi)容以及舉證資料的核實。核實。疑點二疑點二(預付賬款科目金額較大預付賬款科目金額較大)的分析的分析根據(jù)會計的說明以及酒店預付賬款明細帳，其中根據(jù)會計的說明以及酒店預付賬款明細帳，其中839200元支元支出是建筑承包商吳某等人以清包工形式向酒店提供的客房修繕出是建筑承包商吳某等人以清包工形式向酒店提供的客房修繕和零星安裝工程。和零星安裝工程。工程已于工程已于2014年年12月底完工，屬于營業(yè)稅應稅項目，建議其月底完工，屬于營業(yè)稅應稅項目，建議其憑工程合同及支付憑證到地方稅務局代開建筑業(yè)專用發(fā)票并繳憑工程合同及支付憑證到地方

9、稅務局代開建筑業(yè)專用發(fā)票并繳納稅費款。納稅費款。同時該筆裝修工程屬與房屋不可分割的設施，應于工程完工同時該筆裝修工程屬與房屋不可分割的設施，應于工程完工的次月列入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)并繳納房產(chǎn)稅。的次月列入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)并繳納房產(chǎn)稅。疑點三（管理費用偏高）的分析疑點三（管理費用偏高）的分析酒店無形資產(chǎn)（土地使用權）原值為酒店無形資產(chǎn)（土地使用權）原值為240萬元，以直線攤銷法，萬元，以直線攤銷法，按按50年攤銷年攤銷6個月為個月為24000元，按元，按5年攤銷年攤銷6個月為個月為168000元，元，2015年年1-6月多攤銷了月多攤銷了144000元，財務人員工作疏忽的解釋符元，財務人員工作疏忽

10、的解釋符合邏輯。合邏輯。營業(yè)營業(yè)收入收入預付預付賬款賬款管理管理費用費用 疑點消除疑點消除v 根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十條的規(guī)定，酒店接受建筑承包商吳某等人應稅服務并支付款項，應當向收款方取得建筑業(yè)發(fā)票。鑒于酒店與吳某等人是以不含稅價格結(jié)算，已難以從吳某等人處取得發(fā)票，所以由酒店到地方稅務局代開建筑業(yè)專用發(fā)票并代繳相關稅費款37176.56元。v 根據(jù)中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例第三、第四條的規(guī)定，依法繳納2015年房產(chǎn)稅4699.52元。v 對于多計提的無形資產(chǎn)攤銷，要求調(diào)減2015年管理費用144000元，2015年上半年營業(yè)利潤調(diào)增為-462333.01元，并進行相應的賬務調(diào)整。v 該企業(yè)于2015年8月繳納稅款4699.52元，代建筑承包商吳某等人繳納稅費款37176.56元，合計41876.08元，并進行相應賬務調(diào)整。處理結(jié)果處理結(jié)果1 14 41.利用電子支付提高收入透明度利用電子支付提高收入透明度 -銀行機構(gòu)電子結(jié)算系統(tǒng)和稅務監(jiān)管系統(tǒng)鏈接銀行機構(gòu)電子結(jié)算系統(tǒng)和稅務監(jiān)管系統(tǒng)鏈接 -非銀行機構(gòu)信息采集機制非銀行機構(gòu)信息采集機制2.將審核分析和外部核查相結(jié)合將審核分析和外部核查相結(jié)合 -深入納稅人展開調(diào)查深入納稅人展開調(diào)查 -業(yè)務往來企業(yè)、部門的印證、分析業(yè)務往來企業(yè)、部門的印證、分析3.以發(fā)票管