電力公司檢查要點(diǎn)

1、電力公司檢查要點(diǎn)作者：日期：2供電單位檢查要點(diǎn)魏俊強(qiáng)一、隱匿收入的問(wèn)題。 可能存在抄表員抄表數(shù)據(jù)與營(yíng)銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）錄入的數(shù)據(jù)不一致問(wèn)題，即可能少抄當(dāng)月用電量，或者在月份之間調(diào)劑用電量。 對(duì)于少抄用電量的問(wèn)題， 應(yīng)將抄表業(yè)務(wù)員手工抄錄的原始憑據(jù)與朗訊系統(tǒng)錄入的月份用電量數(shù)據(jù)依次、 一一核對(duì)（或者選擇大宗用戶核對(duì)） ，審核是否一致，是否存在部分電費(fèi)收入不入賬的可能。人為調(diào)劑用電量的問(wèn)題是指當(dāng)月或當(dāng)年少抄用電量，次月或次年多抄用電量，在月份與月份之間、年度與年度之間調(diào)劑用電量，達(dá)到調(diào)劑收入、利潤(rùn)的目的。從稅收的角度來(lái)看，就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不準(zhǔn)確的問(wèn)題。 此外，還需將朗訊業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)

2、系統(tǒng)（遠(yuǎn)光財(cái)務(wù)軟件、 ERP 軟件）進(jìn)行核對(duì)，查看從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的接口數(shù)據(jù)是否完整一致。二、收入計(jì)量不準(zhǔn)確的問(wèn)題。1、針對(duì)不同的用戶，用電時(shí)適用的電價(jià)是不一樣的。居民用電、普通工業(yè)用電、大工業(yè)用電、農(nóng)村灌溉用電等等類型的電價(jià)是各不相同的。鄂國(guó)稅發(fā)【2006】130 號(hào)文件詳細(xì)列示了湖北省電網(wǎng)（已開(kāi)征城市公用事業(yè)附加地區(qū)）銷售電價(jià)表，根據(jù)這張表格列示的各類用電類型，對(duì)供電單位已售電量進(jìn)行劃分，核對(duì)供電單位電價(jià)劃分是否準(zhǔn)確，是否與銷售電價(jià)表（流轉(zhuǎn)稅法規(guī)匯編P189）所列類型的電價(jià)一致，審查供電單位是否存在人為混淆用電類別，將應(yīng)適用商業(yè)電價(jià)（0.9400 元/千瓦時(shí)）或非工業(yè)、普通工業(yè)電價(jià)（0.720

3、0 元/千瓦時(shí)）的電量按居民生活電價(jià) （0.5283元/千瓦時(shí)）或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電（0.4800 元 /千瓦時(shí)）或中小化肥電價(jià)（0.4450 元/千瓦時(shí)）或貧困縣農(nóng)業(yè)排灌用電（0.2600 元/千瓦時(shí)）電量計(jì)量或收取， 人為降低電價(jià)類別， 減少應(yīng)納稅所得額和增值稅的計(jì)稅依據(jù)。 2、供電單位根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）產(chǎn)生的電費(fèi)收入作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”外，同時(shí)每個(gè)月又把“城市公用事業(yè)附加”、“庫(kù)區(qū)扶持基金”、“再生資源附加”、“低保用戶電費(fèi)” 等作了收入的沖銷，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)交款”科目。這幾類附加及基金到底符不符合新稅法所規(guī)定的“不征稅收入”的定義，有待進(jìn)一步確認(rèn)。關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種

4、價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅字【1997】22 號(hào)文）規(guī)定，企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)） ，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取， 并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除； 企業(yè)收取和交納的各項(xiàng)收費(fèi)， 屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)， 并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶， 實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅， 并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。新企業(yè)所得稅法第 7 條第 2 項(xiàng)所指的“依法收取并納入

5、財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金”為不征稅收入。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 對(duì)此的解釋是： 企業(yè)所得稅法第 7 條第 2 項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定， 按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理， 以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第 7 條第 2 項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定， 代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 以上兩條都強(qiáng)調(diào)了“依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定” ，實(shí)際檢查中，可以要求企業(yè)提供相關(guān)的法律、法規(guī)、文件等，特別注意是要有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的文件。與此類似的問(wèn)題還

6、涉及退還低保用戶電費(fèi)的問(wèn)題，對(duì)于收取的低保用戶的電費(fèi)， 供電公司是直接紅字沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額，同時(shí)也沖減了計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅金。 現(xiàn)有的文件政策并不支持供電公司這樣處理。 供電公司需進(jìn)一步提供相關(guān)文件， 同樣要是財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)的文件。 3、預(yù)收電費(fèi)是供電公司對(duì)一部分居民和企業(yè)用戶收取的類似保證金性質(zhì)的款項(xiàng)，有的是開(kāi)戶時(shí)繳納，有的是每月繳納，主要目的是防范規(guī)避電費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)收電費(fèi)的檢查，我們需要進(jìn)入供電公司的業(yè)務(wù)營(yíng)銷系統(tǒng)， 查看預(yù)收電費(fèi)的分戶明細(xì)，審核每月從預(yù)收電費(fèi)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)， 是否每月動(dòng)態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)，有無(wú)長(zhǎng)期掛預(yù)收電費(fèi)而不結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。 審查預(yù)收電費(fèi)的收取時(shí)間，看有無(wú)

7、超過(guò) 3 年、用戶既不到供電公司銷戶也無(wú)用電記錄發(fā)生的“走散戶” ，對(duì)于“走散戶”的預(yù)收電費(fèi)，按照稅法規(guī)定應(yīng)作為因債權(quán)人原因無(wú)法支付的沉滯款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。三、生產(chǎn)成本中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出。供電公司在其“生產(chǎn)成本 /輸配電成本”科目下列支離退休人員的醫(yī)療、養(yǎng)老、福利、活動(dòng)等費(fèi)用，應(yīng)屬于稅法中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。國(guó)有企業(yè)、有歷史包袱或改制不徹底的單位多存在此類問(wèn)題。另外，供電公司在其生產(chǎn)成本中也會(huì)列支多經(jīng)單位人員差旅費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等費(fèi)用支出， 多經(jīng)單位屬于供電公司下屬三產(chǎn)單位， 但是財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，也辦理了單獨(dú)的稅務(wù)登記證， 因此這部分費(fèi)用也應(yīng)作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)

8、用。四、年金列支超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)企【2008】34 號(hào)文件規(guī)定，年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）列支的標(biāo)準(zhǔn)為按工資薪金的 4計(jì)提，但供電企業(yè)實(shí)際年金支出超過(guò)了 4的標(biāo)準(zhǔn)，如城區(qū)某供電單位的年金計(jì)提比例達(dá)到了 8 9，超過(guò)了相關(guān)法規(guī)規(guī)定的提取標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。年金列支超標(biāo)的問(wèn)題多見(jiàn)于企業(yè)效益好、職工福利優(yōu)厚的單位， 向社保部門(mén)繳納的高額年金， 實(shí)質(zhì)上是為職工提供的遠(yuǎn)期福利。五、住房公積金提取超過(guò)法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的住房公積金準(zhǔn)予稅前扣除。 關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn) （建金管【 2005】5 號(hào)）規(guī)定，不超過(guò)職工上年度平均工資的 12

9、提取的住房公積金準(zhǔn)予稅前扣除，但繳存住房公積金的工資基數(shù)， 不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的上一年度職工平均工資的 3 倍。在實(shí)際檢查中， 我們可以發(fā)現(xiàn)，供電企業(yè)提取住房公積金的比例是工資總額的12（有消息說(shuō)宜昌市計(jì)提比例將要調(diào)整為 15），但其工資總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了本地平均工資的 3 倍。以宜昌市為例，宜昌市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的 2007 年度宜昌市職工平均工資為 15651.00 元，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的 3 倍計(jì)提的住房公積金 2008 年度每人應(yīng)不超過(guò) 5634.36 元，而供電企業(yè)實(shí)際提取的住房公積金是按上年度實(shí)發(fā)工資計(jì)算的， 因?yàn)槠鋵?shí)發(fā)工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)本地平均工資的 3 倍，所以住房公積金也

10、會(huì)超標(biāo)。與年金一樣，住房公積金超標(biāo)的問(wèn)題多見(jiàn)于工資待遇豐厚的單位。六、相關(guān)款項(xiàng)掛往來(lái)科目不作收入。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)對(duì)企業(yè)的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”科目的年終貸方余額采用詳查法，特別是貸方單筆金額較大的往來(lái)，查閱記帳憑證和原始單據(jù)，逐筆核實(shí)。供電企業(yè)可能會(huì)存在將代扣代繳的職工個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)掛“其它應(yīng)付款”、將超過(guò) 3 年以上因?yàn)閭鶛?quán)人原因無(wú)法支付的款項(xiàng)掛“應(yīng)付賬款”等情形，如有這一類情形，應(yīng)作收入處理。手續(xù)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它業(yè)務(wù)收入”，因?yàn)閭鶛?quán)人原因無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。七、供電企業(yè)為職工支付的、應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，在生產(chǎn)成本中列支。以“應(yīng)付職工薪酬”科

11、目為例，城區(qū)某供電單位在2008 年 12 月帳務(wù)處理中有這樣一筆會(huì)計(jì)分錄： “借：應(yīng)付職工薪酬 /工資 /支付職工工資190529.71 元貸：應(yīng)交稅費(fèi) /應(yīng)交個(gè)人所得稅190529.71元”，在向企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)時(shí)，對(duì)方的答復(fù)是，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部規(guī)定，每年職工薪酬不允許有余額， 否則上級(jí)部門(mén)對(duì)本單位下年職工薪酬的預(yù)算數(shù)就會(huì)減少， 所以在年末將剩余的這筆款項(xiàng)作為工資發(fā)放給職工，但發(fā)工資時(shí)單位要為職工代扣代繳個(gè)人所得稅， 于是為減少環(huán)節(jié)，就直接將這筆款項(xiàng)全額作為應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅從“應(yīng)付職工薪酬” 科目下賬。這種做法混淆了發(fā)放工資與代扣代繳個(gè)人所得稅的先后、 因果關(guān)系，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在生產(chǎn)成本中

12、列支應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)， 應(yīng)作納稅調(diào)增處理。 與此類似的問(wèn)題還有為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)各類商業(yè)保險(xiǎn)、支付個(gè)人住宅小區(qū)物業(yè)管理費(fèi)等。八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法于 2008 年 1 月 1 號(hào)實(shí)施，新法相對(duì)于老法一個(gè)大的變化就是取消了工資薪金稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第 34 條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。何為“合理的工資薪金支出”，國(guó)稅函【 2009】3 號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 詳細(xì)規(guī)定了 5 條，其中重要的一條是“企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金， 已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)” 。供電企業(yè)發(fā)放工資應(yīng)

13、繳納的個(gè)人所得稅， 應(yīng)該是已經(jīng)依法履行了向地稅局代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的 （地稅局設(shè)計(jì)了專門(mén)的個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)）。由于新舊稅法對(duì)工資薪金扣除的政策變化，為企業(yè)提供了在 2007 和 2008 年度之間人為調(diào)節(jié)工資支出的動(dòng)機(jī)和可能，將 2007 年度應(yīng)發(fā)未發(fā)的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等調(diào)節(jié)到 2008 年計(jì)提和發(fā)放。但這種情形應(yīng)不包括 2008 年 1 月發(fā)放 2007 年 12 月的工資薪金這種正常合理的跨月份工資。 如有此類問(wèn)題， 應(yīng)作為生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額。九、生產(chǎn)成本差旅費(fèi)中直接列支應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的職工培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)支出。 供電企業(yè)在對(duì)職工教育

14、經(jīng)費(fèi)進(jìn)行歸集時(shí)，應(yīng)真實(shí)、完整地歸集，不僅要包括培訓(xùn)費(fèi)支出，還應(yīng)包括為培訓(xùn)而發(fā)生的差旅費(fèi)支出。 如果將培訓(xùn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)直接計(jì)入差旅費(fèi)，不作為職工教育經(jīng)費(fèi)列支， 就混淆了有扣除比例的成本費(fèi)用和無(wú)扣除比例的成本費(fèi)用之間的差異。 與此類似的還有會(huì)議費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問(wèn)題，注意會(huì)議費(fèi)要滿足要素的同時(shí)，還要看取得的發(fā)票形式；成本中直接列支應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支的黨團(tuán)活動(dòng)費(fèi)用、 在“應(yīng)付職工薪酬”科目以外列支工資福利性質(zhì)的支出等都屬于此類問(wèn)題。 將這部分費(fèi)用納稅調(diào)增，可以防止企業(yè)人為調(diào)劑費(fèi)用和利潤(rùn)。十、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)從專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中單獨(dú)列支的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)支出。農(nóng)網(wǎng)的范圍包括華北、東北、西北、華中及華東等5

15、 大區(qū)域電網(wǎng)公司所管轄的縣轄區(qū)域（含代管縣、交叉供電縣）內(nèi)各類用戶供電的110KV 及以下配電網(wǎng)。對(duì)于這部分區(qū)域內(nèi)的農(nóng)電工工資、農(nóng)電工工資附加費(fèi)用、農(nóng)網(wǎng)運(yùn)行費(fèi)、 農(nóng)村電能損耗等支出應(yīng)在農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)中列支（ 2006 年國(guó)家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)管理暫行規(guī)定）。供電部門(mén)在銷售電力時(shí)隨電費(fèi)向用戶收取的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)是免征增值稅和企業(yè)所得稅的，增值稅方面，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2005778 號(hào)）已經(jīng)明確不作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。所得稅方面，這部分免稅收入相應(yīng)的支出應(yīng)不得在稅前扣除（ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 28 條），而是應(yīng)從提取的專項(xiàng)

16、經(jīng)費(fèi)， 即農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)中列支。國(guó)家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)管理暫行規(guī)定 明確，各網(wǎng)省公司必須按照規(guī)定的范圍根據(jù)預(yù)算及時(shí)撥付， 不得挪用或擠占。 各單位要建立健全維管費(fèi)收支、使用和管理的審計(jì)、監(jiān)督制度，定期對(duì)維管費(fèi)管理情況進(jìn)行檢查。 而供電企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中卻是在生產(chǎn)成本下的修理費(fèi)和材料費(fèi)中列支了此類費(fèi)用， 這與稅法相悖， 應(yīng)作納稅調(diào)增處理。十一、壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除的問(wèn)題。新企業(yè)所得稅法第 10 條、實(shí)施條例第 55 條規(guī)定，不允許計(jì)提任何形式的、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，包括不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出。 而新企業(yè)所得稅法 實(shí)施以前，是允

17、許企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。 但現(xiàn)在哪些屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)文件予以明確。國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)頁(yè)（ ）下“納稅服務(wù) /納稅咨詢 /熱點(diǎn)問(wèn)題解答” 2009年 3 月 30 日關(guān)于納稅人對(duì)此問(wèn)題的提問(wèn)有一個(gè)回復(fù)： “根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。 目前除金融、保險(xiǎn)等少數(shù)行業(yè)正在考慮外，其他行業(yè)暫不準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ”回復(fù)單位是“國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司” 。緊接著， 2009 年 4 月 9 日出臺(tái)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅【 2009】33

18、號(hào)文）；2009 年 4 月 17 日出臺(tái)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅【 2009】48 號(hào)文），規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出允許按一定比例稅前扣除；2009 年 4 月 30 日出臺(tái)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅【2009】64 號(hào)文），三個(gè)文件實(shí)施的期限都是從2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12月 31 日（發(fā)文日期為 2009 年，卻要從 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行，文件

19、出臺(tái)的相對(duì)滯后）。到目前為止，允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的稅收法規(guī)文件只有這三個(gè)，分別針對(duì)金融、證券、保險(xiǎn)三個(gè)資本密集型行業(yè)。 2008年 1 月 1 日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008 年 1月 1 日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的， 企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額（ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函【2009】202 號(hào)）。因此，對(duì)供電單位來(lái)說(shuō)， 沒(méi)有法規(guī)文件認(rèn)可其計(jì)提任何形式的壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際上，供電企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款是按照賬齡劃分為若干組合，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定減值損失， 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

20、如下表：賬齡計(jì)提比例（）1 年以內(nèi)512 年1023 年5034 年8045 年905 年以上100就供電行業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金來(lái)說(shuō)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。1、固定資產(chǎn)折舊。供電單位對(duì)固定資產(chǎn)殘值率和折舊年限的設(shè)置都在稅法允許的范圍之類。2008 年底，供電單位對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，縮短了折舊年限，盡管如此調(diào)整后的折舊年限依然在稅法允許的范圍內(nèi)，而且統(tǒng)一設(shè)置了 5的殘值率，補(bǔ)提折舊的公式經(jīng)過(guò)測(cè)算與稅法允許的折舊沒(méi)有沖突，但如果企業(yè)調(diào)低折舊年限需不需要報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案有待商榷。關(guān)于供電單位固定資產(chǎn)折舊的問(wèn)題要著重注意企業(yè)固定資產(chǎn)如何劃分和管理。 2、資本性支出。在檢查中會(huì)發(fā)現(xiàn)供電企業(yè)將一部分應(yīng)資本化的支出作為費(fèi)用性支出， 直接在稅前列支。 供電企業(yè)生產(chǎn)成本中列支了應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的房屋裝修費(fèi)用， 此外，很多大修理支出應(yīng)通過(guò)“在建工程”核算，完工后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而供電