第五章存貨ppt課件

1、第五章第五章 存貨存貨學習目的學習目的存貨的概念及性質(zhì)存貨的概念及性質(zhì)存貨確實認與計量方法存貨確實認與計量方法存貨中原資料按實踐本錢計價的核存貨中原資料按實踐本錢計價的核算算發(fā)出存貨本錢的計價方法發(fā)出存貨本錢的計價方法確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度存貨清查結(jié)果的核算存貨清查結(jié)果的核算 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的概念及其確認一、存貨的概念及其確認一存貨的概念一存貨的概念 企業(yè)在日常運營過程中持有的以下資產(chǎn)：企業(yè)在日常運營過程中持有的以下資產(chǎn)：以備出賣的產(chǎn)廢品或商品；以備出賣的產(chǎn)廢品或商品；處在消費過程的在產(chǎn)品；處在消費過程的在產(chǎn)品；以備耗用的資料或物料。以備耗

2、用的資料或物料。存貨存貨對存貨概念的了解對存貨概念的了解二存貨的特點二存貨的特點 是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。不同于沒有實物形狀的應(yīng)收賬款和無形資不同于沒有實物形狀的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等。產(chǎn)等。 變現(xiàn)才干較強。普通可以在一年內(nèi)變現(xiàn)才干較強。普通可以在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)；轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)； 銷售時所能獲得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一銷售時所能獲得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因此應(yīng)計提跌價預(yù)備；定的不確定性，因此應(yīng)計提跌價預(yù)備； 在企業(yè)日常運營過程中耗用或銷售在企業(yè)日常運營過程中耗用或銷售的流動資產(chǎn)不包括工程物資。的流動資產(chǎn)不包括工程物資。三存貨確實認條件

3、三存貨確實認條件 存貨確實認除了要符合存貨的定義存貨確實認除了要符合存貨的定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件： 1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；流入企業(yè)； 2.該存貨的本錢可以可靠地計量。該存貨的本錢可以可靠地計量。 以上兩點也是確認企業(yè)其他有形資以上兩點也是確認企業(yè)其他有形資產(chǎn)如固定資產(chǎn)必需具備的條件產(chǎn)如固定資產(chǎn)必需具備的條件 四存貨的種類四存貨的種類原資料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要資原資料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要資料料在產(chǎn)品：處于消費過程中的未完工產(chǎn)品在產(chǎn)品：處于消費過程中的未完工產(chǎn)品自制半廢品：驗收入庫的未完工產(chǎn)品自制半

4、廢品：驗收入庫的未完工產(chǎn)品產(chǎn)廢品：完工產(chǎn)品產(chǎn)廢品：完工產(chǎn)品外購商品：購入的預(yù)備對外銷售的商品外購商品：購入的預(yù)備對外銷售的商品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種器具物品各種器具物品 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品品二、存貨入賬價值確實定二、存貨入賬價值確實定一根本確定方法一根本確定方法 普通按存貨獲得時的實踐本錢計價。普通按存貨獲得時的實踐本錢計價。二不同的存貨的本錢構(gòu)成內(nèi)容二不同的存貨的本錢構(gòu)成內(nèi)容1.1.購入的存貨如資料購入的存貨如資料 1 1買價。買價

5、。 2 2其他采購費用其他采購費用( (如運費、包裝費等如運費、包裝費等) )。2.2.自制的存貨如產(chǎn)廢品自制的存貨如產(chǎn)廢品 1 1直接資料費；直接資料費；2 2直接人工費；直接人工費； 3 3制造費用。制造費用。3.3.委托加工的存貨委托加工的存貨 1 1耗費的資料費；耗費的資料費；2 2加工費；加工費； 3 3往返運雜費；往返運雜費；4 4應(yīng)負擔的稅費。應(yīng)負擔的稅費。4.4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨 按各方評價確認的價值或投資協(xié)議確定按各方評價確認的價值或投資協(xié)議確定的價值入賬。的價值入賬。5.5.盤盈的存貨盤盈的存貨 按其同類或類似存貨的市場價錢入賬。按其同類或類似存貨的市場價錢

6、入賬。 僅以企業(yè)購進原資料存貨業(yè)務(wù)為例。僅以企業(yè)購進原資料存貨業(yè)務(wù)為例。一、購入原資料采購本錢確實定一、購入原資料采購本錢確實定 1.買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額 。 不包括發(fā)票上的增值稅稅額不包括發(fā)票上的增值稅稅額 2.其他采購費用。如運輸費、裝卸費、其他采購費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、入庫前的整理挑選費等。包裝費、入庫前的整理挑選費等。 參見以下圖：參見以下圖：第二節(jié)第二節(jié) 存貨購進的核算存貨購進的核算 市內(nèi)零星運雜費不計入采購本錢。市內(nèi)零星運雜費不計入采購本錢。 應(yīng)交稅金分價內(nèi)稅和價外稅兩種：已獲應(yīng)交稅金分價內(nèi)稅和價外稅兩種：已獲得增值稅公用發(fā)票的為價

7、外稅，應(yīng)作為進項得增值稅公用發(fā)票的為價外稅，應(yīng)作為進項稅額抵扣銷項稅額。其他稅金如進口關(guān)稅稅額抵扣銷項稅額。其他稅金如進口關(guān)稅等為價內(nèi)稅。等為價內(nèi)稅。包括運輸費、包裝費、保險費和相關(guān)稅金等二、原資料按實踐本錢計價的核算二、原資料按實踐本錢計價的核算 實踐本錢即購入原資料時發(fā)生的實踐本錢即購入原資料時發(fā)生的實踐支出。實踐支出。1.根本做法根本做法 從資料的收發(fā)憑證到明細賬和總從資料的收發(fā)憑證到明細賬和總賬全部按實踐本錢計價。賬全部按實踐本錢計價。銀行存款銀行存款原資料原資料消費本錢等消費本錢等2. 采購原資料付款時間的幾種不同情況采購原資料付款時間的幾種不同情況 由于采用的貨款結(jié)算方式等不同，由

8、于采用的貨款結(jié)算方式等不同，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時間不一致經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時間不一致的情況。在不同的情況下，有著不同的的情況。在不同的情況下，有著不同的會計處置方法。會計處置方法。 錢貨兩清，資料入庫；錢貨兩清，資料入庫； 憑證已到，資料未到；憑證已到，資料未到； 資料已到，憑證未到；資料已到，憑證未到； 預(yù)付貨款，資料入庫。預(yù)付貨款，資料入庫。3賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))原資料原資料發(fā)出實踐本錢消費本錢 實踐本錢應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 原資料原資料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款結(jié)存本錢4.4.核算舉例核算舉例原資料原資料發(fā)出實

9、踐本錢應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 原資料原資料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款原資料原資料發(fā)出實踐本錢 消費本錢 實踐本錢應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 原資料原資料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款錢貨兩清錢貨兩清例例51結(jié)存本錢應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 已付數(shù)已付數(shù) 應(yīng)付應(yīng)付數(shù)數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余期末余額額 未付未付數(shù)數(shù) 對于月末時資料已到，但貨款憑證未到的資料，應(yīng)暫估價入庫，并于下月初沖回。見例53在途物資在途物資應(yīng)付款數(shù)應(yīng)付款數(shù) 資料資料到達到達應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 原資料原資料 資料到達資料到達 對于貨款已付,但月末時仍未到達的資料，應(yīng)設(shè)置“在途物資賬戶核算見例54

10、貨款未付貨款未付例例52在途物資在途物資賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶構(gòu)造：借方等級添加數(shù)；貸賬戶構(gòu)造：借方等級添加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。方登記減少數(shù)；余額在借方。 例例5-1 5-1 企業(yè)購入甲、乙兩種資料到貨。價企業(yè)購入甲、乙兩種資料到貨。價款分別為款分別為27 00027 000元、元、28 00028 000元。增值稅進項稅元。增值稅進項稅額額9 3509 350元。貨款已用銀行存款支付。元。貨款已用銀行存款支付。 借：原資料借：原資料甲資料甲資料 27 000 27 000 借：原資料借：原資料乙資料乙資料 28 000 28 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交

11、增值稅應(yīng)交增值稅 9 350 9 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 64 350 64 350 分錄中應(yīng)寫明明細科目，以便于登記明細賬。分錄中應(yīng)寫明明細科目，以便于登記明細賬。 應(yīng)交增值稅中的進項稅額按規(guī)定先交給供貨企應(yīng)交增值稅中的進項稅額按規(guī)定先交給供貨企業(yè)；屬于價外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項稅額。業(yè)；屬于價外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項稅額。 例例5-2 5-2 企業(yè)購入丙資料到貨。價款為企業(yè)購入丙資料到貨。價款為30 00030 000元。增值稅進項稅額元。增值稅進項稅額5 1005 100元。元。對方代墊運費對方代墊運費1 4001 400元。結(jié)算單據(jù)已到，但元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付

12、。貨款尚未支付。 借：原資料借：原資料丙資料丙資料 31 400 31 400 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 5 100 5 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 36 500 36 500 運雜費構(gòu)成資料實踐采購本錢，直接計入運雜費構(gòu)成資料實踐采購本錢，直接計入本錢。本錢。 對方代墊的運雜費，應(yīng)由購貨企業(yè)承當，對方代墊的運雜費，應(yīng)由購貨企業(yè)承當，未支付前計入未支付前計入“應(yīng)付賬款賬戶。應(yīng)付賬款賬戶。 例例5-35-31 1 企業(yè)購入丁資料到貨。但結(jié)算企業(yè)購入丁資料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時髦未收到。估計價款單據(jù)直到月末時髦未收到。估計價款62 00062 000元。元。 月末按估

13、價入賬，真實反映庫存資料情況。月末按估價入賬，真實反映庫存資料情況。 借：原資料借：原資料丁資料丁資料 62 000 62 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 000 62 000 例例5-35-32 2 下月初沖回上月末丁資料估價下月初沖回上月末丁資料估價入庫數(shù)。入庫數(shù)。 借：原資料借：原資料丁資料丁資料 62 000 62 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 000 62 000 沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時重新入賬。沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時重新入賬。 例例5-4 5-4 企業(yè)購入戊資料到貨。價款為企業(yè)購入戊資料到貨。價款為100 100

14、 000000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額17 00017 000元。用商業(yè)匯元。用商業(yè)匯票支付。對方代墊運費票支付。對方代墊運費5 0005 000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。但資料尚未到達。但資料尚未到達。 借：在途物資借：在途物資戊資料戊資料 105 000 105 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 000 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)某企業(yè)某企業(yè) 117 000 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000 假設(shè)企業(yè)采用公用記賬憑證，那么無法編制這假設(shè)企業(yè)采用公用記賬憑證，那么無法編制這種分錄含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)

15、務(wù)，應(yīng)編簡單分錄。種分錄含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)，應(yīng)編簡單分錄。關(guān)于應(yīng)付票據(jù)賬戶的闡明關(guān)于應(yīng)付票據(jù)賬戶的闡明原資料應(yīng)交稅費第三節(jié)第三節(jié) 存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算 存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品消存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品消費等如購入資料和對外銷售如產(chǎn)費等如購入資料和對外銷售如產(chǎn)廢品。存貨發(fā)出時需計算其本錢。廢品。存貨發(fā)出時需計算其本錢。 一、發(fā)出存貨本錢的計價方法一、發(fā)出存貨本錢的計價方法一問題的提出一問題的提出 由于同一種存貨各批次購入由于同一種存貨各批次購入(消費消費)的的本錢不同而引起的。見下例：本錢不同而引起的。見下例：研討存貨發(fā)出本錢計價方法的緣由分析研討存貨發(fā)出本錢計價方法的緣由分

16、析取決于發(fā)出存貨取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方發(fā)出存貨計價方法又直接影響期法又直接影響期末存貨本錢！末存貨本錢！月末結(jié)余月末結(jié)余1件，本錢是多少？件，本錢是多少？A A資料：月初結(jié)存資料：月初結(jié)存2 2件，單價件，單價280280元；元；本月購入本月購入2 2件，單件，單價價260260元。元。本月發(fā)出本月發(fā)出 3 3件。其本件。其本錢是多少？錢是多少？二二 發(fā)出存貨本錢計價的詳細方法發(fā)出存貨本錢計價的詳細方法 1. 1.先進先出法可隨時計算先進先出法可隨時計算1 1根本含義根本含義 假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨

17、的單價發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。計算。并依存貨入庫順序類推。 2 2發(fā)出存貨本錢計算舉例發(fā)出存貨本錢計算舉例 例例5-55-5企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲商品日結(jié)存甲商品850850件件, ,單單位本錢位本錢1212元。本月元。本月5 5日購入日購入500500件件, ,單位本錢單位本錢1313元；元；1212日發(fā)出日發(fā)出10001000件；件；1616日購入日購入12001200件，單位本錢件，單位本錢1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。上述資料的賬戶登記情況如下：件。上述資料的賬戶登記情況如下： 本月發(fā)出甲商品本錢本月發(fā)出甲商品

18、本錢:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320元元12日發(fā)出日發(fā)出22日發(fā)出日發(fā)出1313、141414 3期末結(jié)存存貨本錢計算舉例期末結(jié)存存貨本錢計算舉例 例例5-5資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下： 月末結(jié)存甲商品本錢：月末結(jié)存甲商品本錢：10 200+23 300-21 320=12 180元元1412 180 本月購入本月購入 本月發(fā)出甲商品本錢：本月發(fā)出甲商品本錢：21 320元元月初結(jié)存月初結(jié)存本月發(fā)出本月發(fā)出30日結(jié)余日結(jié)余30日結(jié)余的甲日結(jié)余的甲商品為后入庫商品為后入庫批次的存貨。批次的存貨。其本錢計算也其本錢計算也可采

19、用另一種可采用另一種方法，即：方法，即： 14870 2. 2.一次加權(quán)平均法月末計算一次加權(quán)平均法月末計算 1 1根本含義根本含義 期末時先計算出全月存貨的平均單價；期末時先計算出全月存貨的平均單價； 以加權(quán)平均單價計算月發(fā)出存貨本錢。以加權(quán)平均單價計算月發(fā)出存貨本錢。 2發(fā)出存貨本錢計算方法舉例發(fā)出存貨本錢計算方法舉例 例例5-5企業(yè)某年企業(yè)某年4月月1日結(jié)存甲商品日結(jié)存甲商品850件件,單位單位本錢本錢12元。本月元。本月5日購入日購入500件件,單位本錢單位本錢13元；元；12日發(fā)出日發(fā)出1000件；件；16日購入日購入1200件，單位本錢件，單位本錢14元；元；22日發(fā)出日發(fā)出680

20、件。件。22 075.20本月發(fā)出甲商品本錢：本月發(fā)出甲商品本錢： 13.14 1680 22 075.20 元元加權(quán)平均單位本錢：加權(quán)平均單位本錢：10 200+23 30010 200+23 300 850 85017001700=13.14=13.14元元 3期末結(jié)存存貨本錢計算舉例期末結(jié)存存貨本錢計算舉例 例例5-5同上。同上。22 075.2011 424.801 3.14月末結(jié)存甲商品本錢：月末結(jié)存甲商品本錢：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80 元元本月發(fā)出甲商品本錢：本月發(fā)出甲商品本錢： 22 075.20元元 3個別計價法個別計價法 按照個別確

21、認的發(fā)出存貨的按照個別確認的發(fā)出存貨的實踐單位本錢計算發(fā)出存貨總本實踐單位本錢計算發(fā)出存貨總本錢的一種方法。在這種方法下，錢的一種方法。在這種方法下，各批存貨必需是可以詳細識別的，各批存貨必需是可以詳細識別的，而且各種存貨都要有平常入庫時而且各種存貨都要有平常入庫時單位本錢的詳細記錄。單位本錢的詳細記錄。 企業(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法企業(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應(yīng)遵照一向性原那么的要求。時，應(yīng)遵照一向性原那么的要求。二、存貨結(jié)存數(shù)量確實定方法二、存貨結(jié)存數(shù)量確實定方法 存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的實物數(shù)量。其確定方法主要有以下兩實物數(shù)量。其確定方法主要有以下兩種。種。一永續(xù)

22、盤存制一永續(xù)盤存制1.1.根本概念根本概念 賬面盤存制。對各種存貨賬面盤存制。對各種存貨平常在有關(guān)明細賬中既登記其收入數(shù)，平常在有關(guān)明細賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時確定存貨又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時確定存貨結(jié)存數(shù)的一種方法。結(jié)存數(shù)的一種方法。對永續(xù)盤存制概念的了解對永續(xù)盤存制概念的了解原資料甲資料本例中甲資料月末結(jié)存數(shù)量：本例中甲資料月末結(jié)存數(shù)量：4000200025003500千克千克2.2.優(yōu)點優(yōu)點 1 1賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴密，賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。可隨時提供存貨收發(fā)存信息。 2 2便于進展存貨清查，以保證賬便于進展存貨清查，以保證賬實相

23、符。實相符。 3 3利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與缺乏并及時處置。與缺乏并及時處置。3.3.缺陷缺陷 明細核算的任務(wù)量較大。且容易出明細核算的任務(wù)量較大。且容易出現(xiàn)賬實不符的情況，應(yīng)定期或不定期的現(xiàn)賬實不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進展賬實核對。進展賬實核對。二實地盤存制二實地盤存制1.1.根本概念根本概念 以存計耗制。對各種存貨平常在有關(guān)以存計耗制。對各種存貨平常在有關(guān)明細賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出明細賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會計期末經(jīng)過清點確定實踐結(jié)存數(shù)，在會計期末經(jīng)過清點確定實踐結(jié)存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。

24、對實地盤存制概念的了解對實地盤存制概念的了解2.2.優(yōu)點優(yōu)點 核算手續(xù)簡單。核算手續(xù)簡單。3.3.缺陷缺陷 1 1賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不嚴密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。不嚴密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。 2 2倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)能夠隱倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)能夠隱藏非正常耗用要素，進而影響消費、銷藏非正常耗用要素，進而影響消費、銷售本錢的計算。售本錢的計算。 3 3實地清點會耗費較多的人力實地清點會耗費較多的人力物力，呵斥浪費。物力，呵斥浪費。三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置 在確定發(fā)出存貨的本錢以后，就可以根據(jù)在確定發(fā)出存貨的本錢以后，就可以根據(jù)發(fā)出存貨

25、的不同用途進展賬務(wù)處置了。發(fā)出存貨的不同用途進展賬務(wù)處置了。 例例5-6 企業(yè)消費企業(yè)消費A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原資料兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原資料分別為分別為185 000元、元、32 000元；車間普通性耗費元；車間普通性耗費如用于車間房屋維修等如用于車間房屋維修等1 700元。元。 借：消費本錢借：消費本錢A產(chǎn)品產(chǎn)品 185 000 借：消費本錢借：消費本錢B產(chǎn)品產(chǎn)品 32 000 借：制造費用借：制造費用 1 700 貸：原資料貸：原資料 225 000 例例5-7 5-7 基建工程領(lǐng)用消費用原資料基建工程領(lǐng)用消費用原資料10 10 000000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1 7001 700

26、元。元。 借：在建工程借：在建工程 11 700 11 700 貸：原資料貸：原資料 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅費進項稅額轉(zhuǎn)出貸：應(yīng)交稅費進項稅額轉(zhuǎn)出1 7001 700 例例5-85-81 1 企業(yè)銷售原資料一批，售企業(yè)銷售原資料一批，售價價12 00012 000元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額2 0402 040元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 14 040 14 040 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 000 12 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2 040 2 040 例例5-85-82 2 企業(yè)銷售原資料一批，該企業(yè)銷售原資料一批，該

27、批資料本錢為批資料本錢為8 0008 000元。在確認收入后結(jié)轉(zhuǎn)其元。在確認收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實踐本錢。實踐本錢。 借：其他業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 8 000 8 000 貸：原資料貸：原資料 8 000 8 000 第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查的核算存貨清查的核算一、存貨清查的概念及緣由一、存貨清查的概念及緣由1.1.存貨清查的概念存貨清查的概念 對存貨進展清查清點，確認其能否對存貨進展清查清點，確認其能否賬實相符的方法。賬實相符的方法。2.2.清查存貨的緣由清查存貨的緣由 在各種存貨的收發(fā)、計量和在各種存貨的收發(fā)、計量和核算過程中難免發(fā)生一些過失、自然損核算過程中難免發(fā)生一些過失、自然損耗、喪失、被

28、盜等問題，呵斥賬實不符，耗、喪失、被盜等問題，呵斥賬實不符，為了保證存貨的真實性、完好性，有必為了保證存貨的真實性、完好性，有必要對存貨進展清查。要對存貨進展清查。 呵斥賬實不符的根本緣由：呵斥賬實不符的根本緣由： 記賬有誤。記賬有誤。 發(fā)生盤盈或盤虧。發(fā)生盤盈或盤虧。二、根本處置方法二、根本處置方法 對于記賬錯誤可以按照規(guī)定的錯賬對于記賬錯誤可以按照規(guī)定的錯賬更正方法進展更正。更正方法進展更正。 對于存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)根據(jù)存對于存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報告單進展處置貨盤存單、存貨盈虧報告單進展處置賬面調(diào)整；經(jīng)有關(guān)部門同意后，再賬面調(diào)整；經(jīng)有關(guān)部門同意后，再進展核銷處置。

29、進展核銷處置。 三、賬戶設(shè)置三、賬戶設(shè)置由責任人賠償部分由責任人賠償部分管理不善構(gòu)成部分管理不善構(gòu)成部分自然災(zāi)禍損失部分自然災(zāi)禍損失部分四、核算舉例四、核算舉例 例例5-91企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外盤盈原資料，總本錢為盤盈原資料，總本錢為32 600元。按規(guī)定元。按規(guī)定沖減管理費用。沖減管理費用。 報經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整報經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整: 借：原資料借：原資料 32 600 貸：待處置財富損溢貸：待處置財富損溢 待處置流動資產(chǎn)損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 32 600 例例5-92經(jīng)同意后的賬務(wù)處置經(jīng)同意后的賬務(wù)處置(核銷核銷): 借：待處置財富損溢

30、借：待處置財富損溢 待處置流動資產(chǎn)損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 32 600 貸：管理費用貸：管理費用 32 600 例例5-105-101 1 企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)一批原企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)一批原資料盤虧，實踐本錢為資料盤虧，實踐本錢為280 000280 000元，增值稅元，增值稅47 60047 600元。按規(guī)定計入元。按規(guī)定計入( (添加添加) )管理費用。管理費用。 報經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整報經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整: : 借：待處置財富損溢借：待處置財富損溢 待處置流動資產(chǎn)損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 327 600 327 600 貸：原資料貸：原資料 280 000 280 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 47 600 47 600 應(yīng)交增值稅為進項稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)交增值稅為進項稅額轉(zhuǎn)出。 關(guān)于進項稅額轉(zhuǎn)出的闡明關(guān)于進項稅額轉(zhuǎn)出的闡明 購入資料在正常耗用的情況下，其購入資料在正常耗用的情況下，其進項稅額按規(guī)定可抵扣銷項稅額。但在進項稅額按規(guī)定可抵扣銷項稅額。但在盤虧和毀損的情況下，資料并未被正常盤虧和毀損的情況下，資料并未被正常耗用耗用, ,因此不能進展抵扣，應(yīng)從進項稅額因此不能進展抵扣，應(yīng)從進項稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費賬戶貸方，相當于減