項(xiàng)目部稅務(wù)籌劃

1、項(xiàng)目部稅務(wù)籌劃實(shí)施辦法第一條 編制目的通過(guò)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)策劃，從業(yè)務(wù)前端規(guī)范稅務(wù)管理行 為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；按策劃思路實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅 負(fù)，在保持合理稅負(fù)的同時(shí)努力挖掘降低成本的潛力，確保 項(xiàng)目效益從資金上得到保障，貫徹“成本受控、稅負(fù)合理” 的核心理念；不斷總結(jié)項(xiàng)目稅務(wù)策劃流程，逐步建立以“項(xiàng) 目策劃為主 +公司指導(dǎo)為輔”稅收策劃模式。第二條 編制依據(jù)一）建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)工程量清單二）項(xiàng)目施工合同三）項(xiàng)目分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表四）項(xiàng)目機(jī)械臺(tái)班明細(xì)表五）項(xiàng)目單位工程人材機(jī)明細(xì)表六）項(xiàng)目施工組織方案七）項(xiàng)目目標(biāo)成本測(cè)算表1、預(yù)計(jì)合同總收入分解2、分包自營(yíng)成本測(cè)算表3、材料自營(yíng)成本測(cè)算表4

2、、現(xiàn)場(chǎng)間接費(fèi)用成本測(cè)算表（八）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的行業(yè)稅率（九）國(guó)家有關(guān)增值稅的相關(guān)政策（十）其他相關(guān)政策文件。第三條策劃重點(diǎn)（一）稅務(wù)籌劃前提：1、從工程投標(biāo)造價(jià)清單項(xiàng)目分解銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額。2、設(shè)備、材料供應(yīng)商均提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（二）固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣1、購(gòu)入與劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形 資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的。2、 租入固定資產(chǎn)：對(duì)納稅人租入的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)， 同時(shí)（強(qiáng)調(diào)是同時(shí)）用于多種增值稅項(xiàng)目的 （一般計(jì)稅項(xiàng)目、 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)），其進(jìn) 項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。如果僅

3、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得 從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（三）除土石方外運(yùn)、裝飾裝修、臨建費(fèi)用部分，建議采用甲供材或者清包工模式， 取得3%的分包發(fā)票，降低成本， 延緩資金流出時(shí)間；剔除出來(lái)的主材同等條件下可以取得 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。如存在土石方外運(yùn)部分由項(xiàng)目提供油料、臨建部分由于分包商原因無(wú)法提供商混的情 況，項(xiàng)目需按照甲供材模式處理，按照3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)（四）甲供分包方式下，合同清單單價(jià)中應(yīng)該不包括甲供 材料，項(xiàng)目取得的分包發(fā)票金額也不得包含甲供材料金額。（五）財(cái)稅2016140 號(hào)文第十六條：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員

4、的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，稅率為 9%降低項(xiàng)目成本。第四條 供應(yīng)商報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)（一）勞務(wù)供應(yīng)商選擇勞務(wù)供應(yīng)商及其提供發(fā)票類(lèi)型（可抵扣稅 率）報(bào)價(jià)平 衡點(diǎn)供應(yīng)商選擇方案勞務(wù)供應(yīng)商 A勞務(wù)供應(yīng)商B96.81%供應(yīng)商 B的價(jià)格十供應(yīng)商 A的價(jià) 格96.81%時(shí)，選擇供應(yīng)商B;反 之，則選擇供應(yīng)商 A增值稅專(zhuān)用發(fā)票（6%增值稅專(zhuān)用發(fā)票（3%勞務(wù)供應(yīng)商 A勞務(wù)供應(yīng)商C93.66%供應(yīng)商 C的價(jià)格十供應(yīng)商 A的價(jià) 格93.66%寸，選擇供應(yīng)商 C;反 之，則選擇供應(yīng)商 A增值稅專(zhuān)用發(fā)票（6%增值稅普通發(fā)票（0%勞務(wù)供應(yīng)商B勞務(wù)供應(yīng)商C96.74%供應(yīng)商 C的價(jià)格十供應(yīng)商 B的價(jià) 格96.74%時(shí)，選擇

5、供應(yīng)商C;反 之，則選擇供應(yīng)商 B增值稅專(zhuān)用發(fā)票（3%增值稅普通發(fā)票（0%（上述報(bào)價(jià)為含稅報(bào)價(jià)）（二）專(zhuān)業(yè)分包商選擇分包商及其提供發(fā)票類(lèi)型（可抵扣稅率）報(bào)價(jià)平 衡點(diǎn)分包商選擇方案分包商 A分包商 B93.81%:分包商 B的價(jià)格十分包商 A的價(jià)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(9%增值稅專(zhuān)用發(fā)票(3%格93.81%時(shí)，選擇分包商 B；反之，則選擇分包商 A分包商A分包商C90.75%分包商 C的價(jià)格十分包商 A的價(jià) 格90.75%時(shí)，選擇分包商C;反 之，則選擇分包商 A增值稅專(zhuān)用發(fā)票(9%增值稅普通發(fā)票(0%分包商B分包商C 96.74%分包商 C的價(jià)格十分包商 B的價(jià) 格96.74%時(shí)，選擇分包商C;反 之

6、，則選擇分包商 B增值稅專(zhuān)用發(fā)票(3%增值稅普通發(fā)票(0%(上述報(bào)價(jià)為含稅報(bào)價(jià))(三) 供應(yīng)商選擇供應(yīng)商及其提供發(fā)票類(lèi)型(可抵扣稅率)報(bào)價(jià)平 衡點(diǎn)供應(yīng)商選擇方案供應(yīng)商 A供應(yīng)商 B90.05%供應(yīng)商 B的價(jià)格十供應(yīng)商 A的價(jià) 格90.05%時(shí)，選擇供應(yīng)商B;反 之，則選擇供應(yīng)商 A增值稅專(zhuān)用發(fā)票(13%增值稅專(zhuān)用發(fā)票(3%供應(yīng)商 A供應(yīng)商 C87.12%供應(yīng)商 C的價(jià)格十供應(yīng)商 A的價(jià) 格87.12%時(shí)，選擇供應(yīng)商C;反 之，則選擇供應(yīng)商 A增值稅專(zhuān)用發(fā)票(13%增值稅普通發(fā)票(0%供應(yīng)商 B供應(yīng)商 C:96.74%供應(yīng)商 C的價(jià)格十供應(yīng)商 B的價(jià) 格96.74%時(shí)，選擇供應(yīng)商C;反 之，則選

7、擇供應(yīng)商 B增值稅專(zhuān)用發(fā)票(3%增值稅普通發(fā)票(0%(上述報(bào)價(jià)為含稅報(bào)價(jià))第五條特別規(guī)定(一) 中標(biāo)以后的首要任務(wù)就是主合同價(jià)稅分離。以營(yíng) 業(yè)稅模式進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)的項(xiàng)目，必須在一個(gè)月以?xún)?nèi)進(jìn)行價(jià)稅 分離；(二) 建筑行業(yè)在收到預(yù)收工程款時(shí)，允許向業(yè)主開(kāi)具 “零稅率”增值稅普通發(fā)票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”，開(kāi)票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款，待正式辦理結(jié)算 沖減預(yù)付款時(shí)再開(kāi)具正式的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不再?gòu)?qiáng)制要求 建筑施工單位在收到預(yù)付款時(shí)必須履行納稅義務(wù)。一般預(yù)付 款到達(dá)的時(shí)間都是實(shí)際成本發(fā)生之前，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法及時(shí)取 得，大量資金就會(huì)以稅額的形式提前流到稅務(wù)局，此時(shí)開(kāi)具“零稅率”增值稅普通發(fā)票可以

8、減少企業(yè)的現(xiàn)金流出。（三）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，指建筑工程施工許可證 注明的合同開(kāi)工日期在 2016年4 月30日以前的的建筑工程項(xiàng)目，未取得建筑工程施工許 可證的，建筑工程承包合同注明開(kāi)工日期在2016年4月30日以前的建筑工程項(xiàng)目。老項(xiàng)目可采用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅辦 法。（四）項(xiàng)目部提供建筑業(yè)服務(wù)，按照應(yīng)稅服務(wù)收入和 預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（當(dāng)期取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 -當(dāng) 期準(zhǔn)予抵扣的分包發(fā)票金額）/ （1+9% X 2% （般計(jì)稅 辦法項(xiàng)目適用）第六條 項(xiàng)目部營(yíng)改增后成本費(fèi)用可抵扣項(xiàng)目明細(xì)表成本費(fèi)用項(xiàng)

9、目核算內(nèi)容相關(guān)業(yè)務(wù)形式是否可抵扣增值稅扣稅憑證備注購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置房屋、土地使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票合同成本-直接人 工費(fèi)主要核算從事 建筑安裝工程 施工人員的工 資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)1、員工工資及五險(xiǎn) 二金否*2、勞務(wù)派遣費(fèi)用是增值稅專(zhuān)用發(fā)票現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（人力資源 服務(wù)）金、社會(huì)保險(xiǎn)、 其他職工薪酬 以及勞務(wù)協(xié)作 隊(duì)伍的勞務(wù) 費(fèi)。3、協(xié)作隊(duì)伍勞務(wù)費(fèi) （勞務(wù)分包）是1. 一般納稅人以清包工 方式提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法計(jì)稅。以清包工方 式提供建筑服務(wù)，是指 施工方不采購(gòu)建筑工程 所需的材料或只采購(gòu)輔 助材料，并收取人工費(fèi)、 管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的 建筑服務(wù)。4、零星用工工

10、費(fèi)否*5、對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍的考 核獎(jiǎng)勵(lì)否*合同成本-直接材 料費(fèi)建筑安裝工程 直接耗用的構(gòu) 成工程實(shí)體和 有助于工程形 成的各種主要 材料、輔助材 料、結(jié)構(gòu)件、 零件、半成品 的成本以及工 程使用周轉(zhuǎn)材 料應(yīng)計(jì)的攤銷(xiāo) 價(jià)值1、鋼材、水泥、混 凝土是增值稅專(zhuān)用發(fā)票如為商品混凝土（僅限 于以水泥為原料生產(chǎn)的 水泥混凝土）適用增值 稅簡(jiǎn)易征收辦法如為商品混凝土（僅限 于以水泥為原料生產(chǎn)的 水泥混凝土）建筑用和生產(chǎn)建筑材料 所用的砂、土、石料。（可獲取專(zhuān)票，下冋）2、油品、火工品是增值稅專(zhuān)用發(fā)票3、橋梁、支座、錨 桿、錨具是增值稅專(zhuān)用發(fā)票4、地材（砂、土、 石料等）是增值稅專(zhuān)用發(fā)票以自己采掘的砂、土、 石料

11、或其他礦物連續(xù)生 產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不 含粘土實(shí)心磚、瓦）適 用增值稅簡(jiǎn)易征收辦法（可獲取專(zhuān)票，下冋）5、小型機(jī)具、電料、 五金材料是增值稅專(zhuān)用發(fā)票6、方木、木板、竹 膠板、木膠板是增值稅專(zhuān)用發(fā)票7、壓漿劑、灌漿料、 粉煤灰、減水劑、速 凝劑、石粉是增值稅專(zhuān)用發(fā)票8、機(jī)制磚、井蓋、 污水管、螺旋管、鑄 鐵管、彩磚、欄桿、 洞渣、路緣石是增值稅專(zhuān)用發(fā)票9、伸縮縫、鋼板、 鋼絞線、波紋管、鋼 纖維、擠壓套是增值稅專(zhuān)用發(fā)票10、電氣開(kāi)關(guān)、電線電纜、照明設(shè)備是增值稅專(zhuān)用發(fā)票11、空調(diào)、電梯、電氣設(shè)備是增值稅專(zhuān)用發(fā)票12、pvc管材、塑料管材、塑料板材是增值稅專(zhuān)用發(fā)票13、鑄鐵管道、鋼管、 閥門(mén)是增值稅

12、專(zhuān)用發(fā)票14、木門(mén)、防盜門(mén)、 防火門(mén)、防盜網(wǎng)、塑 鋼窗等是增值稅專(zhuān)用發(fā)票15、衛(wèi)生間潔具、食 堂用具是增值稅專(zhuān)用發(fā)票16、瓷磚、大理石、 火燒石、水泥預(yù)制件是增值稅專(zhuān)用發(fā)票17、玻璃幕墻、鋁塑 板、外墻裝飾材料是增值稅專(zhuān)用發(fā)票18、給排水設(shè)備、消 防設(shè)施是增值稅專(zhuān)用發(fā)票19、材料運(yùn)費(fèi)是貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票20、材料加工費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票21、自有周轉(zhuǎn)材料使 用費(fèi)否購(gòu)置材料時(shí)已經(jīng)抵扣22、周轉(zhuǎn)材租賃費(fèi)（鋼管、扣件、模版、 鋼模等）是增值稅專(zhuān)用發(fā)票*合同成本-機(jī)械使 用費(fèi)工程施工過(guò)程 中使用自有施 工機(jī)械發(fā)生的 機(jī)械使用費(fèi)和 租用外單位施 工機(jī)械發(fā)生的 租賃費(fèi)以及施1、工程用設(shè)備租賃 （包括吊車(chē)、挖

13、掘機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、 升降機(jī)、運(yùn)輸車(chē)輛）是增值稅專(zhuān)用發(fā)票2、電費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水 力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力工機(jī)械的安 裝、拆卸和進(jìn) 出場(chǎng)費(fèi)等。適用增值稅簡(jiǎn)易征收辦 法。小型水力發(fā)電單位，是 指各類(lèi)投資主體建設(shè)的 裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以 下（含5萬(wàn)千瓦）的小 型水力發(fā)電單位。3、燃料（汽油、柴 油）是增值稅專(zhuān)用發(fā)票等4、設(shè)備折舊費(fèi)否*購(gòu)置設(shè)備時(shí)已經(jīng)抵扣5、機(jī)械操作人員工 資及工資附加費(fèi)否*6、外租機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于租賃費(fèi)的價(jià)外費(fèi)用7、自有機(jī)械設(shè)備修 理費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票*合同成本-其它直 接費(fèi)施工過(guò)程中發(fā) 生的二次材料 搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn) 工具用具使用1、征地拆遷費(fèi)否*

14、2、房屋、道路、青 苗補(bǔ)償費(fèi)否*3、施工水電費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票適用一般計(jì)稅方法電力適用一般計(jì)稅方法的自 來(lái)水適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的自 來(lái)水-具、丿用具、丿用 費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施 攤銷(xiāo)費(fèi)、檢驗(yàn) 試驗(yàn)費(fèi)、安全 生產(chǎn)費(fèi)、場(chǎng)地 清理費(fèi)、工程 復(fù)測(cè)費(fèi)、夜間 冬季雨季施工 增加費(fèi)、施工 補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境 保護(hù)費(fèi)等適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的電 力4、生產(chǎn)安全用品是增值稅專(zhuān)用發(fā)票5、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票6、二次搬運(yùn)費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票7、場(chǎng)地租賃費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃8、場(chǎng)地清理費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票9、采購(gòu)活動(dòng)板房是增值稅專(zhuān)用發(fā)票10、租賃活動(dòng)板房是增值稅專(zhuān)用發(fā)票11、采購(gòu)拌合站是增值稅專(zhuān)用發(fā)票主要指機(jī)器設(shè)備12、電力架施是增值稅專(zhuān)用發(fā)票13、臨時(shí)房屋、道路 工程是增值稅專(zhuān)用發(fā)票分包工程可抵扣*合同成本-間接費(fèi)用項(xiàng)目部為組織和管理施工生1、管理人員工資及工資附加費(fèi)否*產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生2、外聘人員工資否*的費(fèi)用。3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票4、工程、設(shè)備、保 險(xiǎn)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票5、房屋租賃是增值稅專(zhuān)用發(fā)票6、會(huì)議費(fèi)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票等會(huì)議展覽服務(wù)7、交通費(fèi)否*8、電話