第七章 轉讓定價的稅務管理(上)2015 (1)

1、 三、關聯(lián)企業(yè)的判定三、關聯(lián)企業(yè)的判定 1、關聯(lián)企業(yè)概念、關聯(lián)企業(yè)概念 是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關系或重大影是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關系或重大影響關系的企業(yè)。相互之間具有聯(lián)系的各企業(yè)互為關聯(lián)企業(yè)。響關系的企業(yè)。相互之間具有聯(lián)系的各企業(yè)互為關聯(lián)企業(yè)。 關聯(lián)企業(yè)這一概念不僅在各國的稱謂有所不同關聯(lián)企業(yè)這一概念不僅在各國的稱謂有所不同 ，而且，而且其表現(xiàn)形式也極為不一致。從企業(yè)發(fā)展史上看其表現(xiàn)形式也極為不一致。從企業(yè)發(fā)展史上看 ，曾經(jīng)出現(xiàn)，曾經(jīng)出現(xiàn)過各種各樣形式的商事聯(lián)合過各種各樣形式的商事聯(lián)合 ，如卡特爾（，如卡特爾（Carter）、辛迪）、辛迪加（加（Syndicate）

2、、托拉斯（）、托拉斯（Trust）、康采恩）、康采恩 （Konzern）企業(yè)集團企業(yè)集團 （Groups of Enterprises）和跨國公司）和跨國公司（Transnational Companies） 等等。等等。 2、關聯(lián)企業(yè)概念、關聯(lián)企業(yè)概念 關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè)關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：和其他經(jīng)濟組織： （1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；的擁有或者控制關系； （2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控

3、制； （3）其他在利益上相關聯(lián)的關系。）其他在利益上相關聯(lián)的關系。 3、構成跨國關聯(lián)企業(yè)的關聯(lián)關系條件、構成跨國關聯(lián)企業(yè)的關聯(lián)關系條件（1）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方 企業(yè)的管理、控制或資本。企業(yè)的管理、控制或資本。（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和 締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。 4、關聯(lián)企業(yè)判定（、關聯(lián)企業(yè)判定（18） （1）相互持有相互持有的股份總和達到的股份總和達到25%或以上的。或以上的。 （2）同為第三者同為第三者所所擁有或控制股份達到擁有

4、或控制股份達到25%或以上的。或以上的。 （3）相互之間）相互之間借貸資金借貸資金占企業(yè)自有資金占企業(yè)自有資金50%或以上；或以上； 或借貸資金總額的或借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保的。是由另一企業(yè)擔保的。 （4）企業(yè)的）企業(yè)的董事董事或經(jīng)理等或經(jīng)理等高級管理人員高級管理人員一半以上；一半以上； 有一名常務董事是由另一企業(yè)所委派的。有一名常務董事是由另一企業(yè)所委派的。 （5）企業(yè)的）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的必須由另一企業(yè)提供的特許權利特許權利（包括工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等）才能正常進行的。（包括工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等）才能正常進行的。 （6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

5、購進購進原材料、零配件等（包括價格及原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應的。交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應的。 （7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售銷售（包括價格及交易條（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制。件等）是由另一企業(yè)所控制。（8）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯(lián)的關系，包括相關聯(lián)的關系，包括家庭、親屬家庭、親屬關系。關系。 一、轉讓定價形式一、轉讓定價形式（一）轉讓定價的表現(xiàn)形式（一）轉讓定價的表現(xiàn)形式 P182（葛惟熹，國際稅收學，第四版，財經(jīng)出版社） 1、貨

6、物購銷、貨物購銷 （1）高進低出、低進高出）高進低出、低進高出 （2）傭金回扣）傭金回扣控制銷售網(wǎng)絡控制銷售網(wǎng)絡 （3）運保費）運保費控制物流網(wǎng)絡控制物流網(wǎng)絡 （4）呆賬、工繳費）呆賬、工繳費故意產(chǎn)生費用故意產(chǎn)生費用 2、往來款項、往來款項 主要是通過貸款利率的高低控制費用。主要是通過貸款利率的高低控制費用。 3、勞務費用、勞務費用 關聯(lián)企業(yè)之間的勞務費用定價控制。如：管理費、科關聯(lián)企業(yè)之間的勞務費用定價控制。如：管理費、科研費、咨詢費等。研費、咨詢費等。 4、無形資產(chǎn)的使用權、轉讓費用、無形資產(chǎn)的使用權、轉讓費用 如：專利權使用費控制，根據(jù)控股數(shù)確定費用如：專利權使用費控制，根據(jù)控股數(shù)確定費

7、用 5、固定資產(chǎn)購置、租賃、固定資產(chǎn)購置、租賃 購置價格購置價格折舊費折舊費 經(jīng)營租賃與融資租賃經(jīng)營租賃與融資租賃折舊費折舊費P183-184 P183-184 （葛惟熹，國際稅收學，第四版，財經(jīng)出版社）（二）轉讓定價的動機（二）轉讓定價的動機 稅務動機稅務動機 1、減輕稅負、減輕稅負 減輕稅負是大部分企業(yè)的動機。減輕稅負是大部分企業(yè)的動機。 P185186 例子例子12 2、逃避預提所得稅、逃避預提所得稅 預提稅是通過對資本性的財產(chǎn)毛所得征稅。如：股息、預提稅是通過對資本性的財產(chǎn)毛所得征稅。如：股息、紅利等紅利等 P186 例子例子3 3、增加外國稅收抵免額、增加外國稅收抵免額 P187 例

8、子例子4 綜合限額法時的稅收抵免綜合限額法時的稅收抵免（葛惟熹，國際稅收學，第四版，財經(jīng)出版社）非稅務動機非稅務動機 4、控制國際市場、控制國際市場 5、改變公司形象、改變公司形象 6、獲取補貼退稅、獲取補貼退稅 7、逃避外匯風險、逃避外匯風險 8、加速資金回收、加速資金回收 9、利用合資獲利、利用合資獲利 P190 例子例子（葛惟熹，國際稅收學，第四版，財經(jīng)出版社）（三）轉讓定價的限制因素（三）轉讓定價的限制因素 1、關聯(lián)企業(yè)自身限制、關聯(lián)企業(yè)自身限制 損害地方股東、管理層利益。損害地方股東、管理層利益。 2、公司職員積極性、公司職員積極性 轉讓定價與利潤中心相違背轉讓定價與利潤中心相違背

9、3、內(nèi)部定價的復雜性、內(nèi)部定價的復雜性 需要大量人才需要大量人才 4、征稅國的利益沖突、征稅國的利益沖突 5、會計公司（事務所）審計公正性、會計公司（事務所）審計公正性 （一）總利潤原則（一）總利潤原則 1、概念、概念 亦稱亦稱“全球方法全球方法”、“整體方法整體方法”。國際收人和費。國際收人和費用分配原則之一。用分配原則之一。 把國際關聯(lián)企業(yè)集團看作一個整體，把集團中的每把國際關聯(lián)企業(yè)集團看作一個整體，把集團中的每個企業(yè)看作是這個整體的一個組成部分，然后將其在全個企業(yè)看作是這個整體的一個組成部分，然后將其在全世界范圍內(nèi)取得的利潤匯總起來，再按一定的方法在其世界范圍內(nèi)取得的利潤匯總起來，再按一

10、定的方法在其所屬的各個企業(yè)之間進行重新分配。所屬的各個企業(yè)之間進行重新分配。 2、總利潤原則的理論依據(jù)、總利潤原則的理論依據(jù) 根據(jù)經(jīng)濟學的理論，在影響企業(yè)利潤的諸因素中，有根據(jù)經(jīng)濟學的理論，在影響企業(yè)利潤的諸因素中，有的因素是起主要作用的，一般情況下，主要因素的多寡，的因素是起主要作用的，一般情況下，主要因素的多寡，會直接影響利潤的多少。會直接影響利潤的多少。 一般說來，影響跨國關聯(lián)企業(yè)利潤的一般說來，影響跨國關聯(lián)企業(yè)利潤的因素主要因素主要有：有： （1）企業(yè)組織結構）企業(yè)組織結構 （2）資本結構）資本結構 （3）規(guī)模及業(yè)務種類）規(guī)模及業(yè)務種類 （4）企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務及其經(jīng)營成果）企業(yè)的主要

11、經(jīng)營業(yè)務及其經(jīng)營成果 （5）企業(yè)經(jīng)營活動的地域分布）企業(yè)經(jīng)營活動的地域分布 （6）企業(yè)的雇員數(shù)量等）企業(yè)的雇員數(shù)量等 對于不同的企業(yè)，影響利潤的主要因素是不同的。對于不同的企業(yè)，影響利潤的主要因素是不同的。 4、總利潤分配的優(yōu)缺點、總利潤分配的優(yōu)缺點 優(yōu)點：優(yōu)點： 一是可避免對關聯(lián)企業(yè)間的交易逐筆審核、逐筆調(diào)整分配的繁雜工一是可避免對關聯(lián)企業(yè)間的交易逐筆審核、逐筆調(diào)整分配的繁雜工作，簡化稅務管理。作，簡化稅務管理。 二是可在一定程度上糾正利用轉讓定價所造成的國際收人和費用分配二是可在一定程度上糾正利用轉讓定價所造成的國際收人和費用分配的不公平。的不公平。 缺點：缺點： 一是總利潤原則的適用范圍

12、小。一是總利潤原則的適用范圍小。 二是分配的結果可能與現(xiàn)實差距非常大。二是分配的結果可能與現(xiàn)實差距非常大。 三是難以確定一個可為各國和各方企業(yè)都能接受的統(tǒng)一的利潤分配三是難以確定一個可為各國和各方企業(yè)都能接受的統(tǒng)一的利潤分配標準。標準。 總利潤原則現(xiàn)還未被世界各國所普遍接受?？偫麧櫾瓌t現(xiàn)還未被世界各國所普遍接受。 （二）正常交易定價原則（二）正常交易定價原則 1、概念、概念 正常交易原則，正常交易原則， 亦稱亦稱“獨立核算原則獨立核算原則”、“獨立競爭原則獨立競爭原則”。國際收入和費用分配原則之。國際收入和費用分配原則之一。一。 指將關聯(lián)企業(yè)視同完全獨立核算的無關聯(lián)企指將關聯(lián)企業(yè)視同完全獨立核

13、算的無關聯(lián)企業(yè)，依據(jù)完全的市場條件下所采用的計價標準或業(yè)，依據(jù)完全的市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收人和費用分配。價格來處理其相互之間的收人和費用分配。 3、正常交易原則優(yōu)缺點、正常交易原則優(yōu)缺點 優(yōu)點：優(yōu)點： （1）分配依據(jù)的客觀性，可達到最大程度的公平。）分配依據(jù)的客觀性，可達到最大程度的公平。 （2）理論根據(jù)比較充足，有說服力，且切實可行。）理論根據(jù)比較充足，有說服力，且切實可行。 缺點：缺點： （1）有時市場競爭價格難以找到；）有時市場競爭價格難以找到； （2）工作量大，執(zhí)行中困難多，跨國關聯(lián)企業(yè)為數(shù)眾多，）工作量大，執(zhí)行中困難多，跨國關聯(lián)企業(yè)為數(shù)眾多，其內(nèi)部交易頻

14、繁。其內(nèi)部交易頻繁。 （3）交易額相當巨大，而正常交易原則要求逐筆審核每）交易額相當巨大，而正常交易原則要求逐筆審核每項交易價格，工作量大，且增加具體執(zhí)行中的困難。項交易價格，工作量大，且增加具體執(zhí)行中的困難。 三、轉讓定價的審核和調(diào)整方法三、轉讓定價的審核和調(diào)整方法（一）可比非受控價格法（一）可比非受控價格法（CUPM， comparable uncontrolled price method）（二）再銷售價格法（二）再銷售價格法 (RPM ， resale price method )（三）成本加利潤法（三）成本加利潤法 （ CPM， cost plus method ）（四）利潤分割法（

15、四）利潤分割法 (PSM， profit split method) （五）交易凈利潤率法（五）交易凈利潤率法 （TNMM ，transactional net margin method) （六）可比利潤法（六）可比利潤法(Comparable Profits Method )三、轉讓定價的調(diào)整方法三、轉讓定價的調(diào)整方法（一）可比非受控價格法（一）可比非受控價格法 1、定義：、定義： 可比非受控價格法是在可比條件下將一項可比非受控價格法是在可比條件下將一項受控交易受控交易中中轉讓的資產(chǎn)或勞務的價格與一項轉讓的資產(chǎn)或勞務的價格與一項非受控交易非受控交易中轉讓的資產(chǎn)中轉讓的資產(chǎn)或勞務的價格進行比

16、較的方法?；騽趧盏膬r格進行比較的方法。 “如果發(fā)現(xiàn)兩種價格有差異，說明關聯(lián)企業(yè)的受控交如果發(fā)現(xiàn)兩種價格有差異，說明關聯(lián)企業(yè)的受控交易價格有問題，這時就可以用非受控交易中的價格來代替易價格有問題，這時就可以用非受控交易中的價格來代替受控交易中的價格受控交易中的價格?！?（OECD Guidelines,1995b,par.2.6） 三、轉讓定價的調(diào)整方法三、轉讓定價的調(diào)整方法（二）再銷售價格法（二）再銷售價格法(RPM resale price method ) 1、再銷售價格法定義：、再銷售價格法定義： 再銷售價格法是從關聯(lián)企業(yè)購進的產(chǎn)品再銷售給一再銷售價格法是從關聯(lián)企業(yè)購進的產(chǎn)品再銷售給一個

17、獨立企業(yè)的價格的一種轉讓定價方法個獨立企業(yè)的價格的一種轉讓定價方法 它一般適用于制造商或分銷商的利潤調(diào)整。它一般適用于制造商或分銷商的利潤調(diào)整。 分析分析三、轉讓定價的調(diào)整方法三、轉讓定價的調(diào)整方法（三）成本加利潤法（三）成本加利潤法（ CPM ， cost plus method ） 1、定義：、定義： 以關聯(lián)企業(yè)賣方的產(chǎn)品成本加上合理利潤后的金額以關聯(lián)企業(yè)賣方的產(chǎn)品成本加上合理利潤后的金額為公平交易價格的方法為公平交易價格的方法 成本加利潤法除了被各國廣泛用于特制商品銷售轉成本加利潤法除了被各國廣泛用于特制商品銷售轉讓定價的調(diào)整外，尤其被廣泛用于提供勞務、無形資產(chǎn)轉讓定價的調(diào)整外，尤其被廣

18、泛用于提供勞務、無形資產(chǎn)轉讓、研究開發(fā)費用分攤的轉讓定價調(diào)整方面。讓、研究開發(fā)費用分攤的轉讓定價調(diào)整方面。 （四）利潤分割法（四）利潤分割法 (PSM， profit split method) 。 1、定義：、定義： 對由若干個關聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的最對由若干個關聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的最終合并利潤，要按照各企業(yè)終合并利潤，要按照各企業(yè)承擔的職責承擔的職責和對最終利潤和對最終利潤的的貢獻貢獻確定一個分配比例，然后再按這個分配比例在確定一個分配比例，然后再按這個分配比例在各關聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤。最終合并利潤在關聯(lián)各關聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤。最終合并利潤在關聯(lián)企業(yè)之問進行分割的方法。企業(yè)之問進行分割的方法。 （五）交易凈利潤率法（五）交易凈利潤率法 （TNMM ，transactional net margin method) 1、定義、定義 交易凈利潤率法是一種以獨立企業(yè)在一項可比交易交易凈利潤率法是一種以獨立企業(yè)在一項可比交易中所能獲得的中所能