第七章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理(上)2015 (1)

1、 三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)概念、關(guān)聯(lián)企業(yè)概念 是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)。相互之間具有聯(lián)系的各企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)。響關(guān)系的企業(yè)。相互之間具有聯(lián)系的各企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)。 關(guān)聯(lián)企業(yè)這一概念不僅在各國的稱謂有所不同關(guān)聯(lián)企業(yè)這一概念不僅在各國的稱謂有所不同 ，而且，而且其表現(xiàn)形式也極為不一致。從企業(yè)發(fā)展史上看其表現(xiàn)形式也極為不一致。從企業(yè)發(fā)展史上看 ，曾經(jīng)出現(xiàn)，曾經(jīng)出現(xiàn)過各種各樣形式的商事聯(lián)合過各種各樣形式的商事聯(lián)合 ，如卡特爾（，如卡特爾（Carter）、辛迪）、辛迪加（加（Syndicate）

2、、托拉斯（）、托拉斯（Trust）、康采恩）、康采恩 （Konzern）企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán) （Groups of Enterprises）和跨國公司）和跨國公司（Transnational Companies） 等等。等等。 2、關(guān)聯(lián)企業(yè)概念、關(guān)聯(lián)企業(yè)概念 關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：和其他經(jīng)濟(jì)組織： （1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；的擁有或者控制關(guān)系； （2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控

3、制； （3）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 3、構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件、構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件（1）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方 企業(yè)的管理、控制或資本。企業(yè)的管理、控制或資本。（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和 締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。 4、關(guān)聯(lián)企業(yè)判定（、關(guān)聯(lián)企業(yè)判定（18） （1）相互持有相互持有的股份總和達(dá)到的股份總和達(dá)到25%或以上的?；蛞陨系?。 （2）同為第三者同為第三者所所擁有或控制股份達(dá)到擁有

4、或控制股份達(dá)到25%或以上的。或以上的。 （3）相互之間）相互之間借貸資金借貸資金占企業(yè)自有資金占企業(yè)自有資金50%或以上；或以上； 或借貸資金總額的或借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的。是由另一企業(yè)擔(dān)保的。 （4）企業(yè)的）企業(yè)的董事董事或經(jīng)理等或經(jīng)理等高級(jí)管理人員高級(jí)管理人員一半以上；一半以上； 有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的。有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的。 （5）企業(yè)的）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的。（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的。 （6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

5、購進(jìn)購進(jìn)原材料、零配件等（包括價(jià)格及原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的。交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的。 （7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售銷售（包括價(jià)格及交易條（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制。件等）是由另一企業(yè)所控制。（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家庭、親屬家庭、親屬關(guān)系。關(guān)系。 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的表現(xiàn)形式（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的表現(xiàn)形式 P182（葛惟熹，國際稅收學(xué)，第四版，財(cái)經(jīng)出版社） 1、貨

6、物購銷、貨物購銷 （1）高進(jìn)低出、低進(jìn)高出）高進(jìn)低出、低進(jìn)高出 （2）傭金回扣）傭金回扣控制銷售網(wǎng)絡(luò)控制銷售網(wǎng)絡(luò) （3）運(yùn)保費(fèi)）運(yùn)保費(fèi)控制物流網(wǎng)絡(luò)控制物流網(wǎng)絡(luò) （4）呆賬、工繳費(fèi)）呆賬、工繳費(fèi)故意產(chǎn)生費(fèi)用故意產(chǎn)生費(fèi)用 2、往來款項(xiàng)、往來款項(xiàng) 主要是通過貸款利率的高低控制費(fèi)用。主要是通過貸款利率的高低控制費(fèi)用。 3、勞務(wù)費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用定價(jià)控制。如：管理費(fèi)、科關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用定價(jià)控制。如：管理費(fèi)、科研費(fèi)、咨詢費(fèi)等。研費(fèi)、咨詢費(fèi)等。 4、無形資產(chǎn)的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、無形資產(chǎn)的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 如：專利權(quán)使用費(fèi)控制，根據(jù)控股數(shù)確定費(fèi)用如：專利權(quán)使用費(fèi)控制，根據(jù)控股數(shù)確定費(fèi)

7、用 5、固定資產(chǎn)購置、租賃、固定資產(chǎn)購置、租賃 購置價(jià)格購置價(jià)格折舊費(fèi)折舊費(fèi) 經(jīng)營租賃與融資租賃經(jīng)營租賃與融資租賃折舊費(fèi)折舊費(fèi)P183-184 P183-184 （葛惟熹，國際稅收學(xué)，第四版，財(cái)經(jīng)出版社）（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī) 稅務(wù)動(dòng)機(jī)稅務(wù)動(dòng)機(jī) 1、減輕稅負(fù)、減輕稅負(fù) 減輕稅負(fù)是大部分企業(yè)的動(dòng)機(jī)。減輕稅負(fù)是大部分企業(yè)的動(dòng)機(jī)。 P185186 例子例子12 2、逃避預(yù)提所得稅、逃避預(yù)提所得稅 預(yù)提稅是通過對(duì)資本性的財(cái)產(chǎn)毛所得征稅。如：股息、預(yù)提稅是通過對(duì)資本性的財(cái)產(chǎn)毛所得征稅。如：股息、紅利等紅利等 P186 例子例子3 3、增加外國稅收抵免額、增加外國稅收抵免額 P187 例

8、子例子4 綜合限額法時(shí)的稅收抵免綜合限額法時(shí)的稅收抵免（葛惟熹，國際稅收學(xué)，第四版，財(cái)經(jīng)出版社）非稅務(wù)動(dòng)機(jī)非稅務(wù)動(dòng)機(jī) 4、控制國際市場(chǎng)、控制國際市場(chǎng) 5、改變公司形象、改變公司形象 6、獲取補(bǔ)貼退稅、獲取補(bǔ)貼退稅 7、逃避外匯風(fēng)險(xiǎn)、逃避外匯風(fēng)險(xiǎn) 8、加速資金回收、加速資金回收 9、利用合資獲利、利用合資獲利 P190 例子例子（葛惟熹，國際稅收學(xué)，第四版，財(cái)經(jīng)出版社）（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的限制因素（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的限制因素 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)自身限制、關(guān)聯(lián)企業(yè)自身限制 損害地方股東、管理層利益。損害地方股東、管理層利益。 2、公司職員積極性、公司職員積極性 轉(zhuǎn)讓定價(jià)與利潤中心相違背轉(zhuǎn)讓定價(jià)與利潤中心相違背

9、3、內(nèi)部定價(jià)的復(fù)雜性、內(nèi)部定價(jià)的復(fù)雜性 需要大量人才需要大量人才 4、征稅國的利益沖突、征稅國的利益沖突 5、會(huì)計(jì)公司（事務(wù)所）審計(jì)公正性、會(huì)計(jì)公司（事務(wù)所）審計(jì)公正性 （一）總利潤原則（一）總利潤原則 1、概念、概念 亦稱亦稱“全球方法全球方法”、“整體方法整體方法”。國際收人和費(fèi)。國際收人和費(fèi)用分配原則之一。用分配原則之一。 把國際關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)看作一個(gè)整體，把集團(tuán)中的每把國際關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)看作一個(gè)整體，把集團(tuán)中的每個(gè)企業(yè)看作是這個(gè)整體的一個(gè)組成部分，然后將其在全個(gè)企業(yè)看作是這個(gè)整體的一個(gè)組成部分，然后將其在全世界范圍內(nèi)取得的利潤匯總起來，再按一定的方法在其世界范圍內(nèi)取得的利潤匯總起來，再按一

10、定的方法在其所屬的各個(gè)企業(yè)之間進(jìn)行重新分配。所屬的各個(gè)企業(yè)之間進(jìn)行重新分配。 2、總利潤原則的理論依據(jù)、總利潤原則的理論依據(jù) 根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，在影響企業(yè)利潤的諸因素中，有根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，在影響企業(yè)利潤的諸因素中，有的因素是起主要作用的，一般情況下，主要因素的多寡，的因素是起主要作用的，一般情況下，主要因素的多寡，會(huì)直接影響利潤的多少。會(huì)直接影響利潤的多少。 一般說來，影響跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤的一般說來，影響跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤的因素主要因素主要有：有： （1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)）企業(yè)組織結(jié)構(gòu) （2）資本結(jié)構(gòu)）資本結(jié)構(gòu) （3）規(guī)模及業(yè)務(wù)種類）規(guī)模及業(yè)務(wù)種類 （4）企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)及其經(jīng)營成果）企業(yè)的主要

11、經(jīng)營業(yè)務(wù)及其經(jīng)營成果 （5）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的地域分布）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的地域分布 （6）企業(yè)的雇員數(shù)量等）企業(yè)的雇員數(shù)量等 對(duì)于不同的企業(yè)，影響利潤的主要因素是不同的。對(duì)于不同的企業(yè)，影響利潤的主要因素是不同的。 4、總利潤分配的優(yōu)缺點(diǎn)、總利潤分配的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 一是可避免對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易逐筆審核、逐筆調(diào)整分配的繁雜工一是可避免對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易逐筆審核、逐筆調(diào)整分配的繁雜工作，簡化稅務(wù)管理。作，簡化稅務(wù)管理。 二是可在一定程度上糾正利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)所造成的國際收人和費(fèi)用分配二是可在一定程度上糾正利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)所造成的國際收人和費(fèi)用分配的不公平。的不公平。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 一是總利潤原則的適用范圍

12、小。一是總利潤原則的適用范圍小。 二是分配的結(jié)果可能與現(xiàn)實(shí)差距非常大。二是分配的結(jié)果可能與現(xiàn)實(shí)差距非常大。 三是難以確定一個(gè)可為各國和各方企業(yè)都能接受的統(tǒng)一的利潤分配三是難以確定一個(gè)可為各國和各方企業(yè)都能接受的統(tǒng)一的利潤分配標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。 總利潤原則現(xiàn)還未被世界各國所普遍接受?？偫麧櫾瓌t現(xiàn)還未被世界各國所普遍接受。 （二）正常交易定價(jià)原則（二）正常交易定價(jià)原則 1、概念、概念 正常交易原則，正常交易原則， 亦稱亦稱“獨(dú)立核算原則獨(dú)立核算原則”、“獨(dú)立競(jìng)爭原則獨(dú)立競(jìng)爭原則”。國際收入和費(fèi)用分配原則之。國際收入和費(fèi)用分配原則之一。一。 指將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同完全獨(dú)立核算的無關(guān)聯(lián)企指將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同完全獨(dú)立核

13、算的無關(guān)聯(lián)企業(yè)，依據(jù)完全的市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或業(yè)，依據(jù)完全的市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來處理其相互之間的收人和費(fèi)用分配。價(jià)格來處理其相互之間的收人和費(fèi)用分配。 3、正常交易原則優(yōu)缺點(diǎn)、正常交易原則優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： （1）分配依據(jù)的客觀性，可達(dá)到最大程度的公平。）分配依據(jù)的客觀性，可達(dá)到最大程度的公平。 （2）理論根據(jù)比較充足，有說服力，且切實(shí)可行。）理論根據(jù)比較充足，有說服力，且切實(shí)可行。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： （1）有時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭價(jià)格難以找到；）有時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭價(jià)格難以找到； （2）工作量大，執(zhí)行中困難多，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為數(shù)眾多，）工作量大，執(zhí)行中困難多，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為數(shù)眾多，其內(nèi)部交易頻

14、繁。其內(nèi)部交易頻繁。 （3）交易額相當(dāng)巨大，而正常交易原則要求逐筆審核每）交易額相當(dāng)巨大，而正常交易原則要求逐筆審核每項(xiàng)交易價(jià)格，工作量大，且增加具體執(zhí)行中的困難。項(xiàng)交易價(jià)格，工作量大，且增加具體執(zhí)行中的困難。 三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法（一）可比非受控價(jià)格法（一）可比非受控價(jià)格法（CUPM， comparable uncontrolled price method）（二）再銷售價(jià)格法（二）再銷售價(jià)格法 (RPM ， resale price method )（三）成本加利潤法（三）成本加利潤法 （ CPM， cost plus method ）（四）利潤分割法（

15、四）利潤分割法 (PSM， profit split method) （五）交易凈利潤率法（五）交易凈利潤率法 （TNMM ，transactional net margin method) （六）可比利潤法（六）可比利潤法(Comparable Profits Method )三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法（一）可比非受控價(jià)格法（一）可比非受控價(jià)格法 1、定義：、定義： 可比非受控價(jià)格法是在可比條件下將一項(xiàng)可比非受控價(jià)格法是在可比條件下將一項(xiàng)受控交易受控交易中中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格與一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格與一項(xiàng)非受控交易非受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行比

16、較的方法?；騽趧?wù)的價(jià)格進(jìn)行比較的方法。 “如果發(fā)現(xiàn)兩種價(jià)格有差異，說明關(guān)聯(lián)企業(yè)的受控交如果發(fā)現(xiàn)兩種價(jià)格有差異，說明關(guān)聯(lián)企業(yè)的受控交易價(jià)格有問題，這時(shí)就可以用非受控交易中的價(jià)格來代替易價(jià)格有問題，這時(shí)就可以用非受控交易中的價(jià)格來代替受控交易中的價(jià)格受控交易中的價(jià)格?！?（OECD Guidelines,1995b,par.2.6） 三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法（二）再銷售價(jià)格法（二）再銷售價(jià)格法(RPM resale price method ) 1、再銷售價(jià)格法定義：、再銷售價(jià)格法定義： 再銷售價(jià)格法是從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品再銷售給一再銷售價(jià)格法是從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品再銷售給一個(gè)

17、獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法個(gè)獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 它一般適用于制造商或分銷商的利潤調(diào)整。它一般適用于制造商或分銷商的利潤調(diào)整。 分析分析三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法（三）成本加利潤法（三）成本加利潤法（ CPM ， cost plus method ） 1、定義：、定義： 以關(guān)聯(lián)企業(yè)賣方的產(chǎn)品成本加上合理利潤后的金額以關(guān)聯(lián)企業(yè)賣方的產(chǎn)品成本加上合理利潤后的金額為公平交易價(jià)格的方法為公平交易價(jià)格的方法 成本加利潤法除了被各國廣泛用于特制商品銷售轉(zhuǎn)成本加利潤法除了被各國廣泛用于特制商品銷售轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整外，尤其被廣泛用于提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整外，尤其被廣

18、泛用于提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟霓D(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方面。讓、研究開發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟霓D(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方面。 （四）利潤分割法（四）利潤分割法 (PSM， profit split method) 。 1、定義：、定義： 對(duì)由若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的最對(duì)由若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的最終合并利潤，要按照各企業(yè)終合并利潤，要按照各企業(yè)承擔(dān)的職責(zé)承擔(dān)的職責(zé)和對(duì)最終利潤和對(duì)最終利潤的的貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)確定一個(gè)分配比例，然后再按這個(gè)分配比例在確定一個(gè)分配比例，然后再按這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤。最終合并利潤在關(guān)聯(lián)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤。最終合并利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之問進(jìn)行分割的方法。企業(yè)之問進(jìn)行分割的方法。 （五）交易凈利潤率法（五）交易凈利潤率法 （TNMM ，transactional net margin method) 1、定義、定義 交易凈利潤率法是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易交易凈利潤率法是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所能獲得的中所能