跨國(guó)公司避稅案例分析ppt課件

1、跨國(guó)公司避稅案例分析跨國(guó)公司避稅案例分析討論與分析關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一集團(tuán)公司的4個(gè)分公司分別分布在甲乙丙丁四個(gè)國(guó)家。這4個(gè)國(guó)家公司所得稅稅率70%，60%，40%和30%，甲國(guó)的分公司為乙國(guó)的提供加工原料。甲國(guó)分公司以10萬(wàn)元的價(jià)錢收買了100噸原料，按20%的利潤(rùn)計(jì)算，應(yīng)該以12萬(wàn)元的價(jià)錢轉(zhuǎn)售給乙國(guó)分公司，然后再由乙國(guó)分公司加工后以50萬(wàn)元的價(jià)錢制廢品出賣。 關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)此時(shí)甲國(guó)分公司應(yīng)納稅額為12-1070%=1.4萬(wàn)美圓乙國(guó)分公司應(yīng)納稅額為50-1260%=22.8萬(wàn)美圓該集團(tuán)公司稅負(fù)總額為 1.4+22.8=24.2萬(wàn)美圓關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)

2、讓定價(jià)假設(shè)甲國(guó)公司不直接向乙國(guó)分公司供貨，而是以11萬(wàn)元的低價(jià)出賣給丁國(guó)的分公司，丁公司又按30元的價(jià)錢轉(zhuǎn)售給丙公司，再由丙國(guó)的分公司以45元的價(jià)錢轉(zhuǎn)給乙國(guó)分公司，最后乙國(guó)分公司仍以5 0元價(jià)錢在市場(chǎng)上出賣產(chǎn)品。關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)此時(shí)，甲國(guó)分公司應(yīng)納稅額為 (11-10)70%=0.7(萬(wàn)美圓丁公司應(yīng)納的稅額為 301130%=5.7萬(wàn)美圓丙公司應(yīng)納稅額為 45-3040%=6萬(wàn)美圓乙公司的納稅額為 50-4560%=3萬(wàn)美圓該集團(tuán)的稅負(fù)總額為 0.7+5.7+6+3=15.4萬(wàn)美圓關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)可見(jiàn)經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得集團(tuán)的總稅負(fù)減少8.8萬(wàn)美圓，比原來(lái)節(jié)省了稅

3、收27.5%。公司集團(tuán)與低稅國(guó)從中受害，高稅國(guó)蒙受損失?？鐕?guó)公司在開(kāi)展業(yè)務(wù)前，綜合思索比較各國(guó)的稅率、稅收計(jì)算程序和交納方法。開(kāi)展業(yè)務(wù)之時(shí)，便可靈敏選擇買賣對(duì)象，經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將部分應(yīng)稅所得在不同稅負(fù)程度的內(nèi)部成員之間、母子公司之間進(jìn)展轉(zhuǎn)移，最終可以從整體上降低集團(tuán)公司的應(yīng)稅所得。關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)甲國(guó)的A公司是乙國(guó)的B公司的母公司，B從當(dāng)年的盈利中向甲支付1000萬(wàn)美圓的股息，乙國(guó)的預(yù)提稅稅率為30%，應(yīng)納預(yù)提稅300萬(wàn)美圓。為了防止這筆預(yù)提稅，B不是向A直接支付股息，而是將一批價(jià)值400萬(wàn)美圓的配件僅以300美圓的價(jià)錢賣給A，以低價(jià)供貨來(lái)替代支付股息。 關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣

4、轉(zhuǎn)讓定價(jià)各國(guó)對(duì)外國(guó)公司在本國(guó)獲得的投資收入：各國(guó)對(duì)外國(guó)公司在本國(guó)獲得的投資收入：股息，租金，利息和特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)等，往股息，租金，利息和特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)等，往往征預(yù)提所得稅，經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以減輕往征預(yù)提所得稅，經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以減輕預(yù)提稅。預(yù)提稅。 關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)美國(guó)蔓特芙公司在中國(guó)、日本分別設(shè)立津崗、慶美國(guó)蔓特芙公司在中國(guó)、日本分別設(shè)立津崗、慶怡兩家分公司，美國(guó)、中國(guó)和日本企業(yè)所得稅率怡兩家分公司，美國(guó)、中國(guó)和日本企業(yè)所得稅率分別為分別為35%、30%、30%。美國(guó)允許采取分國(guó)抵。美國(guó)允許采取分國(guó)抵免法進(jìn)展稅收抵免，但不得超越同期按美國(guó)稅率免法進(jìn)展稅收抵免，但不得超越同期按美國(guó)稅率

5、計(jì)算的納稅額。假定該年度蔓特芙公司在美國(guó)實(shí)計(jì)算的納稅額。假定該年度蔓特芙公司在美國(guó)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)美圓，津崗公司在中國(guó)萬(wàn)美圓，津崗公司在中國(guó)應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)美圓，慶怡公司在日本虧萬(wàn)美圓，慶怡公司在日本虧損損100萬(wàn)美圓。為減輕稅負(fù)，蔓特芙公司采取了萬(wàn)美圓。為減輕稅負(fù)，蔓特芙公司采取了以下做法：降低對(duì)慶怡公司的資料售價(jià)，使慶怡以下做法：降低對(duì)慶怡公司的資料售價(jià)，使慶怡公司在日本的應(yīng)稅所得由公司在日本的應(yīng)稅所得由0變?yōu)樽優(yōu)?00萬(wàn)美圓。試分萬(wàn)美圓。試分析該公司總體稅負(fù)的變化。析該公司總體稅負(fù)的變化。 關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)正常買賣情況下的稅

6、負(fù)正常買賣情況下的稅負(fù)津崗分公司在中國(guó)已納稅額津崗分公司在中國(guó)已納稅額 50030%=150萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓該收入在美國(guó)的抵免限額為該收入在美國(guó)的抵免限額為 50035%=175萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓在日本虧損，因此沒(méi)有納稅，也不用抵免在日本虧損，因此沒(méi)有納稅，也不用抵免總公司在美國(guó)實(shí)踐交納稅款總公司在美國(guó)實(shí)踐交納稅款 2400+50035%150=865萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)買賣轉(zhuǎn)讓定價(jià)在非正常買賣情況下的稅負(fù)在非正常買賣情況下的稅負(fù) 津崗公司的不變，抵免額為津崗公司的不變，抵免額為150萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓 日本分公司已交納的所得稅額日本分公司已交納的所得稅額 10030%=30萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓 在美國(guó)的

7、抵免限額為在美國(guó)的抵免限額為 10035%=35萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓 美國(guó)降低售價(jià)出賣，此本身收入會(huì)減少美國(guó)降低售價(jià)出賣，此本身收入會(huì)減少200，如今總收入，如今總收入為為2200萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓 總公司在美國(guó)實(shí)踐交納稅款總公司在美國(guó)實(shí)踐交納稅款 2200+500+10035%15030=800萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)美國(guó)美國(guó)A公司為了利用香港避稅港對(duì)外國(guó)公司為了利用香港避稅港對(duì)外國(guó)企業(yè)少征所得稅、免征財(cái)富稅以及不征資企業(yè)少征所得稅、免征財(cái)富稅以及不征資本利得稅等特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立了一子本利得稅等特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立了一子公司，現(xiàn)公司，現(xiàn)A公司把本錢為公司把本錢為1000萬(wàn)美圓，原萬(wàn)美圓，原應(yīng)按應(yīng)按

8、1400萬(wàn)美圓作價(jià)的一批貨物，壓低按萬(wàn)美圓作價(jià)的一批貨物，壓低按1100萬(wàn)美圓作價(jià)，銷售給香港子公司，香萬(wàn)美圓作價(jià)，銷售給香港子公司，香港子公司最后以港子公司最后以1500萬(wàn)美圓的市價(jià)售出這萬(wàn)美圓的市價(jià)售出這批貨物。我們可以比較以下批貨物。我們可以比較以下A公司及其子公公司及其子公司原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款同它壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)所實(shí)司原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款同它壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)所實(shí)踐負(fù)擔(dān)的稅款。踐負(fù)擔(dān)的稅款。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)A公司原應(yīng)承當(dāng)?shù)乃枚惪蠲绹?guó)公司稅稅公司原應(yīng)承當(dāng)?shù)乃枚惪蠲绹?guó)公司稅稅率為率為34：1400100034萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓香港子公司所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款香港公司所香港子公司所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款香港公司所得稅率為得稅率為

9、16.5：1500140016.516.5萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓美國(guó)美國(guó)A公司及其香港子公司的總稅款為：公司及其香港子公司的總稅款為：+16.5152.5萬(wàn)美圓。萬(wàn)美圓。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)采用內(nèi)部定價(jià)后采用內(nèi)部定價(jià)后A公司實(shí)踐負(fù)擔(dān)的稅款：公司實(shí)踐負(fù)擔(dān)的稅款：110010003434萬(wàn)美圓；萬(wàn)美圓；香港子公司實(shí)踐負(fù)擔(dān)的稅款：香港子公司實(shí)踐負(fù)擔(dān)的稅款：1500110016.566萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓A公司及其子公司的總稅負(fù)為：公司及其子公司的總稅負(fù)為： 34+66100萬(wàn)美圓。萬(wàn)美圓。A公司及其子公司經(jīng)過(guò)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅公司及其子公司經(jīng)過(guò)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅負(fù)減少了負(fù)減少了52.5萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓 中介控股公司中介控股

10、公司乙公司是香港甲公司直接在美國(guó)設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬(wàn)元，該股息在美國(guó)需按30的稅率交納預(yù)提所得稅，假設(shè)甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國(guó)設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬(wàn)元，按照美國(guó)與荷蘭簽署的稅收協(xié)定，從美國(guó)匯往荷蘭的股息只征收5的預(yù)提所得稅. 中介控股公司中介控股公司設(shè)立控股公司之前，匯回香港的股息：設(shè)立控股公司之前，匯回香港的股息： 1000100030700萬(wàn)元萬(wàn)元設(shè)立中介控股公司后，匯回的股息：設(shè)立中介控股公司后，匯回的股息： 100010005950萬(wàn)元萬(wàn)元美

11、國(guó)奧利特公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)美國(guó)奧利特公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)用為用為20萬(wàn)美圓，有效年限為萬(wàn)美圓，有效年限為20年。該公司年。該公司將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給中國(guó)的亞聯(lián)公司，由于將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給中國(guó)的亞聯(lián)公司，由于美國(guó)和中國(guó)市場(chǎng)均無(wú)同類專利可比價(jià)錢，美國(guó)和中國(guó)市場(chǎng)均無(wú)同類專利可比價(jià)錢，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)錢定為雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)錢定為6萬(wàn)美圓，轉(zhuǎn)讓期為萬(wàn)美圓，轉(zhuǎn)讓期為10年。中國(guó)亞聯(lián)公司又在本國(guó)市場(chǎng)上以年。中國(guó)亞聯(lián)公司又在本國(guó)市場(chǎng)上以10萬(wàn)萬(wàn)美圓的價(jià)錢將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。美國(guó)和美圓的價(jià)錢將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。美國(guó)和中國(guó)的所得稅率分別為中國(guó)的所得稅率分別為15%和和30%，毛利，毛利率率20%，本錢分?jǐn)偮蕿?，本錢分?jǐn)偮蕿?0%。試分析這項(xiàng)。試分析這項(xiàng)專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓能否符合正常買賣情況。專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓能否符合正常買賣情況。 由于該項(xiàng)專利沒(méi)可比價(jià)錢，可按照由于該項(xiàng)專利沒(méi)可比價(jià)錢，可按照 組成市場(chǎng)價(jià)錢組成市場(chǎng)價(jià)錢=本錢本錢分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮拭拭兽D(zhuǎn)讓年限轉(zhuǎn)讓年限/有限后限，確定其價(jià)錢為有限后限，確定其價(jià)錢為4.8萬(wàn)美萬(wàn)美圓圓,美國(guó)公司應(yīng)納所得稅美國(guó)公司應(yīng)納所得稅 4.815%=0.72萬(wàn)美圓萬(wàn)美圓中國(guó)亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅中國(guó)亞聯(lián)