小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法解讀及新規(guī)操作

1、小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法解讀及新規(guī)操作增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）（國稅發(fā) 2007123號，以下簡稱新 辦法），已自2008年1月1日起執(zhí)行。新辦法在以往若干政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，從小規(guī)模 納稅人出口免稅資格認(rèn)定、免稅中報(bào)、 免稅核銷、視同內(nèi)銷及補(bǔ)稅處理五方面進(jìn)行了規(guī)范，為稅收管理人員加強(qiáng)征管、指導(dǎo)小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)操作提供了可靠的政策依據(jù)。一、政策出臺的意義近年來，隨著我國對外貿(mào)易的不斷發(fā)展，小規(guī)模納稅人越來越多地參與到進(jìn)出口貿(mào)易當(dāng)中， 且 逐年遞增的趨勢十分明顯。為了滿足我國對外貿(mào)易多元化、多渠道、多口徑方式發(fā)展的需求， 規(guī)范 小規(guī)模納稅人出口貨物的稅收管理也愈發(fā)顯得

2、重要。新辦法的出臺解決了多年來小規(guī)模納稅人出口免稅難以管理、申報(bào)免稅與核銷征免稅不銜接的問題。其意義在于：一是將以往的零、散政策條文歸并統(tǒng)一，并加以補(bǔ)充和完善，使其更加具 有合理性與合法性。二是完善小規(guī)模納稅人出口貨物的征、免稅銜接，達(dá)到信息征退雙方共享。 三是針對小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道復(fù)雜，銷售環(huán)節(jié)不便利的特點(diǎn)，將其納入出口退（免）稅電子化管理范疇，運(yùn)用各類電子數(shù)據(jù)（如出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)）進(jìn)行比對審核，便于監(jiān)控管理。二、小規(guī)模納稅人出口免稅新規(guī)操作新辦法規(guī)定，“對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵 扣或退稅?！币簿褪钦f，小規(guī)模納稅人無論是何類型企業(yè)、采用何種貿(mào)易形式，出

3、口貨物均按免稅辦理。如小規(guī)模納稅人是代理出口的，其委托代理出口的貨物，也享受免征增值稅、消費(fèi)稅政策， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。具體的免稅申報(bào)與核銷操作如下：（一）免稅資格認(rèn)定新辦法將小規(guī)模納稅人免稅資格認(rèn)定分為兩種情況：一是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人。應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國對外貿(mào)易法、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知（國稅函 2004955號）的相關(guān)規(guī)定，在外經(jīng)貿(mào)部 門辦理備案登記后的30日內(nèi)，持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案 登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等資料，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，到所在地主管出口

4、退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定手續(xù)。二是不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人。應(yīng)在發(fā)生首份代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，并持工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復(fù)印件）、稅務(wù)登記證（副本及 復(fù)印件）、銀行基本賬戶號碼（復(fù)印件）、代理出口協(xié)議及主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，向 主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口免稅認(rèn)定。上述兩種情況的小規(guī)模納稅人在辦理出口貨物免稅認(rèn)定手續(xù)后，其出口的貨物方可按新辦法規(guī)定程序申報(bào)免稅等事項(xiàng)。止匕外，新辦法對小規(guī)模納稅人發(fā)生變更或注銷的情況也進(jìn)行了明確。 如認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物免稅認(rèn)

5、定變更手續(xù)。如發(fā)生解散、 破產(chǎn)、撤銷等依法應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記的， 應(yīng)首 先注銷其出口貨物免稅認(rèn)定，再辦理注銷稅務(wù)登記；小規(guī)模納稅人發(fā)生其他依法應(yīng)終止出口貨物免15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)這是小規(guī)模納稅稅認(rèn)定的事項(xiàng)但不需要注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)在有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起 申請注銷出口免稅認(rèn)定。另外，小規(guī)模納稅人還需向有關(guān)部門提交電子申報(bào)數(shù)據(jù)。 人完稅申報(bào)及核銷的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)免稅申報(bào)及核銷的前提條件。（二）增值稅免稅申報(bào)小規(guī)模納稅人在貨物出口的次月納稅征期內(nèi)， 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（納稅申報(bào)受理部門）辦理增 值稅納稅申報(bào)，同時(shí)提供小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表及電子申報(bào)數(shù)據(jù)。而小規(guī)模納稅 人出口貨物免稅

6、申報(bào)表的審批按新辦法第五條規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)受理部門應(yīng)在當(dāng)月15日前，將簽章的免稅申報(bào)表（第二聯(lián)）及電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)交同級的負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)部門或 崗位?！奔聪扔啥悇?wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)受理部門進(jìn)行審批，然后將審批后的相關(guān)表格轉(zhuǎn)交出口退稅部 門。此條新規(guī)改變了過去由退稅部門審批后再憑此表在當(dāng)期的征期內(nèi)到征收部門申報(bào)免稅的做法。（三）出口貨物免稅核銷小規(guī)模納稅人須按月將收齊有關(guān)出口憑證的出口貨物，填寫免稅核銷表格，于貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起4個(gè)月內(nèi)的各申報(bào)期內(nèi)（申報(bào)期為每月 115日），持相關(guān)資料到主管出口退稅業(yè)務(wù)的部 門按月辦理出口貨物免稅核銷中報(bào)。這一規(guī)定將小規(guī)模納稅人出口免稅與一般納稅人出口退稅

7、的收 齊單證時(shí)限進(jìn)行了區(qū)分，由原來比照一般納稅人3個(gè)月收齊單證的期限，放寬到了 4個(gè)月。需要注 意的是，免稅貨物的核銷申報(bào)與審批都是由退稅部門來負(fù)責(zé)的，與上述免稅申報(bào)的審批稅務(wù)機(jī)關(guān)是有區(qū)別的。另外，還要注意出口收匯核銷單（出口退稅專用）的處理。中報(bào)時(shí)出口貨物尚未收匯的， 可在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單；在試行中報(bào)出口貨物退（免）稅免予提供 紙質(zhì)出口收匯核銷單的地區(qū)，對實(shí)行 出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的小規(guī)模納稅人，可以比照相關(guān) 規(guī)定執(zhí)行，中報(bào)出口貨物免稅時(shí)免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核出口貨物免稅；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供

8、遠(yuǎn)期結(jié)匯證明。三、小規(guī)模納稅人出口貨物不予免稅規(guī)定新辦法規(guī)定 小規(guī)模納稅人出口下列貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。下列貨物為 應(yīng)稅消費(fèi)品的，若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費(fèi)稅：國家規(guī)定不予退（免）增值稅的 貨物；未進(jìn)行免稅申報(bào)的貨物；未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報(bào)的貨物； 雖已辦理免稅核 銷中報(bào)，但未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出 口貨物；未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的貨物。上述小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)征稅額的確定方法，新辦法第七條作了詳細(xì)的規(guī)定，在此不再贅述。四、生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)申報(bào)免稅的區(qū)別新辦法中，雖然沒有明確劃分小規(guī)模納稅人

9、的企業(yè)類型， 但在業(yè)務(wù)的處理中應(yīng)當(dāng)加以區(qū)別。（一）小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型企業(yè)小規(guī)模納稅人在申報(bào)免稅時(shí)的報(bào)關(guān)單收齊方式及時(shí)間與一般納稅人不同，在財(cái)務(wù)核算方面也與一般納稅人不同，其出口貨物免稅申報(bào)的程序是先進(jìn)行免稅， 而后在規(guī)定的4個(gè)月期限內(nèi)收齊單證 辦理核銷。如果是采用加工貿(mào)易復(fù)出口方式的， 無論是進(jìn)料加工還是來料加工的出口貨物，除國家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物均按免稅執(zhí)行。如果是代理出口業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型企業(yè)只 能做為委托方，委托外貿(mào)型企業(yè)（受托方）出口，而不能受理代理業(yè)務(wù)經(jīng)營出口，這也是與外貿(mào)型 企業(yè)的不同之處。（二）小規(guī)模納稅人外貿(mào)型企業(yè)小規(guī)模納稅人外貿(mào)型企業(yè)雖不使用增值稅專用發(fā)票申報(bào)

10、免稅，也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況， 但由于無生產(chǎn)能力，在采用加工貿(mào)易方式時(shí)，均要通過國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行加工收回后再出口， 而國內(nèi)的加工企業(yè)要享受加工費(fèi)的免稅優(yōu)惠。 所以，對此情況要申報(bào)出具用于國內(nèi)加工企業(yè)申報(bào)進(jìn)料 或來料的免稅證明，這一點(diǎn)與小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)自營出口申報(bào)免稅不同。 但小規(guī)模納稅人外貿(mào)型企業(yè) 用于免稅出口貨物所購進(jìn)國內(nèi)耗件的輔料也要轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，這與小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型企業(yè)相同。五、免稅申報(bào)及核銷應(yīng)注意的問題一是 出口貨物免稅銷售額（人民幣）”合計(jì)數(shù)應(yīng)與同期增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模 納稅人）中 加口貨物免稅銷售額”相符。但在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)，出口退稅軟件出具的免稅稅額是按 照出

11、口收入（按含稅價(jià)）扣除含稅價(jià)后乘以征稅率計(jì)算的， 而在征期中報(bào)免稅的征管軟件是按照出 口收入（按不含稅價(jià)）直接乘以征稅率計(jì)算的。由于以上兩種軟件在計(jì)算免稅的設(shè)計(jì)上口徑不一， 最終使免稅稅額存有差額，因此，具體操作還應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)要求進(jìn)行處理與調(diào)整。二是根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知（國稅發(fā)2006102號）第八條規(guī)定 包口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可 按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅?！比切∫?guī)模納稅人無法在規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)的，可在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（出口退稅部門）提出書面合理理由申請免稅核銷延期申請， 經(jīng)