第九章 消費(fèi)稅(財(cái)政與稅收-江西財(cái)大,王寧)

1、1東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第第 三十三三十三 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌2第九章第九章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 【資料引證【資料引證】消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額和銷售數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額和銷售數(shù)量征收的一種稅。量征收的一種稅。消費(fèi)稅是價(jià)格的組成部分，屬于價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)，而消費(fèi)稅是價(jià)格的組成部分，屬于價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)，而且只對(duì)類貨物征收。且只對(duì)類貨物征收。納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含委托加工環(huán)節(jié)）、進(jìn)口環(huán)節(jié)，征過(guò)消費(fèi)稅后，（含委托加工環(huán)節(jié)）、進(jìn)口環(huán)節(jié)，征

2、過(guò)消費(fèi)稅后，其他環(huán)節(jié)不再征收。其他環(huán)節(jié)不再征收。消費(fèi)稅這一章的內(nèi)容并不多，也不復(fù)雜，學(xué)習(xí)中應(yīng)消費(fèi)稅這一章的內(nèi)容并不多，也不復(fù)雜，學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的把握。注意對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的把握。 3【本章提要【本章提要】 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述介紹消費(fèi)稅及其征收目的，我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)。介紹消費(fèi)稅及其征收目的，我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)。重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅的性質(zhì)和基本特點(diǎn)。消費(fèi)稅的性質(zhì)和基本特點(diǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度消費(fèi)稅基本制度其內(nèi)容包括：消費(fèi)稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；消費(fèi)稅稅其內(nèi)容包括：消費(fèi)稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；消費(fèi)稅稅率的確定。率的確定。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；消費(fèi)稅應(yīng)

3、納稅額的計(jì)算；了解消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、納稅義務(wù)的發(fā)生了解消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)等內(nèi)容。時(shí)間及納稅地點(diǎn)等內(nèi)容。掌握消費(fèi)稅的計(jì)算方法，以及掌握消費(fèi)稅的計(jì)算方法，以及消費(fèi)稅的稅務(wù)處理；難點(diǎn)消費(fèi)稅的稅務(wù)處理；難點(diǎn)是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的判別是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的判別及其應(yīng)納稅額的計(jì)算。及其應(yīng)納稅額的計(jì)算。重點(diǎn)是應(yīng)納稅額重點(diǎn)是應(yīng)納稅額的計(jì)算；自產(chǎn)自的計(jì)算；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算；用應(yīng)稅消費(fèi)品；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算；含增值稅銷售額的換算和出口應(yīng)稅消費(fèi)品退含增值稅銷售額的換算和出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免免)稅等內(nèi)稅等內(nèi)容。容

4、。第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅征收管理消費(fèi)稅征收管理了解消費(fèi)稅的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間及納稅申報(bào)等及其征收了解消費(fèi)稅的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間及納稅申報(bào)等及其征收管理等內(nèi)容。管理等內(nèi)容。 4第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅及其征收目的一、消費(fèi)稅及其征收目的 1消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對(duì)象的稅種統(tǒng)稱，消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對(duì)象的稅種統(tǒng)稱，在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)稅和狹義消費(fèi)稅之分。在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)稅和狹義消費(fèi)稅之分。狹義消費(fèi)稅狹義消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物象而征收的一

5、類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等。稅、關(guān)稅等。廣義消費(fèi)稅廣義消費(fèi)稅是指以所有消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)是指以所有消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，既包括對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)象而征收的一類稅，既包括對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅類，也包括對(duì)一般消費(fèi)品或消費(fèi)行行為征收的稅類，也包括對(duì)一般消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅類，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。為征收的稅類，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。本章以下所涉及的消費(fèi)稅是本章以下所涉及的消費(fèi)稅是狹義消費(fèi)稅，狹義消費(fèi)稅，只對(duì)一部只對(duì)一部分消費(fèi)品征稅，屬于特別消費(fèi)稅。分消費(fèi)品征稅，屬于特別消費(fèi)稅。 52消費(fèi)稅的征收目的消費(fèi)稅的征收目的 各國(guó)開(kāi)征消費(fèi)稅的主要目的包括三個(gè)方

6、面；各國(guó)開(kāi)征消費(fèi)稅的主要目的包括三個(gè)方面； 增加財(cái)政收入、促進(jìn)資源配置和調(diào)節(jié)收入分配。增加財(cái)政收入、促進(jìn)資源配置和調(diào)節(jié)收入分配。(1)消費(fèi)稅可以體現(xiàn)消費(fèi)稅可以體現(xiàn)“寓禁于征寓禁于征”的精神，的精神，對(duì)社會(huì)認(rèn)為應(yīng)該加以限制的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收對(duì)社會(huì)認(rèn)為應(yīng)該加以限制的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收高額的稅收，體現(xiàn)高額的稅收，體現(xiàn)“寓禁于征寓禁于征”的精神，如對(duì)煙、的精神，如對(duì)煙、烈性酒等不良消費(fèi)品征收高額消費(fèi)稅，能起到限烈性酒等不良消費(fèi)品征收高額消費(fèi)稅，能起到限制其消費(fèi)的目的，從而有利于有限資源的優(yōu)化利制其消費(fèi)的目的，從而有利于有限資源的優(yōu)化利用。用。6(2)消費(fèi)稅還可以對(duì)產(chǎn)生外部成本的行為征消費(fèi)稅還可以

7、對(duì)產(chǎn)生外部成本的行為征稅，使外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本。稅，使外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本。例如，對(duì)產(chǎn)生環(huán)境污染的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，通過(guò)征收環(huán)例如，對(duì)產(chǎn)生環(huán)境污染的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，通過(guò)征收環(huán)境污染稅不僅可以為整治環(huán)境污染籌集資金，而境污染稅不僅可以為整治環(huán)境污染籌集資金，而且可以促使納稅人采取各種措施，包括減少產(chǎn)量、且可以促使納稅人采取各種措施，包括減少產(chǎn)量、調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、開(kāi)發(fā)和應(yīng)用新的治污技術(shù)和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、開(kāi)發(fā)和應(yīng)用新的治污技術(shù)和方法，從而有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體狀況的改善，增方法，從而有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體狀況的改善，增加全體人民的福利。加全體人民的福利。 (3)實(shí)行消費(fèi)稅還可以促進(jìn)收入的公平分配。實(shí)行消費(fèi)稅

8、還可以促進(jìn)收入的公平分配。消費(fèi)稅的征稅范圍通常是那些低收入者不消費(fèi)或不消費(fèi)稅的征稅范圍通常是那些低收入者不消費(fèi)或不經(jīng)常消費(fèi)的商品和勞務(wù)，按消費(fèi)價(jià)值額和消費(fèi)量經(jīng)常消費(fèi)的商品和勞務(wù)，按消費(fèi)價(jià)值額和消費(fèi)量實(shí)行比例稅率或定額稅率，具有實(shí)行比例稅率或定額稅率，具有累進(jìn)性累進(jìn)性特點(diǎn)，即特點(diǎn)，即高收入者比低收入者將承擔(dān)更多的消費(fèi)稅。高收入者比低收入者將承擔(dān)更多的消費(fèi)稅。7二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象 我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅對(duì)11種商品征稅，主要涉及某些種商品征稅，主要涉及某些高檔消費(fèi)品或奢侈品、某些不可再生的資源類消高檔消費(fèi)品或奢侈品、

9、某些不可再生的資源類消費(fèi)品以及某些不利于人類健康和社會(huì)生態(tài)環(huán)境的費(fèi)品以及某些不利于人類健康和社會(huì)生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)品。消費(fèi)品。 2單一環(huán)節(jié)征稅單一環(huán)節(jié)征稅 現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于單環(huán)節(jié)征收的商品勞務(wù)稅，其課征現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于單環(huán)節(jié)征收的商品勞務(wù)稅，其課征環(huán)節(jié)一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、環(huán)節(jié)一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)，或者選擇最終消費(fèi)或委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)，或者選擇最終消費(fèi)或使用環(huán)節(jié)，通常不在中間環(huán)節(jié)征稅。使用環(huán)節(jié)，通常不在中間環(huán)節(jié)征稅。 單一環(huán)節(jié)征稅目的在于加強(qiáng)源泉控制，防止稅款的單一環(huán)節(jié)征稅目的在于加強(qiáng)源泉控制，防止稅款的流失；此外，還可以減少納稅人的數(shù)量

10、，從而降流失；此外，還可以減少納稅人的數(shù)量，從而降低稅收的征納成本。低稅收的征納成本。 83從價(jià)和從量征稅共存從價(jià)和從量征稅共存 大部分應(yīng)稅消費(fèi)品都以消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，大部分應(yīng)稅消費(fèi)品都以消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從價(jià)定率的征收辦法，但對(duì)少數(shù)價(jià)格難以確實(shí)行從價(jià)定率的征收辦法，但對(duì)少數(shù)價(jià)格難以確定或者價(jià)格變化較小的消費(fèi)品則以消費(fèi)品的實(shí)物定或者價(jià)格變化較小的消費(fèi)品則以消費(fèi)品的實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額的征收方法。量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額的征收方法。 4實(shí)行差別稅率實(shí)行差別稅率 我國(guó)目前實(shí)行的消費(fèi)稅，其稅率結(jié)構(gòu)的差異較大，我國(guó)目前實(shí)行的消費(fèi)稅，其稅率結(jié)構(gòu)的差異較大，從價(jià)征收的消費(fèi)稅

11、稅率從從價(jià)征收的消費(fèi)稅稅率從3至至45共分共分10檔。檔。 9第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度消費(fèi)稅基本制度 一、一、 納稅人納稅人 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人?！皢挝粏挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 “個(gè)人個(gè)人”指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 10二、稅目、稅率二、稅目、稅率

12、征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品；貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、護(hù)膚護(hù)發(fā)品；貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等汽油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個(gè)稅目；個(gè)稅目；有的稅目，如：煙、酒和酒精，還下設(shè)若干子稅有的稅目，如：煙、酒和酒精，還下設(shè)若干子稅目。具體內(nèi)容可以參照教材。目。具體內(nèi)容可以參照教材。上述上述11個(gè)稅目的貨物除普遍征收增值稅外，還要在個(gè)稅目的貨物除普遍征收增值稅外，還要在出廠環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)再征收一次出廠環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)再征收一次消費(fèi)稅。金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征稅

13、。消費(fèi)稅。金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征稅。消費(fèi)稅的稅率按產(chǎn)品設(shè)計(jì)，適用消費(fèi)稅的稅率按產(chǎn)品設(shè)計(jì)，適用比例稅率和定額稅比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。率兩種性質(zhì)的稅率。其中黃酒、啤酒按噸規(guī)定定其中黃酒、啤酒按噸規(guī)定定額稅率；汽車、柴油按升規(guī)定定額稅率，其他應(yīng)額稅率；汽車、柴油按升規(guī)定定額稅率，其他應(yīng)稅產(chǎn)品適用比例稅率。稅率的高低是根據(jù)應(yīng)稅消稅產(chǎn)品適用比例稅率。稅率的高低是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的盈利水平而定。費(fèi)品的盈利水平而定。 11第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 內(nèi)容提要內(nèi)容提要12【理解分析【理解分析】由于消費(fèi)稅適用兩種性質(zhì)的稅率，所以應(yīng)納稅額的由于消費(fèi)稅適用兩種性質(zhì)的稅率，所以應(yīng)

14、納稅額的計(jì)算辦法不同。計(jì)算辦法不同。實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單單位稅額位稅額 13納稅人納稅人環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)算稅額計(jì)算1生產(chǎn)應(yīng)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人單位和個(gè)人出廠銷售（金出廠銷售（金銀、鉆石首飾銀、鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)）在零售環(huán)節(jié)）從價(jià)：銷售額從價(jià)：銷售額從量：銷售數(shù)從量：銷售數(shù)量量復(fù)合：銷售額復(fù)合：銷售額、數(shù)量、數(shù)量銷售額銷售額稅率稅率銷售數(shù)量銷售數(shù)量稅額稅額銷售數(shù)量銷售數(shù)量稅額銷售稅額銷售額額稅率稅率自產(chǎn)自用用于自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，移稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)納稅送環(huán)節(jié)納稅從價(jià)：組價(jià)公從價(jià)：組

15、價(jià)公式式從量：移送數(shù)從量：移送數(shù)量量復(fù)合復(fù)合（成本利潤(rùn)）（成本利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）成本成本（1利潤(rùn)率）利潤(rùn)率）復(fù)合計(jì)稅：組價(jià)、移送復(fù)合計(jì)稅：組價(jià)、移送數(shù)量數(shù)量 2委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人單位和個(gè)人（委托方納稅（委托方納稅）提貨時(shí)由受托提貨時(shí)由受托方代收代繳方代收代繳（受托方為個(gè)（受托方為個(gè)體戶除外）體戶除外）從價(jià)：受托方從價(jià)：受托方同類消費(fèi)品價(jià)同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅格、組成計(jì)稅價(jià)價(jià)從量：提貨交從量：提貨交貨數(shù)量貨數(shù)量復(fù)合：復(fù)合：按組價(jià)公式計(jì)算按組價(jià)公式計(jì)算 復(fù)合：從價(jià)提貨交貨復(fù)合：從價(jià)提貨交貨數(shù)量數(shù)量3進(jìn)口應(yīng)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位消費(fèi)品的單位和個(gè)人和個(gè)人進(jìn)

16、口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié) 14東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第第 三十四三十四 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌15一、基本內(nèi)容一、基本內(nèi)容 （一）納稅銷售額的確定。（一）納稅銷售額的確定。 銷售額銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）、手續(xù)費(fèi)、包裝補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代

17、收款項(xiàng)、費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他中種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承遠(yuǎn)代墊款項(xiàng)以及其他中種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承遠(yuǎn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。 16（二）（二） 銷售數(shù)量的確定。銷售數(shù)量的確定。 （1） 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。量。（2） 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。使用數(shù)量。（3） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)委托加工應(yīng)

18、稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。稅消費(fèi)品數(shù)量。（4） 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。進(jìn)口征稅數(shù)量。 17外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)時(shí)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)時(shí)如果用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)時(shí)，就會(huì)如果用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題，為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，稅法規(guī)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題，為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，稅法規(guī)定用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，定用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅款。

19、計(jì)算公式如下：品已納的消費(fèi)稅款。計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存外期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)買價(jià)-期末應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）額（不包括增值稅稅款）但此項(xiàng)規(guī)對(duì)在零售環(huán)節(jié)繳

20、納消費(fèi)稅的金銀首飾不但此項(xiàng)規(guī)對(duì)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾不適用。適用。 18二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)自用就是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用自產(chǎn)自用就是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。費(fèi)品或用于其他方面。1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅，、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅，只對(duì)連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，計(jì)算繳只對(duì)連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納消費(fèi)稅。如煙廠用煙葉加工成煙絲，再用煙絲連續(xù)加工成卷如煙廠用煙葉加工成煙絲，

21、再用煙絲連續(xù)加工成卷煙。煙絲屬于應(yīng)稅消費(fèi)呂但不是該煙廠的最終產(chǎn)煙。煙絲屬于應(yīng)稅消費(fèi)呂但不是該煙廠的最終產(chǎn)品，中間移送使用時(shí)不納稅，只對(duì)最終產(chǎn)品卷煙品，中間移送使用時(shí)不納稅，只對(duì)最終產(chǎn)品卷煙征稅。但煙絲如果對(duì)外銷售則需繳稅。體現(xiàn)了稅征稅。但煙絲如果對(duì)外銷售則需繳稅。體現(xiàn)了稅不重征原則。不重征原則。 192、用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。、用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人用于生產(chǎn)用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣構(gòu)、提供

22、勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。上述行為脫離了應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)過(guò)程而進(jìn)入最終上述行為脫離了應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)過(guò)程而進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，如果不納稅就會(huì)使稅款流失，出現(xiàn)稅消費(fèi)環(huán)節(jié)，如果不納稅就會(huì)使稅款流失，出現(xiàn)稅負(fù)不平的現(xiàn)象。所以應(yīng)稅消費(fèi)品只要用于其他方負(fù)不平的現(xiàn)象。所以應(yīng)稅消費(fèi)品只要用于其他方面的，都要視用銷售納稅。面的，都要視用銷售納稅。 203、組成計(jì)稅價(jià)格。、組成計(jì)稅價(jià)格。 計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)格，計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)格，所以納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡是用于

23、其所以納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡是用于其他方面，應(yīng)視同銷售納稅時(shí)，其銷售額的確定原他方面，應(yīng)視同銷售納稅時(shí)，其銷售額的確定原則是：有同類消費(fèi)品的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)則是：有同類消費(fèi)品的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品的，按組成價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品的，按組成價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式是：公式是：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)） （1消費(fèi)稅稅消費(fèi)稅稅率）率） 21例例1某卷煙廠某卷煙廠3月份向一經(jīng)銷商供乙類卷煙月份向一經(jīng)銷商供乙類卷煙200箱，箱，每箱不含增值稅售價(jià)為每箱不含增值稅售價(jià)為3510元，并收取裝車費(fèi)元，并收取裝車費(fèi)3000元（乙類卷煙消費(fèi)稅稅率為元（乙

24、類卷煙消費(fèi)稅稅率為40）。請(qǐng)回答）。請(qǐng)回答以下問(wèn)題：（以下問(wèn)題：（1）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額是多少？（）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額是多少？（2）如該廠同時(shí)還提供木箱包裝，且木箱單獨(dú)計(jì)價(jià)，如該廠同時(shí)還提供木箱包裝，且木箱單獨(dú)計(jì)價(jià)，30元元/個(gè)，則其應(yīng)納消費(fèi)稅額是多少？（個(gè)，則其應(yīng)納消費(fèi)稅額是多少？（3）如該）如該廠除按上述條件提供木箱包裝外，每個(gè)木箱還加廠除按上述條件提供木箱包裝外，每個(gè)木箱還加收押金收押金10元，且經(jīng)銷商在雙方約定的期限內(nèi)未退元，且經(jīng)銷商在雙方約定的期限內(nèi)未退回木箱，但該廠收取押金期限并未到回木箱，但該廠收取押金期限并未到1年，則該年，則該押金是否應(yīng)計(jì)納消費(fèi)稅？如需計(jì)納則該押金應(yīng)納押金是否應(yīng)計(jì)

25、納消費(fèi)稅？如需計(jì)納則該押金應(yīng)納消費(fèi)稅額多少？消費(fèi)稅額多少？ 答案：答案：（1）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額 （不含增值稅銷售額（不含增值稅銷售額價(jià)外費(fèi)用）價(jià)外費(fèi)用）稅率稅率（35102003000）40282000元元（2）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額（）該廠應(yīng)納消費(fèi)稅額（3510200300020030）40284400元元 （3）該押金應(yīng)計(jì)納消費(fèi)稅稅額）該押金應(yīng)計(jì)納消費(fèi)稅稅額2001040 800元。元。 22三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 委托加工生產(chǎn)方式委托加工生產(chǎn)方式就是指委托方提供原料和主要材就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代

26、墊部分輔料的生產(chǎn)料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱做委托加工。方式。除此之外都不能稱做委托加工。由受托方提供原材料，或受托方先將原料賣給委托由受托方提供原材料，或受托方先將原料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。稅。對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅，采取了

27、源對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅，采取了源泉控制的管理辦法。泉控制的管理辦法。即加工結(jié)束委托方提取貨物即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收繳稅款。時(shí)，由受托方代收繳稅款。委托方收回后直接銷委托方收回后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。受托方必須嚴(yán)格履行代收代售時(shí)不再交消費(fèi)稅。受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，否則要承擔(dān)稅收法律責(zé)任。繳義務(wù)，否則要承擔(dān)稅收法律責(zé)任。 23【例【例2】：】： A煙廠委托煙廠委托B煙絲加工廠加工一批煙絲。煙絲加工廠加工一批煙絲。A提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為為6萬(wàn)元，提貨時(shí)付加工費(fèi)萬(wàn)元，提貨時(shí)付加工費(fèi)3700元，并支

28、付了元，并支付了B按按煙絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅金。煙絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅金。A用加工的用加工的煙絲生產(chǎn)并銷售甲類卷煙。向購(gòu)貨方開(kāi)具的增值煙絲生產(chǎn)并銷售甲類卷煙。向購(gòu)貨方開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為稅發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為1053000元。計(jì)算元。計(jì)算銷售卷煙的應(yīng)納消費(fèi)稅額（煙絲消費(fèi)稅稅率為銷售卷煙的應(yīng)納消費(fèi)稅額（煙絲消費(fèi)稅稅率為30，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為45）。）。答案：答案：（1）委托加工煙絲的組成計(jì)稅價(jià)格（）委托加工煙絲的組成計(jì)稅價(jià)格（600003700）/（130）91000元元（2）煙絲的消費(fèi)稅額）煙絲的消費(fèi)稅額910003027300元元（3

29、）卷煙不含稅價(jià)款）卷煙不含稅價(jià)款1053000/（117）900000元元（4）銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額）銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額9000004527300377700元。元。 24四、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理四、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 兼營(yíng)是指納稅人經(jīng)營(yíng)適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按兼營(yíng)是指納稅人經(jīng)營(yíng)適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定兼營(yíng)情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定兼營(yíng)情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算不同不同 稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量分別稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量分別納稅。納稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率

30、的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。率。 25五、含增值稅銷售額的換算五、含增值稅銷售額的換算 消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷中如含有增值稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：售額。換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額/（1增增值稅稅率或征收率）值稅稅率或征收率） 在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)，一定要注意把握好計(jì)征增值在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)，一定要注意把握好計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，價(jià)格如何確定。對(duì)于同

31、一貨物來(lái)稅和消費(fèi)稅時(shí)，價(jià)格如何確定。對(duì)于同一貨物來(lái)說(shuō)，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是同一價(jià)格，即說(shuō)，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是同一價(jià)格，即含消費(fèi)稅不含增值稅的價(jià)格。而且凡屬于消費(fèi)稅含消費(fèi)稅不含增值稅的價(jià)格。而且凡屬于消費(fèi)稅征收范圍的貨物，均適用征收范圍的貨物，均適用17的增值稅率，沒(méi)有的增值稅率，沒(méi)有適用適用13稅率的。稅率的。 26例如例如某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價(jià)款與增值稅款合并收取價(jià)款與增值稅款合并收取23.4萬(wàn)元，計(jì)征增值稅萬(wàn)元，計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅的價(jià)款是銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅的價(jià)款是20萬(wàn)元萬(wàn)元=（23.41.17）。）。20

32、萬(wàn)元是糧食白酒按出廠價(jià)格計(jì)算的銷售額，由于萬(wàn)元是糧食白酒按出廠價(jià)格計(jì)算的銷售額，由于價(jià)格構(gòu)成中已包含了消費(fèi)稅金價(jià)格構(gòu)成中已包含了消費(fèi)稅金（價(jià)格成本消費(fèi)稅金利潤(rùn)）所以只需從總價(jià)（價(jià)格成本消費(fèi)稅金利潤(rùn)）所以只需從總價(jià)款中剔除增值稅?？钪刑蕹鲋刀悺?27六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日日內(nèi)繳納稅款。內(nèi)繳納稅款。 28

33、由于消費(fèi)稅采用兩種性質(zhì)的稅率，所以適用由于消費(fèi)稅采用兩種性質(zhì)的稅率，所以適用兩種計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款。兩種計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款。 1、適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率、適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額：辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額：組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。格。2、實(shí)行定額稅率（固定稅額）的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品、實(shí)行定額稅率（固定稅額）的

34、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅單位稅額 293、與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系。、與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系。 增值稅的應(yīng)稅貨物進(jìn)口時(shí)，同樣要由海關(guān)代征進(jìn)口增值稅的應(yīng)稅貨物進(jìn)口時(shí)，同樣要由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅率，沒(méi)有環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅率，沒(méi)有定額稅率，所以與消費(fèi)稅不同，不會(huì)出現(xiàn)從量定定額稅率，所以與消費(fèi)稅不同，不會(huì)出現(xiàn)從量定額征收；其次計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格同樣不含增值稅，額征收；其次計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格同樣不含增值稅，組在的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)組在的計(jì)稅

35、價(jià)格應(yīng)為不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口時(shí)，即要征增值稅又要征收格。應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口時(shí)，即要征增值稅又要征收消費(fèi)稅，應(yīng)征消費(fèi)稅按上述規(guī)定辦。消費(fèi)稅，應(yīng)征消費(fèi)稅按上述規(guī)定辦。應(yīng)征增值稅為：組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)征增值稅為：組成計(jì)稅價(jià)格稅率。稅率。組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅。如果進(jìn)口貨物不屬消費(fèi)稅的征收范圍，則上述公式如果進(jìn)口貨物不屬消費(fèi)稅的征收范圍，則上述公式中的消費(fèi)稅為零。中的消費(fèi)稅為零。 30第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅征收管理消費(fèi)稅征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)

36、品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：間為：納稅人要取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅納稅人要取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。消費(fèi)品

37、并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。當(dāng)天。312、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。 4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。生時(shí)間

38、為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 32二、消費(fèi)稅的納稅期限。二、消費(fèi)稅的納稅期限。 消費(fèi)稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、消費(fèi)稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅從以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日納稅從以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅

39、的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。 33三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)。三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人到外縣（市）

40、銷售或者委托外縣（市）代銷納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。 34納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所直轄市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯決在總機(jī)構(gòu)在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯決在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；納稅人所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄊ≈螀^(qū)、直轄

41、市）的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄊ≈螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)內(nèi)，而不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅地，需經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅地，需經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。務(wù)局批準(zhǔn)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其他理人向報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其他理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。地海關(guān)申報(bào)納稅。 35四、增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系

42、四、增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 1、征收范圍不同。、征收范圍不同。 增值稅對(duì)所有的貨物（除無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍增值稅對(duì)所有的貨物（除無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍征收而且還對(duì)部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對(duì)征收而且還對(duì)部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對(duì)11種貨種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)物征收。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅。稅。 362、兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同。、兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同。 增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。同一貨物計(jì)征增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。含增值稅。 373、計(jì)算

43、方法不同。、計(jì)算方法不同。消費(fèi)稅額銷售額消費(fèi)稅額銷售額消費(fèi)稅或消費(fèi)稅或消費(fèi)稅額銷售數(shù)量消費(fèi)稅額銷售數(shù)量固定稅額固定稅額增值稅的計(jì)算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅的計(jì)算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即：即：增值稅額當(dāng)期銷售項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅增值稅額當(dāng)期銷售項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 384、納稅環(huán)節(jié)不同。、納稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首消費(fèi)稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。次，是多環(huán)節(jié)征收。5、納稅人的劃分不同。、納稅人的劃分不同。增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；

44、消費(fèi)稅則增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無(wú)此劃分。無(wú)此劃分。 39作業(yè)作業(yè)P208：1、2、3 40一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題 1、金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的應(yīng)、金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的應(yīng)按（按（ ）征收消費(fèi)稅。）征收消費(fèi)稅。A、銷售額全額、銷售額全額 ；B、分別核算銷售額；、分別核算銷售額；C、組成計(jì)稅價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格 ； D、同類商品價(jià)格、同類商品價(jià)格答案（答案（A） 2、關(guān)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，下列表述正確的、關(guān)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，下列表述正確的是是( )。A由委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)和代由委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品墊輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品B由受托方提供原材料收取加工費(fèi)加工的應(yīng)稅消由受托方提供原材料收取加工費(fèi)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品C由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅由受托方以委托